Учет и анализ финансовых результатов банка Казахстана

Перечень конкретных услуг, предлагаемых банком, и данные о размерах банковской организации приводятся в финансовых отчетах. Особый интерес для внешних потребителей информации представляют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках банка, в частности - для оценки его финансовых результатов. В отчете о финансовом состоянии (балансе) отражены размеры и состав источников средств (входящие финансовые потоки), которые привлечены банком для финансирования своей кредитной и инвестиционной деятельности, а также распределения определенной части этих средств на выдачу кредитов, на покупку ценных бумаг и другие нужды (исходящие финансовые потоки) в любой конкретный период времени. В балансе еще остаются регулирующие, накопительные, транзитные счета, завышающие валюту баланса, что приводит к искажению результатов расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние банка. По балансу невозможно определить реальное качество кредитного портфеля, то есть реальный уровень просроченных и проблемных кредитов , так как здесь показывается сумма нетто - кредиты, по которым нельзя узнать о суммах просроченных кредитов. Напротив, вводимые финансовые факторы и финансовые результаты деятельности в отчете о прибылях и убытках показывают, сколько стоило банку привлечение депозитов и других источников финансирования для получения доходов от использования этих средств. К расходам относятся процентные и непроцентные выплаты банка, освещаемые в данном отчете. В нем также отражены доходы (поток наличности) от продажи банковских услуг широкой публики. Наконец, в этом отчете отражен чистый доход банка после вычета всех расходов из суммы всех доходов. Часть чистого дохода возвращается в дело для целей будущего развития, часть идет акционерам в качестве дивидендов, что можно узнать из отчета об использовании нераспределенного дохода, прилагаемого к отчету о прибылях и убытках. но все-таки данная финансовая отчетность не в полной мере удовлетворяет требования международных стандартов. Счет №3599 “нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)” не позволяет проследить использование чистой прибыли, что и требует дополнительной отчетности для его раскрытия.

Благодаря введению новых стандартов финансовой отчетности, появилась возможность правильной оценки конечного результата деятельности банка, в качестве которого выступает чистая прибыль. Тогда как до их введения использовался “котловой” метод учета финансовых результатов, то есть деятельность банка оценивалась по его балансовой прибыли, и сложно было выявить чистую прибыль. В западных моделях при формировании финансовых результатов вычитание резерва на возможные потери производится как от чистого операционного дохода, так и от чистого процентного дохода, что и применялось в отечественной практике бухгалтерского учета в банках до 2000 года. До 2001 года резервы на возможные потери формировались непосредственно после определения чистого процентного дохода. С теоретической точки зрения это является более обоснованным, так как резервы относятся по своему экономическому содержанию к возможным процентным потерям. Начиная с 2002 года согласно отчета о прибылях и убытках ОАО “Банк Туран - Алем” на 1 марта 2002 года резервы отчисляются после определения чистого операционного дохода. Также в нем доходы от продаж активов и доходы от чрезвычайных ситуаций (непредвиденные статьи) определяются отдельно от операционного дохода, видимо для отделения дохода банка от основной деятельности от доходов банка от побочной деятельности.

Наша модель формирования финансовых результатов, используемая в данной работе, выглядит следующим образом:

процентный доход;

процентные выплаты;

чистый процентный доход до отчисления в резервы;

провизии на возможные потери по ссудам;

чистый процентный доход;

непроцентный (операционный) доход;

непроцентный (операционный) расход;

чистый непроцентный (операционный доход);

резервы на покрытие потерь по классифицированным активам;

чистый доход (убыток) до уплаты подоходного налога;

подоходный налог (резерв);

чистый доход (убыток).

Более обоснованным является вычитание непроцентных (операционных) расходов из суммы совокупного дохода, поскольку непроцентные расходы являются общими расходами банка в целом. В такой модели процесс формирования финансовых результатов рекомендуется разбивать на два самостоятельных этапа: этап формирования чистого операционного дохода и этап формирования не операционных доходов и расходов. Схематически эту модель можно представить в следующем виде:

процентный доход;

процентный расход;

процентная маржа;

операционные доходы;

валовой операционный доход (3+4);

операционные расходы;

чистый операционный доход (5-6);

расходы на создание резервов на покрытие возможных убытков по ссудам;

расходы по списанию безнадежных долгов;

убыток (прибыль) от нестандартных (чрезвычайных) событий;

неоперационные доходы и расходы (8+9+-10);

чистый доход (убыток) до выплаты налогов (7+-11);

подоходный налог;

чистый доход (убыток) (12-13).

Такая группировка статей позволяет определять, в какой степени доходы и расходы банка зависят от проводимых им основных операций (процентных и непроцентных), а в какой степени - от других факторов (расходов по созданию резервов, списанию инвестиций, уплате налогов, прибылей и убытков от чрезвычайных ситуаций). Некоторые предлагают делить доход банка не по его принадлежности к процентному и непроцентному, а на доход, получаемый от основных операций, связанных с вложением собственных и привлеченных средств, и на другие операционные доходы.

Для целей внутреннего управления финансовыми результатами может использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по следующим направлениям:

доходы от операционной деятельности ;

доходы от побочной деятельности;

не заработанные банком средства;

расходы от операционной деятельности;

расходы, обеспечивающие функционирование банка;

расходы на проведение рисковых операций.

Модель, построенная на основе данной классификации доходов и расходов, имеет лаконичную форму, однако такая детализация доходных и расходных статей является недостаточной.

