Операционно-стоимостной анализ в коммерческом банке

Операционно-стоимостной анализ в коммерческом банке

Операционно-стоимостной анализ сводится к созданию технологии определения внутренних издержек банковской организации. Технологии определения рыночной составляющей цены на кредитные ресурсы базируются на ставках MIBOR/MIBID, INSTAR, MIACR; результаты применения этих технологий имеются в открытом доступе. Следовательно, необходимо создать технологию, которая дает возможность определять внутренние издержки банка, а также возможность регулирования данных издержек. Процесс проведения операционно-стоимостного анализа должен быть автоматизирован, поскольку исходными данными должны служить денежные средства, отражаемые в системе операционного дня банка. Соответственно система лицевых счетов бухгалтерского учета должна давать возможность свободно использовать данные операционного дня банка в целях проведения операционно-стоимостного анализа.

Результаты операционно-стоимостного анализа дадут возможность руководству банка управлять его издержками. С другой стороны, эти же результаты дадут возможность построить наиболее оптимальную организационную структуру банка, производящую операции на рынке межбанковских кредитов.

Помимо управления издержками операционно-стоимостной анализ банка с введением института казначейства даст возможность решить две глобальные задачи банковского управления:

1. Задачу управления ликвидностью банка (поскольку ликвидность регулируется с помощью краткосрочных межбанковских кредитов),

2. Задачу управления денежными потоками банка.

Под управлением денежными потоками подразумевается управление валютной позицией и управление гэпом (сбалансированности активами и пассивами по объемам и срочности). Соответственно, управление денежными потоками разделяется на две тактические задачи - управление гэпом и управление валютной позицией. В рамках решения этих двух задач создается казначейство, в функцию которого входит перераспределение финансовых потоков банка для баланса позиции и гэпа.

В рамках регулирования затрат банка производится операционно-стоимостной анализ услуг и подразделений банка, а казначейство производит регуляцию доходности операций в рамках покрытия доходами затрат банка. Эффективность работы подразделений влияет на организационно-штатную структуру, которая регулируется с помощью технологии операционно-стоимостного анализа банка.

Следовательно, технология операционно-стоимостного анализа должна использоваться совместно с технологией управления ресурсами банка через институт казначейства.

Необходимость создания таких технологий диктуется условиями рынка. Необходимость эта созрела после мая 1999 года, когда ликвидность банковских организаций в нашей стране была подорвана, а с другой стороны рынок межбанковского кредитования с этого периода активно стал работать не только в направлении поддержания ликвидности банками, но и в направлении перераспределения ресурсов через операции межбанковского кредитования. Перераспределение ресурсов через механизм межбанковского кредитования вызван тем, что ряд финансовых рынков (например, таких, как рынок государственных обязательств) сейчас фактически не работают, банки стали привлекать более долгосрочные ресурсы для инвестирования их в реальный сектор экономики. Сформированная рациональная система принятия решений при межбанковском кредитовании решает вопросы функционирования банковских организации на рынке межбанковского кредитования. При этом в качестве объекта исследования выступает практика подготовки и принятия коммерческими банками, действующими в условиях переходной экономики, решений в процессе межбанковского кредитования.

Выделяются три основных составляющих технологии для принятия рациональных решений на межбанковском рынке кредитования: методика дистанционного анализа контрагента, на базе которой принимается рациональное решение по установлению на него кредитного лимита; методика операционно-стоимостного анализа, на базе которого принимаются рациональные решения по установлению цены на инструменты межбанковского рынка для поддержания ликвидности и платежеспособности банка, а также рациональное принятие решений по организации структуры банковских подразделений, задействованных в процессе межбанковского кредитования, деятельность которых, осуществляется на основе двух вышеперечисленных методик.

Результаты проведенного исследования (в рамках дистанционного анализа контрагента и внутреннего операционно-стоимостного анализа) становятся основой для оценки сложившейся ситуации и выбора системы взаимоотношений с контрагентами банка, которые оформляются в виде форм, таблиц и комплексных методик. Управленческие решения корректируют работу служб банка, задействованных в процессе межбанковского кредитования, и фактически формируют организационную структуру банка.

Вторым вопросом методологических исследований для решения указанных целей является методология операционно-стоимостного анализа.

Операционно-стоимостной анализ - это анализ информации, содержащей сроки, суммы (объемы привлеченных и размещенных ресурсов), условия выплаты процентов, а также непроцентные затраты банка; цели этих затрат и время их проведения. Анализ деятельности структурных подразделений и конкретных видов операций проводится с точки зрения, соответственно, эффективности их работы и сравнительной прибыльности (затратности) каждой операции.

