Налоговое право

35

Введение

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами. Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране. В центре любой налоговой системы стоит налогообложение физических лиц. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения, так или иначе замыкаются на человеке, но и тем, что тяжесть данного вида налога во многом определяет уровень обложения другими налогами. Развитие рыночных отношений, рост цен, повышение оплаты труда -- все это, меняя условия формирования и использования доходов, требует большой подвижности налогов. В этой связи своевременным следует признать корректировку налогообложения физических лиц. Главными задачами бюджетной политики остаются повышение благосостояния населения и обеспечение устойчивого роста экономики страны, и одним из приоритетных направлений является продолжение работы по совершенствованию налоговой системы и последовательному снижению налогового бремени. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее предсказуемости и стабильности является важным условием прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Предметом изучения курсовой работы является финансовые отношения в области налогообложения физических лиц.

Главным объектом исследования данной работы является налогообложение физических лиц: современная организация и возможные пути совершенствования. В работе будут рассматриваться следующие аспекты: 1)Теоретические аспекты налогообложения; 2)Особенности налогообложения физических лиц в Российской Федерации; 3)Проблемы и перспективы развития налогообложения физических лиц в России. В рамках первого аспекта будут рассмотрены: Экономическая сущность налога, налоговая система и теоретические аспекты налогообложения физических лиц.

В области второго аспекта будут рассмотрены: Налог на имущество физических лиц, и налог на доходы физических лиц.

Цель данной работы состоит в рассмотрении и анализе современной организации налогообложения физических лиц, а так же возможных путей её совершенствования.

В работе будут изучены научные труды следующих авторов: профессора Казака А.Ю., профессора Бараулина С.В., профессора Братчикова Н.В., профессора Брызгалина, профессора Соколова М.П., а также законодательные акты, статьи публицистического характера, статистическая информация и Интернет источники.

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Экономическая сущность налога

Налоги - сложная и многофункциональная стоимостная кате-гория, прошедшая длительный исторический путь становления, как на практике, так и в теории. Налоги как способ изъятия и перераспределения доходов возникли вместе с государством. Следовательно, с одной сто-роны, государство не может существовать без взимания нало-гов. С другой - налоги являются органической частью государ-ства. В налогах воплощается экономическое содержание госу-дарства, а их сущность обусловлена назначением и функциями последнего. Экономическая сущность налога заключается в относительно безвозмездном изъятии государством части валового националь-ного дохода в виде обязательного взноса для формирования де-нежных фондов (доходов). На современном этапе налоги являются основным источником формирования доходов бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов. Вопрос о функциях налогов, на сегодняшний день, является дискуссионным. В основном выделяют взгляды Московской и Уральской школ.

Московская школа выделяет социальную или перераспределительную и стимулирующую функции налогов. Посредством первой функции налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом - безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично.

Уральская школа выделяет фискальную и регулирующую функции налогов. Фискальная функция является основной, непосредственно вы-текающей из экономической природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и разви-тия. Посредством реализации этой функции образуются соответ-ствующие государственные денежные фонды и создаются необ-ходимые материальные условия для существования государства. Посредством регулирующей функции налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспре-делительных процессов в обществе, активно воздействующих на состояние экономической системы.

Теоретическое определение функций еще не означает, что имен-но в заданном направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную емкость системы налогооб-ложения, принимаемой в законе конкретной страны, задает не толь-ко наука, но и практика. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы ее воплощения различают-ся в зависимости от специфики проводимой экономической поли-тики, типа государства, его задач, принятых конечных целей.

В настоящее время в практике налогообложения распростра-нены следующие общепринятые в большинстве стран элемен-ты налога.

Объект налога -- совокупность предметов (денежный доход, товарно-материальные ценности, имущество, имеющие реаль-ную денежную оценку и т.п.), подлежащая налогообложению в законодательном порядке.

Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или фи-зическое лицо, которое по закону должно выполнять возложен-ные на него обязательства по уплате налогов.

Налоговый агент - лицо или учреждение, непосредственно вносящее сумму налога на бюджетные счета государства.

Источник налога - доход субъекта, из которого уплачивается налог.

Масштаб налога - определенный законом параметр измере-ния объекта налогообложения.