Чистый доход банка определяется как разница между доходными и расходными статьями, что видно из рассмотренных моделей формирования финансовых результатов.. Банки, заинтересованные в увеличении чистого дохода, располагают для этого рядом возможностей. Они могут:

поднимать средний уровень дохода от использования каждой составляющей активов;

перераспределять активы в пользу тех из них, которые приносят наивысший средний доход;

снижать процентные выплаты или непроцентные расходы;

реструктурировать депозитную базу в направлении менее дорогих для банка депозитов и недепозитных заимствований;

снижать сумму подлежащих выплате налогов за счет более умелого управления налогами. Конечно, руководство банка не держит под контролем все позиции, от которых зависит чистый доход банка. Доходы от использования различных активов, выручка от реализации услуг и процентной ставки по депозитным заимствованиям определяются соотношением спроса и предложения на рынке, обслуживаемом банком. В длительной перспективе интересы клиентов могут стать основным фактором при выборе банком видов кредитов и услуг по депозитам, которые он сможет представить в своем сегменте рынка. В широких границах, определяемых конкуренцией на рынке и давлением со стороны потребительского спроса на услуги, решения руководства тем не менее остаются важным фактором при определении конкретного профиля кредитов, ценных бумаг, наличности и депозитов, которыми распоряжается каждый отдельно взятый банк.

Для регулирования методов учета прибыли в бухгалтерскую практику вводятся Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, используются Казахстанские Стандарты Бухгалтерского Учета и нормативные акты и инструкции Национального Банка Республики Казахстан.

Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране еще не завершен. Вводятся новые стандарты бухгалтерского учета, максимально приближенные международные стандарты бухгалтерского учета и планируется переход полностью на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета. Это усложняет процесс учета формирования финансовых результатов. К тому же экономические реалии в Казахстане во многих аспектах не соответствуют мировым стандартам, поэтому интеграция с мировым банковским сообществом происходит искусственно - из указаний сверху. Банковская система Казахстана находится на стадии реформирования. Издаются указы Президента Республики Казахстан имеющих силу Закона, “О бухгалтерском учете”; Законы “О банках и банковской системе”, “О Национальном Банке Республики Казахстан”; с 1 января 2002 года действует новый налоговый кодекс Республики Казахстан; регулярно выходят инструкции Национального банка Республики Казахстан для банков второго уровня; с 2000 года введен новый План счетов для банков второго уровня. Вследствие этих причин приходится своевременно и правильно адаптировать учет под регулярно меняющееся законодательство Республики Казахстан. Изменение форм отчетности для совершенствования их содержания ведет к нестабильности учетных данных и методов формирования финансовых результатов. Использование банками внутреннего плана счетов, схожего с Российским, наряду с применением для составления внешней финансовой отчетности Плана счетов, утвержденного Национальным Банком Республики Казахстан, приводит к увеличению трудоемкости бухгалтерского учета, а, следовательно, потребностей в новых специалистах. Реформирование банковской системы связано с усилением экономической интеграции отечественных банков в мировое банковское сообщество, с необходимостью приближению Казахстанской отчетности к западным стандартам, с активным привлечением инвестиций в различные отрасли экономики, в частности - в банковский сектор.

Указанные проблемы учета финансовых результатов свидетельствуют о незавершенности банковских реформ в Казахстане. Однако умелое использование и улучшение учетных данных, введение системы обязательного страхования депозитов и отчисления в резервные фонды по кредитам позволили современным банкам стать более устойчивыми и надежными, расширить связи с международными финансовыми институтами, благодаря введению в бухгалтерский учет банков международных стандартов.

Из проблем учета финансовых результатов деятельности банка непосредственно вытекают проблемы, связанные с их анализом, то есть проведение и результаты анализ доходов, расходов и прибыли напрямую зависят от качества системы их учета, от полноты отражения информации по ним в финансовой отчетности.

3. Анализ финансовых результатов -определение эффективности деятельности банка

3.1. Анализ доходов и расходов банка

Если анализ финансового состояния банка заключает в себе широкий спектр анализа активов и пассивов на базе бухгалтерского баланса, то анализ финансовых результатов охватывает конкретные показатели - доходы, расходы и прибыль, используя при этом не только отчет о прибылях и убытках, но и средние балансовые показатели для определения доходности банка. Анализ доходов, расходов и прибыли служит основой для финансового менеджмента банка. Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов. Решение этих задач невозможно без грамотных финансового и экономического анализов, а также финансового менеджмента - системы рационального и эффективного использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов.

В процессе анализа рекомендуется использовать:

экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса;

вертикальный и горизонтальный анализ финансовых результатов работы банка;

оценку динамических рядов показателей прибыльности по кварталам и годам;

расчет и оценку степени зависимости прибыли от отдельных факторов;

сопоставление полученных результатов с рекомендуемыми в зарубежной и отечественной практике уровнями.

К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

определение и оценку объема и структуры доходов;

изучение динамики доходных составляющих;

выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;

оценку уровня доходов, приходящихся на единицу активов;

установление факторов, влияющих на общую величину доходов, а также доходов, полученных от отдельных видов операций;

выявление резервов увеличения доходов.

При анализе структуры доходов последние подразделяются на процентные и непроцентные. Наиболее значимыми для банка являются, как правило, процентные доходы. В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход; сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода; выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активных операциям и определить влияние на ссудный процент соотношение спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.)

Табл. 1 Анализ процентных доходов банка

Процентные доходы в 2001 году увеличились на 79,7% по сравнению с 2000 годом, что связано с ростом средних процентных активов на 107,7% или в 2,1 раза. Но существенное отставание темпов роста доходов от темпов роста вложений в соответствующие активы свидетельствуют о снижении доходности активов, используемых при получении процентных доходов, с 16,9% в 2000 году (8 762 / 51 994 * 100) до 14,6% в 2001 году (15 746 / 108 007 * 100), то есть на 2,3 пункта или на 25,5%. Снижение доходности этих активов произошло за счет понижения доходности по ссудам, выданным клиентам, и по ценным бумагам. Удельный вес процентных доходов в совокупных доходах в 2001 году увеличился на 10 пунктов по сравнению с 2000 годом, то есть с 59,1% до 69,1%. В структуре активов подавляющее большинство принадлежит процентным активам, удельный вес которых возрос на 7 пунктов с 82,3% в 2000 году до 89,3% в 2001 году.