Результаты решения задач этого класса отражаются в:

· минимально и максимально допустимых значениях доходности финансовых операций и структурных подразделений банка;

· сравнительной эффективности финансовых операций и деятельности структурных подразделений банка;

· мониторинге процентных и непроцентных издержек по каждой отдельно взятой финансовой операции и структурному подразделению банка;

· снижении рисков "новых видов деятельности" и "неконтролируемого расширения внутренней организационной структуры банка" за счет управления средней ценой банковских операций на основе средней стоимости активных и пассивных операций.

Для проведения операционно-стоимостного анализа необходимо выявить все взаимосвязи различных услуг между собой, оказываемых банком. Для этих целей необходимо сгруппировать услуги по определенным признакам, т.е. классифицировать их. Классификация, предложенная в данном исследовании, направлена на решение задач операционно-стоимостного анализа в банке.

Реализация финансово-экономических принципов проведения операционно-стоимостного анализа в банке, связана с правильным использованием счетов бухгалтерского учета, принятых в банковской системе РФ.

На наш взгляд, план счетов бухгалтерского учета должен обладать следующими качествами, необходимыми для управленческого воздействия на эффективность банковской деятельности:

a. Фактографичность.

Любой банк заинтересован в том, чтобы данные плана счетов отражали реальное положение дел с как можно более высокой степенью достоверности. При этом "реальным положением дел" мы называем тот объем информации, которым располагают сотрудники банка в целом - в том числе данные о запланированных операциях, оценки вероятности ожидаемых событий и реальные стоимости активов и пассивов (как иммобилизованных, так и оборотных). По вышеуказанным причинам, в плане счетов должны быть отражены такие общепринятые показатели, как наращенные доходы/расходы, лимиты операций, риски, переоцененная стоимость и т.п.

Информативность.

Форма, в которой представлены данные в плане счетов, их группировка и разбиение, должны облегчать извлечение информации любой степени подробности из данных бухучета. Традиционно, для этих целей план счетов делится на разделы, балансовые счета, лицевые счета. Тем не менее, реальные потребности банка существенно шире. Информативность лицевого счета "Доходы валютного рынка", счета "Доходы банка", раздела "Доходы и расходы" явно недостаточна. Как правило, для понимания сути конкретного дохода, отраженного по этому счету, необходимо рассмотреть его корреспонденцию. По нашему мнению, информативность плана счетов должна находится на таком уровне, когда понимание смысла данных, отраженных по счету, не требует рассмотрения его корреспонденции, а лишь его оборотов и остатка.

b. Интерпретируемость.

В работе многих подразделений банка, в основном аналитических, данные бухучета, представленные планом счетов, являются исходными для последующей обработки отдельными средствами. Все эти подразделения заинтересованы в том, чтобы план счетов предоставлял информацию в как можно более "самодокументированном" виде - когда вместе с данными передается и их описание.

Наиболее удобным для последующей автоматической обработки с применением ЭВМ является применение специального порядка кодирования счетов так, чтобы по номеру счета можно было определить максимальное количество параметров отраженной по нему информации. Например, можно организовать нумерацию лицевых счетов в виде кодов по 16 разрядной системе. Каждый разряд имел бы свое четкое описательное предназначение и мог бы лежать в интервале чисел от 1 до 9. Первые четыре разряда в 16 разрядах кодов главной книги, например, обозначали бы финансовый инструмент, следующие три - операцию, следующие три - тип контрагента, один разряд - срочность, один разряд - риски, следующие два - наименование налогов, уплачиваемых с операции, и два разряда дополнительных, где, например, можно было бы учитывать, какие операционные доходы и расходы имеют место при проведении данной операции. Построенная таким образом система лицевых счетов давала бы возможность проводить достаточно четкий учет, необходимый для проведения операционно-стоимостного анализа.

c. Технологичность.

Одновременно, для расчетных подразделений и бухгалтерии, использующих план счетов как предмет труда, основным требованием является удобство использования непосредственно структуры счетов. Таким образом, для реального использования в работе банка, план счетов должен обладать высоким уровнем технологичности и дружественным интерфейсом.

Построение плана счетов и методики работы с ним должно быть таким, чтобы максимально сократить объем работы, необходимой для ведения учета.