Единица налога - единица измерения объекта налога, прини-маемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы.

Налоговая ставка - размер налога с единицы обложения. Ставки, применяемые на практике, достаточно разнообразны. Разли-чают твердые, долевые, пропорциональные, прогрессивные и другие ставки. Они зависят от вида и целей проводимой налого-вой политики.

Налоговая база - часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется налоговая ставка.

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение субъекта от уплаты налогов.

Налоговый оклад - размер налога, уплачиваемый субъектом с одного объекта.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база.

По каждому налогу в разрезе вышеназванных элементов при-нимаются статьи в налоговом законодательстве. Кроме того, ус-танавливается порядок исчисления и сроки уплаты налогов, оп-ределяются налоговые санкции за нарушение законодательства.

1.2 Налоговая система, виды, элементы и принципы построения

Налоговая система - совокупность всех налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, на-логовый контроль, устанавливаемые в законодательном поряд-ке.

Важное место в создании эффективной системы налогообло-жения занимают принципы ее построения. Существуют общие принципиальные положения теории налогообложения, которым неукоснительно должна следовать налоговая практика. Теория налогообложения конкретизировала эти общие установки и со-здала принципы научно-практической организации налоговых отношений.

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 году. Он выделил четыре важнейших прин-ципа, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

1) принцип равномерности, заключающийся в равной обязан-ности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;

2) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ и время платежа должны быть четко определены и изве-стны налогоплательщику заранее;

3) принцип удобности, согласно которому налоги должны взи-маться в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

4) принцип экономности, в соответствии с которым издержки государства по взиманию налогов должны быть минимальными.

Принципы, разработанные А. Смитом, положены в основу многих современных систем налогообложения. Однако во всем цивилизованном мире при построении систем налогообложения учитываются и организационно-правовые (внутринациональные) принципы. На основе этих принципов создаются налоговые кон-цепции и задаются условия действия налогового механизма при-менительно к типу государства, политическому режиму и воз-можностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Главным документом, регулирующим налогообложение в Р.Ф., является Налоговый кодекс. На сегодняшний день Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из 2 частей -- общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ дает определения, касающи-еся таких понятий, как, например: "налоги", "сбо-ры", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые деклара-ции", "налоговые правонарушения" и др., а также уста-навливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ состоит пока из 4 глав (21, 22, 23, 24), которыми определен порядок исчисления и уплаты, конкретных 4-х основных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, единый соци-альный налог).

Согласно главе 5 статье 30 (налоговые органы в Российской Федерации) пункт 1 части первой НК РФ:

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

Согласно главе 5 статье 32 (Обязанности налоговых органов) пунктов 1, 2 и 3 части первой НК РФ:

1.Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

На сегодняшний день в Российской Федерации выделяют 14 видов налогов. Все они подразделяются на: Федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Таким образом, автором были рассмотрены принципы налогообложения, строение налоговой системы и виды налогов, которые существуют в Российской Федерации.

1.3 Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

Необходимо четко понимать, что налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой - выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги - это объективное общественное явление, поэтому при построении налоговой системы необходимо выходить из реальностей социально-экономического состояния страны, а не руководствоваться пожеланиями, возможно, наилучшими, но неосуществимыми. Налоги являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества. Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов в государственную казну для финансового обеспечения выполнения государственных функций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов. Наиболее часто в системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика, и их размер прямо зависит от объекта налогообложения. Косвенные налоги выражаются в ценах произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя их выплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремя косвенных налогов несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обобщенным термином - физические лица. Эта система в 1992г. существенно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога с физических лиц - подоходного налога, были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу: сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Однако, уже с 1 ян-варя 2001 года, подоходный налог был заменен на "Налог на доходы фи-зических лиц". Таким образом, формально изменено назва-ние налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

В действующую с 1 ян-варя 2001 года систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входят: Налог на доходы фи-зических лиц; налог на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследия или дарения. Помимо них, физические лица уплачивают: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; налог на покупку иностранной валюты; налог с продаж; налог на вмененный доход от определенных видов деятельности; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин, и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему Р.Ф. Однако с 1 января 2006 года налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается. Федеральный закон от 31.12.2005 № 201-ФЗ «О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» Это решение было принято потому, что доход с данного налога был крайне мал в связи с большим количеством льгот по нему. Согласно данным Федеральной службы государственной статистики доход Консолидированного Бюджета Российской Федерации на 2005г., от налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения составил 16,4 млрд. руб. Это составляет примерно 0,2% от общей суммы доходов бюджета. По данным официального сайта Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru

В соответствии с Налоговым Кодексом части первой число налогов уплачиваемых физическими лицами несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определение налоговой базы по налогам, определение налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов.