Данные табл. 1 свидетельствуют, что в банке среди процентных доходов наибольший удельный вес составляют доходы по ссудам, предоставленные клиентам. При этом их удельный вес уменьшился в 2001 году до 88,4%, то есть на 0,4 пункта или 0,5%. Несмотря на это процентные доходы по ссудам клиентам в рассматриваемом периоде увеличилась на 78,9%. В то же время ссудная задолженность клиентов, преобладающая в средних процентных активах банка, значительно возросла по сравнению с темпами роста процентных доходов полученным по ней с 42 098 млн. тенге в 2000 году до 83 841 млн. тенге в 2001 году, то есть на 99,2%. Хотя для повышения доходности активов, темпы роста доходов должны опережать темпы роста соответствующих активов. Доля кредитов, предоставленным клиентам, в общем объеме активов, приносящих доход, снизилась в 2001 году до 77,6%, то есть на 3,4 пункта или на 4,2%..Результатом этой диспропорции является уменьшение доходности ссуд, выданных клиентам, с 18,5% в 2000 году до 16,6% в 2001 году, то есть на 1,9 пункта или на 10,7% .Рассмотрим подробнее состав, а, следовательно, и причины возникшего несоответствия в темпах роста доходов и активов по ним в разрезе ссуд, предоставленных клиентам. Наибольшее влияние на снижение доходности займов, выданных клиентам, оказало падение доходности учтенных векселей клиентов, краткосрочных и среднесрочных кредитов, выданных клиентам. Уменьшение доходности по учтенным векселям клиентов снизило доходность выдаваемых клиентам ссуд на 0,6 пункта, в связи с сокращением средних объемов учтенных векселей на 51,3% и процентных доходов по ним - на 61,9%. Сокращение доходности по краткосрочным и среднесрочным ссудам клиентам снизило доходность клиентских ссуд на 2,6 пункта, в связи с уменьшением доходности по краткосрочным кредитам с 16,0% в 2000 году до 14,2% в 2001 году и по среднесрочным кредитам с 17,1% в 2000 году до 14,5% в 2001 году. Это произошло из - за значительного опережения темпами роста краткосрочной и среднесрочной ссудной задолженностей клиентов темпов роста доходов по ним, то есть краткосрочные кредиты в данном году возросли в 2,2 раза, среднесрочные кредиты - в 2,3 раза, тогда как процентные доходы по краткосрочным ссудам выросли всего лишь на 93,6%, а - по среднесрочным ссудам - 94,5%. Увеличение доходности по долгосрочным ссудам не оказало положительного воздействия на доходность ссуд, предоставленных клиентам, в связи с невысоким их удельным весом в структуре судной задолженности клиентов. Следует отметить, что номинально доходность ссуд, предоставленных клиентам, возросла от увеличения доходности просроченной задолженности клиентов, так как объемы ее снизились, а полученные доходы по ней увеличились. Для реальной оценки доходности ссуд, предоставленных клиентам, стоит оценивать доходность доходных ссуд клиентов, которая уменьшилась с 18,5% в 2000 году до 16,7% в 2001 году. Такая детальная аналитика процентных доходов по ссудам, предоставленным клиентам, была проведена с помощью метода подстановки.

Второе место по удельному весу в процентных доходах банка принадлежит процентным доходам по ценным бумагам, которые выросли на 83,3% по сравнению с 2000 годом и составили 1 604 млн. тенге (10,2% от общей суммы процентных доходов) в 2001 году. Данное увеличение доходов произошло за счет значительного роста объема портфеля ценных бумаг, приносящих доход , в 3,0 раза или на 295,2%. Более высокий темп роста объема портфеля ценных бумаг по сравнению с темпом роста соответствующих доходов свидетельствует о снижении доходности ценных бумаг, особенно государственных казначейских обязательств, с 13,9% в 2000 году до 8,6% в 2001 году, то есть на 5,3 пункта или на 38,1%. Иначе говоря, в связи с уменьшением средней доходности до 8,6%, несмотря на увеличение объема портфеля ценных бумаг в 3 раза, процентные доходы выросли всего на 83,3% относительно предыдущего года и составили 1 604 млн. тенге. Наибольшую долю в структуре среднего портфеле ценных бумаг составляют государственные казначейские обязательства, снизившиеся с 60,3% в 2000 году до 59,9% в 2001 году. Так же в процентных доходах по ценным бумагам большую долю составляют процентные доходы по государственным ценным бумагам, уменьшившиеся с 85,9% до 74,2%. Благодаря чему можно судить о падении доходности государственных валютных ценны бумаг с 19,8% в 2000 году до 10,7% в 2001 году. На снижение доходности ценных бумаг повлияло уменьшение доходности по прочим облигациям.