При проведении операционно-стоимостного анализа необходимо не забывать о том, что большая часть операций производится не центрами прибыли, и по сути своей такие операции направлены не на создание прибавочной стоимости, а на поддержание функциональной деятельности банка. К числу таких операций можно отнести учет основных средств и МБП, их переоценку, инвентаризацию и т.д. Такие операции имеют четко выраженные неоперационные расходы, связанные с оплатой деятельности сотрудников банка при проведении таких операций, основных средств, задействованных для проведения данных операций (например, компьютеров, на которых ведется учет МБП), и других накладных расходов. Следовательно, данные операции должны находить свое место в бухгалтерском учете. Необходимо иметь возможность фиксации всех затрат, требуемых при проведении данных операций (по нашему мнению - это более 40% операций в крупном банке).

Для начала проведения операционно-стоимостного анализа необходим подготовительный этап. В течение данного этапа должен быть осуществлен сбор информации от подразделений обо всех операциях, совершаемых подразделениями банка. Результатом данной работы является схема (паспорт) операций, в которой указаны все подразделения, принимающие участие в данной операции. На предварительном этапе рассматриваются только подразделения, принимающие участие в проведении и учете самих операций, а также аналитические подразделения, входящие в структуру указанных подразделений. В дальнейшем, предполагается проводить анализ обеспеченности подразделений основными средствами и МБП, включив в анализ все обеспечивающие подразделения банка.

Результатом анализа полученной информации является схема "операция - подразделения". Кроме того, при составлении каждой схемы указывается лицевой счет доходно-расходных балансовых счетов, что позволяет получить данные о доходе конкретной операции в единицу времени. При составлении схем каждой банковской операции ставится в соответствие одно или несколько подразделений, принимающих участие в совершение данной банковской операции. Каждой операции приписывается чистый доход, который она приносит банку за единицу времени. Каждому подразделению ставятся в соответствие расходы на персонал (зарплата, премии, командировочные и т.д.).

Как видно, лицевые счета (по доходам и расходам, а также учетные счета) должны иметь достаточную степень фактографичности и информативности. В противном случае мы не сумеем соотнести доходы и расходы (а также учетные операции основных средств, МБП и т.д.) с одним или несколькими подразделениями, проводящими указанную операцию. При этом если рассматривать количество лицевых счетов по доходному счету (счету номер 701 в нынешнем плане счетов) в виде выборки лицевых счетов, описывающих все доходные операции, то такая выборка должна быть значимой. По доходным и расходным счетам можно создать значимую выборку с помощью системы лицевых счетов, описанных и классифицированных в подразделе 3 данной статьи "Интерпретируемость". Однако для создания значимой выборки лицевых счетов по счетам первого и второго порядка учета основных средств и МБП (а также неоперационными расходами) наличие предлагаемых счетов первого и второго порядка в плане счетов, учитывающих все это, будет явно недостаточно. Необходима более подробная детализация данных счетов для создания значимой выборки лицевых счетов.

Вторая проблема, возникающая при этом, связана с тем, какова должна быть сложность проводок для наиболее точного учета эффективности банковских операций. При этом лицевые счета должны быть созданы таким образом, чтобы учет операции был понятен по остаткам и оборотам, а не по их корреспонденции. И эту задачу проще решить путем увеличения степени детализации счетов 1 и 2-го порядка, но при этом должна сохраняться простота понимания счетов, не должно быть избыточности информационных данных учета. Необходимо, чтобы проведение проводок и план лицевых счетов давал возможность оценить эффект от связанных услуг, т.е. таких услуг, для оказания которых необходимо провести ряд других услуг. Например, если клиент имеет счет в банке, связанной услугой по отношению к обслуживанию расчетного счета будет открытие счета клиенту.

Решение данных двух проблем может быть найдено в правильной организации плана лицевых счетов. Для правильного составления плана лицевых счетов, с целью дальнейшей реализации анализа, необходимо провести следующие мероприятия:

1. Составить классификатор всех услуг и операций банка, учитывая тот факт, что услуги и операции могут давать прибавочную стоимость, или же могут быть необходимы для функционирования банка, не создавая прибавочную стоимость.

2. Составить схемы (паспорта) услуг, показать взаимосвязь подразделений при проведении той или иной операции, наличие необходимого документооборота и банковских проводок при реализации операций. Все подразделения банка делятся на условные единицы, выполняющие определенные конечные операции, и разбиваются на центры затрат или прибыли. Для полноты картины необходимо показать все связанные в технологическое звено подразделения, в том числе учесть все центры затрат (все аналитические, рекламно-маркетинговые и прочие недоходообразующие подразделения).