Если проводить сравнение налогообложения физических лиц в России и одной из самых развитых стран, на сегодняшний день, - США, то мы обнаружим, что они очень похожи, однако можно выделить и различия.

В США данный вид налога является одним из основных при налоговых сборах. Его доля в бюджете составляет более 50%. В то время как в России он не превышает 15%. Также в США львиную долю доходов местные бюджеты получают от собственных внутренних налогов с физических лиц. В Российской Федерации подобные эксперименты, с введением собственных налогов местными органами власти, не принесли желаемых результатов.

Кроме того, в США до сих пор действует прогрессивная шкала подоходного налога. У нас от этого было решено отказаться и ввести стабильную ставку в размере 13%, на сегодняшний день это самая низкая в Европе ставка на доходы физических лиц.

2. Особенности налогообложения физических лиц в Р.Ф.

2.1 Налог на имущество физических лиц

Закон РФ “О налогах на имущество физических лиц” был принят 9 декабря 1991г. В советское время действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 1950-60-х гг. существовали налоги с владельцев скота. Сюда же относится и налогообложение земли (платеж именовался платежной рентой). В силу незначительности перечня объектов налога не предпринималось обобщающего их наименования, не существовало и нормативного акта, регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Поимущественные налоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

Особенности имущественных налогов состоит в том, что их объектом налога является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Закон РФ от 9 декабря 1999г. в едином акте установил налогообложения имущества граждан, охватывающие разнообразные его виды. Как исключение выделены автомобили и другие транспортные средства на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особыми нормативными актами, как и налогообложение земли. Круг объектов налога на имущество по действующему законодательству в сравнением с недавним прошлым существенно расширен.

Значительные изменения в налогообложении имущества физических лиц внесены федеральным законом от 17 июля 1999г. В основном они коснулись ставок налога на строение, помещение и сооружения: взамен установленной прежде общей ставки в 0,1% стоимости названного имущества предусмотрены дифференцированные ставки в зависимости от величины его стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуправления по определению ставок налогов на имущество физических лиц.

Субъектами налога (плательщиками) являются физические лица - собственники имущества, отнесенного законом к объектам налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из них соразмерно своей доли в этом имуществе. Аналогично определяется налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Однако если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объекты налогообложения Закон подразделяет на две группы. К первой отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, и иные строения, помещения и сооружения. Ко второй - самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, и другие водно - воздушные средства (за исключением весельных лодок).

В рамках пределов конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризации стоимости указанного имущества. При этом органы местного самоуправления могут учитывать и другие критерии, например тип использования имущества.

Налог на транспортные средства уплачиваются ежегодно по ставкам, установленным представительными органами местного самоуправления. Размер налога определяется в процентах от МРОТ, действовавшего до 1 января года, за который начисляется налог (от 3%до 30%), и устанавливается в зависимости от вида транспортного средства с каждой лошадиной силы, с каждого пассажирского места, с каждой регистровой тонны валовой вместимости.

Льготы установлены как для всех объектов налогообложения, так и по некоторым видам имущества.

По всем объектам за особые заслуги перед обществом и государства от налога освобождаются Герои СССР и РФ и лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней, участники гражданской и В.О.войны и т.п. В качестве социальной поддержки также по всем объектам от налога освобождаются инвалиды 1и2 групп и инвалиды с детства; лица, получившие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других подобных авариях; лица, принимавшие участие в испытании ядерного оружия, в ликвидаций аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывание на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности воинской службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, потерявшего кормильца.