В 2001 году процентные доходы по ссудам и средствам, предоставленным другим банкам, выросли на 112,6% или в 2,1 раза до 219 млн. тенге, за счет увеличения ссудной задолженности банков на 54,4% до 5 539 млн. тенге. Значительное опережение темпов роста этих доходов по сравнению с темпами роста ссуд и средств другим банкам свидетельствует об увеличении их доходности с 2,9% до 4,0%, что не повлияло на доходность процентных активов в целом, так как удельный вес этих ссуд очень мал. Это стало возможным за счет роста доходности по ссудам и депозитам другим банкам с 6,4% в 2000 году до 40,7% в 2001 году, из - за снижения ссудной и депозитной задолженностей других банков на 32,9% до 337 млн. тенге и одновременного повышения процентных доходов по ним в 4,3 раза до 137 млн. тенге. Доходность по депозитам, размещенным в других банках, увеличилась с 6,4% до 50,0%. Займы и депозиты банков были исключительно краткосрочными. Увеличение доходности объясняется кризисными ожиданиями участников рынка. Проценты, полученные по остаткам на счетах НОСТРО, составили 82 млн. тенге, что на 15,5% больше, чем в 2000 году. Это связано с увеличением средних объемов средств, размещенных в банках, на 68,6% до 5 202 млн. тенге в 2001 году, несмотря на снижение доходности по ним с 2,3% в 2000 году до 1,6% в 2001 году. Но, из - за низкого удельного веса в совокупности процентных активов ссуд и средств другим банкам, который уменьшился с 6,9% до 5,1%, и доходов по ним, доля которых в структуре процентных доходов возросла с 1,2% до 1,4%, повышение доходности этой статьи активов не повлияло на увеличение доходности процентных активов в целом.

Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они в основном получены: изменение цены выдаваемых кредитов, использование средств, находящихся на расчетных счетах клиентов или обоих факторов одновременно. Рост указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии соблюдения во втором случае требований ликвидности банковских активов. Можно сделать вывод, что несмотря на снижение доходности процентных активов до 14,6% из-за уменьшения доходности по ссудам клиентов (средней процентной ставки), объемы процентных активов и доходов по ним продолжают неуклонно возрастать, хотя интенсивность роста доходов несколько снижена по сравнению с соответствующими активами. Вследствие удешевления ссудного процента по кредитам клиентов, банку приходится расширять спектр кредитных услуг клиентам (чем и объясняются высокие темпы роста ссудной задолженности клиентов) для поддержания стабильных показателей доходности по кредитам и целью привлечения новых клиентов. Следует отметить, что на величину процентных доходов влияют начисленные проценты по просроченным ссудам. Поэтому следует оценить достаточность созданного резерва на покрытие потерь по кредитным рискам, соответствие его расчетной и практической сумм. В нашем случае, если в 2000 году резервы по ссудам клиентам покрывали возможные риски по сомнительным ссудам, то в 2001 году их не достаточно, так как они покрывают возможные потери по сомнительным ссудам на 78,1%. Необходимо снизить темпы роста сомнительных ссуд и доходов по ним.

При анализе непроцентных доходов необходимо определить удельный вес их в общем объеме доходов; выявить наиболее прибыльные виды услуг; оценить используемые методы формирования банковской комиссии (тарифов) по каждой группе оказываемых услуг; изучить фактическую себестоимость предоставляемых услуг; оценить качество методического обеспечения предназначенного для определения себестоимости отдельных видов некредитных услуг; определить эффективность существующей системы стимулирования персонала за качество и уровень стоимости оказываемых услуг.

Табл. 2 Анализ непроцентных доходов

Как видно из таб. 2 чистые непроцентные доходы за 2001 год составили 7 032 млн. тенге, что на 15,8% выше, чем в 2000 году, за счет роста комиссионных доходов, доходов от операций с ценными бумагами и за счет прочих доходов. Но, несмотря на это, чистые непроцентные доходы на средние активы (доходность) снизились в 2001 году до 5,8% в сравнении с 9,6% в 2000 году. К тому же удельный вес непроцентных доходов в совокупных доходах уменьшился на 10 пунктов с 40,9% в 2000 году до 30,9% в 2001 году. Снижение показателя чистых непроцентных доходов на средние активы объясняет невысокий прирост непроцентных доходов, хотя объем средних активов возрос на 91,6% в сравнении с 2000 годом.

Плата за услуги и комиссионные сборы возросла на 54,6% до 3 068 млн. тенге по сравнению с 2000 годом. Высокий удельный вес в комиссионных доходах банка продолжает удерживать комиссионные доходы от услуг банка по выданным гарантиям (22,2% в 2000 году и 30,4% в 2001 году), которые возросли в 2,1 раза до 933 млн. тенге в 2001 году; комиссионные доходы от услуг банка по приему депозитов, открытию и ведению банковских счетов (36,5% в 2000 году и 26,7% в 2001 году), возросшие на 13,1% до 819 млн. тенге; комиссионные доходы от услуг банка по переводным операциям (22,2% - в 2000 году и 23,4% в 2001 году), которые увеличились на 63,2% до 718 млн. тенге; комиссионные доходы от услуг банка по купле - продаже иностранной валюты (14,7% в 2000 году и 14,1% в 2001 году), увеличившиеся на 48,3% до 433 млн. тенге. Банк активно внедряет новые виды услуг по кастодиальной деятельности, доходы по которым в 2001 году возросли в 3,3 раза, и по доверительным (трастовым) операциям, доходы по которым составили 15 тыс. тенге, тогда как в 2000 году их не существовало. Комиссионные доходы от услуг банка по купле -продаже ценных бумаг снизились на 59,1% с 22 млн. тенге до 9 млн. тенге в 2001 году. В прочие комиссионные доходы банка входят, например, услуги за инкассацию; они возросли в 2,3 раза до 142 млн. тенге. Комиссионные доходы на средние активы снизились с 3,1% в 2000 году до 2,5% в 2001 году, а чистый доход по комиссионным операциям, за вычетом комиссионных расходов, на средние активы (доходность) уменьшились с 2,6% в 2000 году до 2,2% в 2001 году.