3. На базе созданных паспортов, составить лицевые счета по доходам и расходам всех участвующих в операциях подразделениях, с учетом всех центров затрат. Те подразделения, расходы по которым расписываются равными долями на все центры прибыли банка, должны иметь свои специальные лицевые счета, учитывающие их затраты и накладные расходы.

4. По составленному плану лицевых счетов пишутся инструкции по проведению соответствующих проводок по всем корреспондирующим счетам, указываются проводки для создания необходимых резервов в ходе проведения тех или иных операций. В инструкции обязательно должен быть указан документооборот, приведены формы отчетных и архивных документов.

5. Данный план должен быть реализован в электронной форме операционного дня банка. При этом необходимы специальные прикладные программы, которые могли бы формировать данные для осуществления операционно-стоимостного анализа. По первичным лицевым счетам должна формироваться некая таблица, показывающая:

a. Для доходообразующих операций - операционные доходы, операционные расходы, неоперационные расходы, все центры затрат (подразделения), которые участвуют в данной операции, результативный эффект от проведения операции (прибыль/убыток).

b. Для недоходообразующих операций (внутренних) - неоперационные расходы и на какие центры затрат и каким образом данные расходы списываются.

Итогом всей этой деятельности может служить бюджет всех подразделений банка, составленный на определенный интервал времени, базирующийся на учете лицевых счетов бухгалтерского учета.

Нормальная реализация анализа, по плану счетов, предложенному Центральным Банком возможна с учетом грамотной реализации плана лицевых счетов в соответствии с требованиями фактографичности, информативности, технологичности и т.д.

В диссертационном исследовании представлена общая структура методологии управления гэпом кредитной организации, формирования наиболее рациональной системы организации денежных потоков через межбанковский рынок.

Проведенные вычисления по описанным выше методикам позволяют произвести сравнительный анализ показателей операционно-стоимостного анализа и анализа платежно-валютной позиции кредитного учреждения, и на основании данного анализа принять решение о методе/методах повышения эффективности проведения операций и услуг на межбанковском рынке.

Результатом данного анализа являются следующие показатели:

· прибыль/убыток центра затрат и центра прибыли по конкретной услуге,

· маржа - разница между операционным доходом и суммарными затратами по конкретной услуге.

Таким образом, мы рассмотрели методологические особенности решения проблем, связанных с управлением процессами межбанковского кредитования и принятия рациональных решений.

Как неоднократно отмечалось выше, основной целью межбанковском кредитования является поддержание ликвидности кредитной организации, т.е. поддержание сбалансированности пассивов и активов по срокам, объемам и видам валют. Это значит, что основной задачей всех, участвующих в данной процедуре подразделений кредитной организации является поддержание валютной и платежной позиции кредитной организации. Поэтому, на наш взгляд, необходимо в рамках процесса межбанковского кредитования иметь следующие подразделения:

· Казначейство, которое должно управлять входящими и выходящими межбанковскими денежными потоками (кредитами), в функции которого входит и ведение платежно-валютной позиции банка (не проходящие непосредственно через банк денежные потоки (операции комиссионного типа) осуществляются брокерскими подразделениями банка и в рамках данной работы не рассматриваются), а также заключение соответствующих договоров, ведение переговоров и т.д.,

· Информационно-аналитические подразделения, осуществляющие а) изучение рисков на контрагентов, установление кредитных лимитов, отслеживание данных лимитов (подразделение межбанковского риск менеджмента), б) осуществляющие операционно-стоимостной анализ, на базе которого оценивается эффективность работы казначейства и его подразделений (планово - экономическое подразделение, которое в том числе на базе операционно-стоимостного анализа осуществляет бюджетирование подразделений кредитной организации),

· Бухгалтерские подразделения, осуществляющие учет для проведения операционно-стоимостного анализа, а также учет по проведенным операциям с денежными потоками.

Такая структура дает возможность наиболее четко решить поставленные задачи в рамках наиболее эффективного принятия решений по поддержанию платежно-валютной позиции кредитной организации. Общим управлением данного процесса занимается высший состав менеджеров банка, которые контролируют работу вышеуказанных подразделений. Программно-информационно-аналитическую деятельность технически поддерживают подразделения автоматизации, которые с одной стороны разрабатывают новые программные продукты для нужд, указанных подразделений, с другой стороны поддерживают компьютерную и сетевую технику данных подразделений в работоспособном состоянии.

Для того, чтобы сбалансировать входящие и выходящие денежные потоки, все дилинговые, коммерческие и другие ресурсо-покупающие и ресурсо-продающие службы банка организуют под эгидой казначейства внутрибанковский рынок купли-продажи ресурсов друг другу.