Помимо этого, освобождается от налога на строение, помещения и сооружения: пенсионеры; родители и супруги военнослужащего, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, и искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также лица, использующие жилую площадь для организации негосударственных музеев, библиотек и т.п. (на период пользования). В соответствии с Ф.З. от 17 июля 1999г. налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих, дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв.метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.метров. От уплаты налога освобождаются владельцы моторных лодок с мощностью мотора не более 10 л.с.

Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации имущества), то органы местного самоуправления могут предоставлять дополнительные, помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.

Исчисление налога возложено на налоговые органы, которые вручают налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с момента открытия наследства. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который исчисляются платежи. По новым транспортным средствам налог исчисляется с начала года, следующего за приобретением. За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого оно зарегистрировано.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога должно быть прекращено, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Налоговый кодекс России часть 1 сохранил налог на имущество физических лиц в числе налоговых платежей населения, оставив его по-прежнему в группе местных налогов. Соответственно именно местные органы власти устанавливают ставки по этому налогу. Так на пример, на пресс-конференции 2 декабря 2005, председатель городской думы, города Екатеринбурга, Евгений Порунов. Озвучил следующие цифры на 2006год: “если стоимость имущества составляет до 300 тысяч рублей (под эту категорию подпадает 95% от всего имущества горожан), то ставка налога равна 0,1% от инвентаризационной стоимости; от 300 до 500 тысяч рублей -- 0,25%; свыше 500 тысяч рублей -- 2,5 тысячи рублей плюс 1% от инвентаризационной стоимости.

Кроме того Евгений Порунов отметил, что от уплаты налога на имущество физических лиц полностью освобождаются Герои Советского Союза и России, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, «чернобыльцы», пострадавшие от аварий на «Маяке» и все пенсионеры Екатеринбурга” По данным Интернет источника www.apiural.ru./politic/.

Согласно данным Федеральной службы государственной статистики доход Консолидированного Бюджета Российской Федерации в 1999г., от налога на имущество физических лиц составил 53,2 млрд. руб.; в 2000г., составил 64,8 млрд. руб.; в 2001г. составил 89,6 млрд. руб.; в 2002г. составил 120,5 млрд. руб.; в 2003г. составил 137,8; в 2004г. составил 146,8 млрд. руб.; 2005г., составил 253,3 млрд. руб. А, за 8 месяцев 2006г. доход от налога на имущество физических лиц составил 209 млрд. руб. По данным официального сайта Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru

2.2 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источ-ников доходной части бюджета. Следует отметить, что это -- прямой налог на совокупный доход физи-ческого лица, включая доходы, полученные от исполь-зования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государ-ства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в миро-вой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значитель-ную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии -- 40%, несколько меньше во Франции -- 17%.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет сред-ний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 10%.

Такая ситуация свойственна экономике пере-ходного периода. Чтобы, с одной стороны, сти-мулировать рост производства и потребления, а с другой -- упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государ-ство вынуждено снижать ставки налогов на до-ходы.

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извле-кают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является дос-тижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно Конституции РФ, а также Налоговому кодексу Российской Федерации (далее -- НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сбо-ры. Законодательство о налогах и сборах основывается на призна-нии всеобщности и равенства налогообложения.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, ре-лигиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки на-логов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собствен-ности, гражданства физических лиц или места происхождения ка-питала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Фе-дерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свобод-ное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать пре-пятствия не запрещенной законом экономической деятельности фи-зических лиц и организаций.

Давайте попробуем ответить на вопрос - “Почему возник НДФЛ?” Для этого нам необходимо заглянуть не много в историю. И, так в России в 1812г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наибо-лее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка по-степенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи, с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960г. «Об отмене на-логов с заработной платы рабочих и служащих».

Введение НДФЛ в той или иной стране было обус-ловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих при-чин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зача-стую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устране-ния несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определе-ния доходов каждого плательщика.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические от-ношения обусловил создание к 1992г. новой налого-вой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991г. "О по-доходном налоге с физических лиц". Основными прин-ципами этого налога являлись: единая шкала прогрес-сивных ставок с совокупного годового дохода, пере-чень необлагаемых налогом доходов. За период 1991-2000г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе шкала ставок налога изменя-лась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минималь-ная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годо-вого совокупного облагаемого дохода. Например, в 1999г. были установлены следующие ставки: до 50000 руб. - 12%; от 50001 до 150000 руб. - 6000 руб. + 20% с суммы превышающей 50000 руб.; от 150001 руб. - 26000 руб. + 30% с суммы превышающей 150000 руб.