Чистый доход по операциям с ценными бумагами (дилинговые операции) составил 455 млн. тенге, что связано с операциями по купле - продаже Евробондов Казахстана и облигаций Банка Туран - Алем. Убыток от операций с ценными бумагами в 2000 году в размере 236 млн. тенге возник при продаже Евробондов Казахстана, которые были замещены собственными еврооблигациями с потенциально более высокой доходностью, что нашло отражение в финансовом результате 2001 года, покрывший убыток от данного вида операций прошлого года. К июню 2002 года Банк Туран - Алем вышел на первое место среди банков по размещению собственных еврооблигаций и Евробондов Казахстана на международном финансовом рынке. В 2000 году убыток по продаже ценных бумаг покрывается процентным доходом по ценным бумагам. Поэтому, если процентный доход по ценным бумагам исключить из процентных доходов и включить его в чистый доход по купле - продаже ценных бумаг, то он будет составлять 639 млн. тенге (875 млн. тенге - 236 млн. тенге) в 2000 году, а в 2001 году будет равен 2 059 млн. тенге (1 604 млн. тенге + 455 млн. тенге). В том числе изменение в нереализованном доходе по ценным бумагам (от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций) в 2000 году составило 83 млн. тенге, а в 2001 году -266 млн. тенге. Удельный вес доходов от операций с ценными бумагами в общей сумме доходов в 2001 году составил 2,0%. Несмотря на то, что коммерческие банки являются активными участниками рынка ценных бумаг, основной их доход составляют средства от перепродаж государственных долговых обязательств. Другие виды доходов, получаемые от операций с ценными бумагами, представляющие собой: дисконтный доход (по векселям); дивиденды на вложения в акции; комиссии по операциям с ценными бумагами; доходы от переоценки ценных бумаг, составляют незначительную долю в доходах банка от операций с ценными бумагами. Доходы по ценным бумагам носят нестабильный характер. Чистый непроцентный доход от операций с ценными бумагами (от их купли - продажи) на средние активы в форме вложений в ценные бумаги (доходность) в 2001 году составил 2,4%. Чистый непроцентный доход от операций с ценными бумагами на совокупные средние активы (доходность дилинговых операций) в том же году составил 0,4%. Чистый доход по операциям с ценными бумагами в целом, включая процентные доходы по ценным бумагам, на средние остатки по ценным бумагам снизился с 11,1% в 2000 году до 10,1% в 2001 году. Чистый доход по ценным бумагам в целом, включая соответствующий процентный доход, к совокупности средних активов (доходность ценных бумаг) увеличился с 1,0% в 2000 году до 1,7% в 2001 году.

Чистый доход по валютным операциям снизился на 48% до 1 003 млн. тенге в 2001 году, что обусловлено снижением чистых доходов от операций на рынке наличной валюты на 17,5% с 1 941 млн. тенге до 1 603 млн. тенге. По торговым операциям на рынке безналичной валюты банк понес чистые убытки, темп роста которых возрос в 46 раз, вследствие убытков по фьючерсным и опционным контрактам (может быть из-за непредсказуемости “плавающего” валютного курса). В 2001 году убытки по этим видам операций составили 601 млн. тенге (15 млн. тенге в 2000 году). Чистый доход по дилинговым операциям с иностранной валютой (на рынке наличной и безналичной валюты) на средние остатки по активам в форме наличности банка (доходность) снизился с 69,9% в 2000 году до 26,3% в 2001 году. А по отношению к средним активам он упал с 3,1% в 2000 году до 0,8% в 2001 году. Доходы, получаемые от операций с иностранной валютой, так же носят нестабильный характер. С этим связана невысокая доля их в совокупных доходах и низкая доля наличности в активах банка.

Снижение чистой денежной позиции в 2001 году на 21,7% является результатом потерь от переоценки активов (кредитов) и обязательств (депозитов) в тенге с фиксацией валютного эквивалента до 119 млн. тенге, хотя в 2000 году чистые доходы по переоценке кредитов и депозитов, деноминированных в тенге, составляли 422 млн. тенге. При этом в 2001 году наблюдается значительный рост чистых доходов по переоценке иностранной валюты до 439 млн. тенге, тогда как в 2000 году от переоценки иностранной валюты банк получил убыток в размере 12 млн. тенге. С учетом изменений в денежной позиции чистый доход от операций с иностранной валютой (на рынке наличной и безналичной валюты) в 2001 году уменьшился на 43,4% с 2 339 млн. тенге до 1 324 млн. тенге. Тогда чистый доход по иностранной валюте в целом на средние остатки по активам в форме наличности банка (доходность) снизился с 81,2% в 2000 году до 34,7%, а по отношению к средним активам - понизился с 3,7% до 1,1% соответственно. Конкретно, по операциям с иностранной валютой, включая ее переоценку, чистый доход в 2001 году увеличился до 2 042 млн. тенге, то есть на 5,9% по сравнению с 2000 годом (1 929 млн. тенге). Доходность операций с иностранной валютой по отношению к совокупности средних активов снизилась с 3,1% в 2000 году до 0,4% в 2001 году.

Прочие непроцентные доходы банка возросли на 10,1% с 1 984 млн. тенге до 2 185 млн. тенге в 2001 году. Это произошло за счет увеличения прочего операционного дохода, куда входит аренда, на 34,9%; за счет прочих доходов от банковской и небанковской деятельности, не вошедших в данную классификацию доходов, на 5,4%; но в основном - за счет увеличения объемов полученных штрафов (пеней, неустоек) на 89,6%.

Стоит упомянуть, что доля активов, приносящих процентный доход, в структуре активов банка выше оптимального значения в 85%, т.е. составляет 89,3%, и в динамике это соотношение продолжает увеличиваться, что хорошо характеризует деятельность банка, так как доходы по ним являются стабильными.

Совокупные доходы банка можно представить не только как процентные непроцентные, но и как сумму операционных доходов, небанковских (неоперационных) доходов и прочих доходов. Доходы операционной деятельности включают начисленные и полученные проценты; комиссии по услугам и корреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов; доходы от валютных операций. В доходы от небанковских операций входят доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за оказанные услуги. Прочие доходы содержат в себе штрафы; проценты и комиссию прошлых лет; прибыль хозрасчетных предприятий банка и др. Стоимость операционных услуг зависит от их трудоемкости, а цена небанковских операций - от взаимной платы по договору. Исходя из этой классификации, валовой доход увеличился на 51,2% и составил 25 937 млн. тенге (в 2000 году -17 157 млн. тенге). Наибольший удельный вес составили операционные доходы, куда вошли доходы по процентам, от дилинговых операций, от переоценки, комиссионные доходы и прочие доходы от банковской деятельности, в размере 98,4% от валового дохода банка. Они выросли на 52,0% по сравнению с 2000 годом. Высокая доля операционных доходов и ритмичность темпов роста их свидетельствуют о квалифицированном управлении деятельностью банка. Небанковские доходы в 2001 году снизились на 2,0% и доля их в валовом доходе составила 1,1%. В данном случае небанковские доходы включают прочий неоперационный доход, доход от продажи основных средств и материалов и прочий доход от небанковской деятельности. Прочие доходы банка, включающие штрафы, пени полученные, выросли на 89,6% и составили 127 млн. тенге. В целом, неоперационные доходы и прочие доходы банка увеличились на 14,6% и их удельный вес составил 1,6%, это ниже, чем в 2000 году (2,2%), Что говорит об улучшении качества управления активными операциями.

Углубление анализа в зависимости от поставленных целей может осуществляться в разрезе по видам валют или по наиболее крупным заемщикам банка, по принадлежности клиентов к определенным отраслям экономики, по основным видам сделок и операций. К сожалению, я не располагаю более детализированными данными доходов по видам валют и по отраслям экономики на 2001 год. В 2000 году мы можем судить о доходах по видам валют, исходя из денежных активов по видам валют. В денежных активах банка преобладают активы в валютном эквиваленте 52,6%. Денежные средства и их эквиваленты составляют 58,1%, а коммерческие ссуды и предоплата - 55,0%. На практике в Банке Туран-Алем я ознакомилась с анализом его финансового состояние на 2001 год, и помню, что ссуды и депозиты возросли в валюте до 69,1% по отношению совокупности этих активов. Депозиты и ссуды в тенге имеют тенденцию к уменьшению. По данным 2000 года доля ценных бумаг в валюте составляла 43,2%, но на практике я узнала, что она увеличилась до 51,3%. В прочих денежных активах преобладает тенговый эквивалент. Исходя из просмотренного мной на практике отчета за 2001 год и годового отчета за 2000 год, можно судить, сто активы в валюте, а, следовательно, и доходы по ним в валюте составляют подавляющее большинство в сравнении с активами и доходами по ним в тенге. Коммерческий портфель ссуд Банка на 31 декабря 2000 года был сконцентрирован в следующих основных секторах: оптовая торговля - 37%, промышленное производство - 23%, сельское хозяйство и пищевая промышленность - 17%, розничная торговля - 5%, СМИ и образование - 5%, строительство - 2%; другое - 11%. Как помнится, из анализа финансового состояния за 2001 год, изученного на практике, наблюдается тенденция в сторону увеличения ссудного портфеля промышленного производства, сельского хозяйства и пищевой промышленности, что говорит о влиянии банка на реальный сектор экономики Казахстана. Анализ дохода по отдельным видам операций следует вести на базе конкретных ведомостей учета этих операций по каждому из отделов, а на основе отчета о прибылях и убытках это является невозможным.

При проведении анализа совокупных расходов, как и доходов банка, необходимо находить из деления их на процентные и непроцентные. Процентные расходы составляют, как правило, большую часть расходов. Они включают в свой состав затраты по привлечению средств банков в депозиты, средств клиентов в займы и депозиты; выпуску долговых ценных бумаг; арендной плате; а также другие аналогичные расходы.

В ходе анализа процентных расходов следует оценить удельный вес их в общем объеме расходов банка; определить влияние их на величину изменений в остатках на счетах клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки по ним (как по ресурсной базе в целом, так и по отдельным ее видам); выявить соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политики банка. Далее необходимо изучить влияние конъектуры финансовых рынков на изменение структуры депозитной базы, и, следовательно, на величину ее расходов; степень диверсифицированности портфеля заемных средств в частности его процентных операций; правильность отчисления и отнести на отчетный период величины наращенных расходов банка.

Проценты за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицом по привлеченным средствам, а также физическим лицом по депозитам, необходимо анализировать как процентные расходы банка в разрезе группы однородных операций и статей аналитического учета.

В таблице анализа процентных расходов банка мы укажем не только удельные весы и динамику каждого вида процентных расходов, но и определим среднюю цену привлечения ресурсов (по аналогии с доходностью активов), являющейся главной составляющей их стоимости, и использующейся для определения себестоимости совокупного продукта и отдельных операций банка. Средняя номинальная цена привлеченных ресурсов определяется как отношение уплаченных процентов к соответствующей величине использованных заемных средств (в процентах). Анализируя изменение показателя средней ставки показателя средней ставки по каждому виду привлеченных средств в динамике, можно установить общую тенденцию удержания или удешевления ресурсов банка, выявить наиболее дорогие источники ресурсов, отклонения затрат по отдельным видам ресурсов от их средней стоимости.