Однако уже 1 ян-варя 2001 года, подоходный налог с физичес-ких лиц был отменен, вместо него был введен "Налог на доходы фи-зических лиц". Таким образом, формально изменено назва-ние налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы нало-гообложения являются:

· отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой мини-мальной налоговой ставки в размере 13% для большей части дохо-дов физических лиц;

· значительное расширение применяемых налоговых льгот и вы-четов;

· внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

Субъектом налога (плательщиками НДФЛ) - признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физичес-кие лица, получающие доходы от источников и Российской Федера-ции, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговы-ми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в ка-лендарном году.

Нерезидентами являются физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами Рос-сийской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российс-кой Федерации, т.е. менее 183 дней в календарном году.

Как уже стало понятно шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно НК РФ применяется единый размер налоговой ставки -- 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые ставки. Согласно Налоговому кодексу части 2, статье 224 (налоговые ставки) в Российской Федерации применяются следующие размеры ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000. Статья № 224 налоговые ставки.

Согласно Налоговому кодексу части 2, статье 210 (налоговая база):

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000. Статья № 210 налоговая база.

Совершенно очевидно, что новый налог призван вывести скрываемые в теневом секторе экономики доходы населения. Так, например, если до 1 января 2001г. размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году составлял допустим 60000 руб., то налог = 8000 руб., а сейчас налог = 7800. Вроде бы разница не сильно заметная, но если размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году составлял допустим 600000 руб., то налог = 161000 руб., а сейчас налог = 78000. Разница между старым и новым налогами составила 83000, а это уже довольно ощутимо.

Согласно данным Федеральной службы государственной статистики доход Консолидированного Бюджета Российской Федерации в 1999г., от налога на доходы физических лиц составил 117,3 млрд. руб.; в 2000г., составил 174,8 млрд. руб.; в 2001г. составил 255,8 млрд. руб.; в 2002г. составил 358,1 млрд. руб.; в 2003г. составил 455,7; в 2004г. составил 574,5 млрд. руб.; 2005г., составил 707 млрд. руб. А, за 8 месяцев 2006г. поступления от налога на доходы физических лиц составили 567,6 млрд. руб. По данным официального сайта Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru

3. Проблемы и перспективы развития налогообложения

физических лиц в России

Автором данной работы было показано, что среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги с физических лиц. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги с физических лиц, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Применение данного вида налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами физических лиц. С помощью данных налогов определяются взаимоотношения физических лиц с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях рыночной экономики резко возросла роль и значение налогов с физических лиц, как регулятора, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день является главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, постоянно подвергаясь острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию более эффективной именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским условиям. Однако высказывания некоторых отечественных специалистов по поводу перспектив развития налогообложения физических лиц вызывают интерес. Депутат Российской Федерации Станислав Захаров убежден: «Должен возникнуть официальный консультативный орган, в который входили бы бизнесмены, юристы, экономисты». Того же мнения придерживаются, представили торгового бизнеса Среднего Урала. Союз потребительского рынка «Альянс» уже не раз доказывал властям, что если они будут опираться на расчеты реального бизнеса, то смогут точнее прогнозировать доходы бюджета и эффективнее пополнять казну. Люди будут лучше относиться к власти, если фискальную политику строить на основе не удушения, а соглашения, -- констатировал депутат Российской Федерации Алексей Подоляко. «Эксперт» №37(483) от 3 октября 2005. Редакционная статья “То, чего нет”

Существует и противоположная точка зрения, например, губернатор Краснодарского края Александр Ткачев считает, что возможно следующее решение проблемы: “… усиление борьбы выльется в стандартный чиновничий прием: на базе ГУВД края будет создано восемь межрайонных подразделений, которые займутся выявлением преступлений на стыках налоговой и экономической сфер”. «Эксперт Урал» №43(213) от 14 ноября 2005 Дополнительный материал к статье «Недостаточные мэры»