Табл. 3 Анализ процентных расходов

Как видно из табл. 3 процентные расходы возросли в 2,0 раза или на 101,9% и составили 7 159 млн. тенге. Удельный вес процентных расходов увеличился на 4,8 пунктов с 30,0% до 34,8%. Все это связано сростом обязательств, по которым выплачиваются проценты, в 2,1 раза или на 105,5% до 102 387 млн. тенге, удельный вес которых в совокупных обязательствах увеличился на 5,2 пункта с 90,6% в 2000 году до 95,8% в 2001 году. Так, если в 2000 году подавляющее большинство в совокупных расходах принадлежало непроцентным расходам, то в 2001 году большую долю в совокупных расходах составляют процентные расходы. Средняя процентная ставка по привлеченным ресурсам (процентным обязательствам) практически не изменилась (незначительно уменьшилась на 0,1 пункта 7,1% в 2000 году до 7,0% в 2001 году), то есть стоимость этих ресурсов осталась почти неизменной, хотя стоимость всех обязательств увеличилась на 0,2 пункта с 6,5% в 2000 году до 6,7% в 2001 году.

С ростом счетов клиентов в среднем в 2,1 раза или на 110,1% по сравнению с 2000 годом, их доля в процентных обязательствах увеличилась с 71,7% в 2000 году до 73,4% в 2001 году. Плата по счетам клиентов возросла в среднем за 2001 год до 6,4%, в связи с чем процентные расходы по счетам клиентов выросли на 119,0% или 2,2 раза по сравнению с 2000 годом. По депозитам до востребования клиентов, которых привлечено на 36,6% больше, чем в 2000 году, расходы увеличились всего лишь на 10,8% до 164 млн. тенге, так как оплата по остаткам на счетах до востребования уменьшилась с 0,9% в 2000 голу до 0,7% в 2001 году. В 2001 году банк проводил широкую рекламную компанию по привлечению депозитов, в результате средний объем срочных депозитов вырос в 2,8 раза или на 175,2% и расходы по ним - в 2,3 раза или на 126,8%.Поскольку в структуре срочных депозитов, как помнится из просмотренного мной на практике аналитического отчета о финансовом состоянии, доля валютных счетов увеличилась, стоимость срочных депозитов уменьшилась с 10,8% до 8,9%. Уменьшение процентной ставки по срочным депозитам произошло за счет снижения стоимости краткосрочных, среднесрочных, долгосрочных депозитов депозит -гарантии. Наибольший удельный вес имеют кратко -, средне - и долгосрочные депозиты (34,2% в 2000 году и 31,5% в 2001 году), поэтому уменьшение средней процентной ставки по ним оказало наибольшее влияние на снижение средней стоимости срочных депозитов. Следует отметить, что средний объем депозит - гарантий вырос в 41,0 раза и расходы по ним в 23,3 раза, а также возросли доли этих депозитов и расходов, связанных с ними, при этом плата снизилась с 11,3% в 2000 году до 6,4% в 2001 году. Итак, из -за высокой доли в расходах и обязательствах банка клиентских счетов, увеличение средней стоимости данного вида привлекаемых ресурсов оказало отрицательное влияние на расходность банка по процентным обязательствам.

Займы Национального Банка Республики Казахстан увеличились на 82,4% до 465 млн. тенге, при этом стоимость их упала с 8,2% до 6,7%, поэтому расходы по ним возросли всего на 47,6%.

Ссуды и средства, полученные от других банков, увеличились на 85,2%, но при этом их доля в процентных обязательствах уменьшилась с 15,0% до 13,5%. Расходы по этим видам обязательств выросли только на 30,5% из -за снижения процентной ставки в среднем с 10,7% до 7,6%. На это повлияло уменьшение расходности банковских ссуд и депозитов. Несмотря на увеличение расходов по корреспондентским счетам других банков в 3,0 раза и рост средней процентной ставки по ним с 0,1% до 1,0%, из -за чего счета ЛОРО сократились на 56,7%, это не повлияло на совокупное уменьшение стоимости ссуд и средств, предоставленных другими банками, так как они имеют незначительной удельной в процентных обязательствах. Кредиты банков увеличились на 60,6% и составили 10 035 млн. тенге (9.8%), но, из - за снижения платы по ним с 11,8% до 10, 0%, процентные расходы по займам банка увеличились только на 35,1%. Наибольшую долю в кредитах банка занимают краткосрочные и долгосрочные кредиты других банков (76,7% и 22,3% соответственно), следовательно, именно они повлияли на снижение стоимости кредитов других банков. Межбанковские краткосрочные кредиты возросли на 78,2%, при этом их стоимость упала с 12,6% до 10,9%, поэтому расходы по ним увеличились на 54,1%. Долгосрочные кредиты увеличились на 41,6%, уменьшилась плата по ним с 10,6% до 6,8%, отсюда процентные расходы по долгосрочным кредитам снизились на 8,9%. Удешевление банковских кредитов позволило банку увеличить объемы привлеченных ресурсов за счет займов других банков.

Стоимость банковских депозитов снизилась с 11,2% до 1,3%, следовательно, объемы этих депозитов возросли в 6,4 раза, а расходы по ним упали на 27,4%. Наибольший удельный вес в процентных расходах по депозитам банков занимают расходы по краткосрочным депозитам, которые сократились на7,9% по сравнению с 2000 годом. Доля депозитов овернайт сократилась, а расходы по ним составили в 2001 году 10 млн. тенге (0,1% от общей суммы расходов), уменьшившись на 58,3%. Вследствие удешевления стоимости кредитов и средств, полученных от других банков, расходность обязательств банка уменьшилась.

Из -за удорожания займов финансовых институтов (кроме банков), их объемы увеличились незначительно - на 8,9%, вследствие высоких расходов по среднесрочным займам финансовых институтов, которые возросли в 3,0 раза, их объем упал на 12,2%. В числе самых дорогих заемных средств в 2001 году оказались среднесрочные займы финансовых институтов -20,4%, которые незначительно повлияли на среднюю стоимость обязательств в целом, вследствие их низкой доли в пассивах банка.

Благодаря резкому падению стоимости правительственных кредитов, их объемы выросли в 2,4 раза, а, следовательно, расходы по ним сократились на 22,0%. В 2000 году эти виды займов являлись самыми дорогими заемными средствами из всех видов обязательств (12,3%), но существенного влияния на расходность пассивов банка это не повлияло.

В 2001 году начислялись процентные выплаты по субординированному долгу сроком более пяти лет, взятому в 2000 году, которые составили 473 млн. тенге. Его объем составил 1763 млн. тенге. При этом средняя стоимость субординированного долга является самой высокой из всех видов обязательств (26,8%), хотя она не сильно повлияла на среднюю процентную ставку привлеченных и заемных средств из - за его низкого удельного веса в совокупных обязательствах (1,7%).

Особо следует упомянуть процентные расходы по ценным бумагам. Расходы банков по операциям с ценными бумагами подразделяются на расходы, связанные с обслуживанием и перепродажей выпущенных банками ценных бумаг, расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами и органами государственной власти. Следует отметить, что расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими юридическими лицами, были включены в статью чистого дохода от операций с ценными бумагами, согласно Стандарта Бухгалтерского Учета №22 “Доходы и расходы банков”, где говорится, что доходы на нетто - основе определяются при выбытии ценных бумаг, предназначенных, или годных для продажи, или удерживаемых до погашения, и инвестиций в капитал. Непроцентные расходы по дилинговым операциям с ценными бумагами, то есть по их купле - продаже, в 2001 году составили 342 млн. тенге, что на 61,4% меньше, чем в 2000 году (885 млн. тенге). Следовательно, в 2001 году чистый непроцентный доход по операциям с ценными бумагами составил 455 млн. тенге, а в 2000 году чистый убыток - 236 млн. тенге. Теперь стоит выяснить сколько составила процентная прибыль по ценным бумагам. Что интересно, банк имеет процентные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи, которые составили в 2000 году 15 млн. тенге и в 2001 году -81 млн. тенге, тогда как соответствующих активов по ним нет, согласно баланса Ф. 700-Н ОАО “Банк Туран - Алем ”. Хотя по процентным доходам по ценным бумагам годным для продажи, и операциям “обратное РЕПО”, а также по государственным долговым ценным бумагам имеются соответствующие виды активов. Тем самым возможно завышение доходности ценных бумаг. Расходы по обслуживанию высоколиквидных ценных бумаг, то есть государственных казначейских обязательств, ни в 2000 году, ни в 2001 году не производились. Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам включают отрицательные разницы по операциям “РЕПО”, которые в 2001 году составили 148 млн. тенге, что на 270,0% или в 3,7 раза больше, чем в 2000 голу (40 млн. тенге). Так как процентные доходы по ценным бумагам (государственные казначейские обязательства, облигации и депозитные сертификаты, а также положительные разницы по операциям “обратное РЕПО”) возросли на 83,3% и составили 1 604 млн. тенге (875 млн. тенге в 2000 году), то чистый процентный доход по ценным бумагам в 2001 году составил 1 456 млн. тенге, что на 74,4% больше, чем в 2000 году (835 млн. тенге). Чистый процентный доход по ценным бумагам на средние остатки по активам, вложенным в ценные бумаги, то есть доходность ценных бумаг, по которым начисляется процентный доход, в 2001 году снизился на 40,9% или на 5,4 пункта по сравнению с 2000 годом с 13,2% до 7,8%. Отдельно в чистый непроцентный доход по ценным бумагам можно включить чистый доход от переоценки краткосрочных инвестиций (акций других компаний для последующего их контроля), то есть ценных бумаг с нефиксированным доходом, который вошел в данном аналитическом отчете в статью “Чистое изменение денежной позиции”. Чистый доход от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций в 2001 году составил 1 млн. тенге, тогда как в 2000 году его не было. Отсюда, чистый доход от операций с ценными бумагами в 2000 голу не изменился, а вот в 2001 году он с учетом переоценки составил 456 млн. тенге. (При анализе расходов по переоценке ценных бумаг -краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции - необходимо исходить из того, что переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию новых резервов под их обесценение, но не мешает балансовой стоимости ценных бумаг. Переоценка долгосрочных финансовых инвестиций (ценных бумаг, годных для продажи) в данном отчете была отнесена на резервы от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций в капитал банка.) Суммировав все доходы и расходы по ценным бумагам, чистый доход от операций с ценными бумагами, включая процентные доходы и процентные выплаты, а также чистые доходы по купле - продаже и переоценке), в 2001 году был равен 1 912 млн. тенге, что в 3,2 раза выше, чем в 2000 году. В 2000 году за счет чистого процентного дохода по ценным бумагам в размере 835 млн. тенге был покрыт убыток от операций по купле - продаже ценных бумаг в размере 236 млн. тенге, следовательно, чистый доход от операций с ценными бумагами в целом составил 599 млн. тенге. Чистый доход от операций с ценными бумагами в целом на средние остатки по активам, вложенным в ценные бумаги, то есть прибыльность (доходность) всех ценных бумаг, увеличился в 2001 году на 8,4% или на 0,8 пункта с 9,5% до 10,3%. Доходность (прибыльность) всех ценных бумаг в целом по отношению к совокупным средним активам банка возросла на 77,8% или на 0,7 пункта с 0,9% до 1,6%.