«Ваша страна -- это же оффшор!» -- улыбаются иностранные бизнесмены, и это шутка лишь отчасти. Российский налог на доходы физических лиц сегодня действительно один из самых низких в мире. И все иностранцы, работающие в России, предпочитают платить подоходный налог именно здесь. Ставки других основных налогов -- НДС, на прибыль, на имущество -- соответствуют средним уровням развитых стран, поэтому и они вроде бы не должны вызывать никаких нареканий. Тем не менее, ни один предприниматель, российский или иностранный, реально пытающийся делать бизнес в России, не назовет наш налоговый климат благоприятным для предпринимательства. Несмотря на все реформы, отечественная налоговая система по-прежнему работает по законам мобилизационной экономики. Такой, какой она была рождена в начале девяностых. Похоже, когда государство осталось совсем без денег, перепуганные политики-экономисты просто выбирали самые высокие ставки налогов среди имеющихся в мире и вписывали их в свои законопроекты по принципу: шведы платят, значит, и наши смогут платить. За последние пять-семь лет базовые ставки налогов вроде бы существенно снизились (в первую очередь потому, что собирать по тем ставкам было слишком сложно), но страх государства остаться без денег и, соответственно, принцип налоговых взаимоотношений между государством и бизнесом остался прежним: из экономики надо выжать столько, сколько возможно, потому что «приключись какой кризис -- все капиталы увезут на Багамы, а решать проблемы придется государству». Отсюда и плановый профицит бюджета, и Стабфонд, и драконовское налоговое администрирование. Впрочем, оказалось, что сам факт низкой налоговой нагрузки заслуживает сомнений. «Эксперт» №37(483) от 3 октября 2005. Редакционная статья “То, чего нет”

Минфиновские чиновники утверждают, что доля налогов в нашем ВВП все время снижается: в 2002 году она составляла 24%, а в 2004?м уже была чуть больше двадцати. Однако по данным Росстата, в 2004 году ВВП в России составил 16 778,8 млрд. рублей, а по данным Федеральной налоговой службы, налогов и обязательных платежей в бюджет за тот же период поступило 4506,37 млрд. рублей. В итоге получается, что в 2004 году доля налогов в ВВП составила почти 27%. Можно еще вспомнить, что методика Росстата подразумевает увеличение реально полученного ВВП на 25% -- таким образом, статистика учитывает вклад «теневого» сектора. Однако, поскольку теневой сектор налогов по определению не платит, реальная фискальная нагрузка на добросовестных налогоплательщиков оказывается выше -- примерно 35,8%. Кроме того, сумма сбора налогов, приведенная в статистике, не учитывает размеры НДС, который налоговые органы не вернули вовремя экспортерам и другим налогоплательщикам, имеющим право на возмещение, -- это еще около 300 млрд. рублей. В итоге реальная налоговая нагрузка оказывается около 40% ВВП. А это уже уровень «социально озабоченных» государств. В каком-то смысле для правительства сейчас наступает час проверки на наличие у него способности принимать логичные решения. Все сошлось как никогда раньше. “Фактически не развивающаяся экономика, потребность всех отраслей в инвестициях и слабая финансовая система вроде бы подталкивают к тому, чтобы действительно снизить налоги и поощрить инвестиции. И ситуация с точки зрения социальных обязательств прекрасная: огромный Стабфонд создает запас прочности, конъюнктура на рынке нефти обещает быть неплохой и дальше, времени на подготовку налоговой реформы нужны единицы месяцев, а не лет. Но складывается ощущение, что до этого просто никому нет дела…” «Эксперт» №37(483) от 3 октября 2005. Редакционная статья “То, чего нет”

Существуют так же предложения об изменении статуса налога на доходы физических лиц. Вывода его из статуса Федеральных налогов, что бы обеспечить нормальное финансовое положение местных органов власти. Так на пример, глава Челябинска Юревич Михаил Валериевич выступил со следующим предложением. “…Там, где человек работает и зарабатывает деньги, и нужно оставлять налог с его дохода. На эти деньги и должен существовать и развиваться муниципалитет. Этот налог стимулирует к тому, чтобы заработать еще больше, заставляет муниципалитеты увеличивать количество рабочих мест и поднимать зарплату…”. «Эксперт Урал» №43(213) / 14 ноября 2005 Дополнительный материал к статье «Недостаточные мэры»