Межбанковские корреспондентские отношения: теория и практика

9

Межбанковские корреспондентские отношения: теория и практика

Особенности организации и осуществления международных расчетов

Организация расчетов на внутреннем (национальном) уровне максимально централизована: так, любые платежи в белорусских рублях должны осуществляться через корреспондентские счета банков, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Однако если белорусские рубли используются при осуществлении международных переводов, ситуация несколько меняется: межбанковское урегулирование между двумя белорусскими банками, участвующими в переводе, также будет осуществляться через корсчета в Нацбанке, но дополнительно появится необходимость в том, чтобы банки-нерезиденты, которые обслуживают плательщика или бенефициара, на договорной основе были связаны с названными белорусскими банками. Таким образом, при осуществлении международных расчетных операций используются два канала прохождения платежей:

1) корреспондентские отношения между банками, как правило, различных государств, которые устанавливаются самими банками на договорной основе;

2) платежные (телекоммуникационные) системы, которые предусматривают коллективное участие в них банков. Данные системы делятся на:

а) национальные платежные системы (белорусская АС МБР, американские CHIPS и Fedwire, корреспондентская сеть Центробанка в России, EAF-2 и другие в Германии и т.д.) той страны, валюта которой, как правило, используется для осуществления платежа (так называемый обратный разворот валюты). Причем в одних странах, чья валюта используется для перевода (Беларусь), избежать использования национальной платежной системы практически невозможно, в других (Россия) - могут быть использованы и альтернативные варианты (системы прямых коротношений), в третьих (платежи в долларах США) - использование американских банков-корреспондентов вовсе не обязательно, но выгодно по экономическим соображениям;

б) международные платежные системы. К их числу можно отнести только определенные системы платежей в евро - TARGET и Европейская клиринговая система. Других полноценных платежных систем, которые занимались бы как передачей платежных инструкций, так и консолидацией дебетовых и кредитовых проводок, сегодня не существует, поскольку не существует и наднациональных валют помимо евро. В то же время имеются телекоммуникационные системы (международная S.W.I.F.T., со значительными оговорками американская CHIPS), которые занимаются только информационным потоком (платежными инструкциями) и не занимаются ведением корсчетов банков (бухгалтерской частью переводных операций).

Корреспондентские отношения между банками

Традиционно различают два режима корреспондентских отношений: режим "корреспондент со счетом", когда банки либо обмениваются открываемыми друг у друга счетами (они обозначаются итальянскими местоимениями "лоро" - "их [счет у нас]" и "ностро" - "наш [счет у вас]"), либо осуществляют взаимные расчеты только через один счет "лоро" или "ностро"; режим "корреспондент без счета", когда расчетное обслуживание производится через счет, открытый в третьем банке (банках). Банк, открывший в другом банке счет "ностро", иногда называют банк-респондент, а банком-корреспондентом в узком смысле называют банк - держатель корреспондентского счета "лоро". Режим "корреспондент без счета" - это режим национальных платежных систем, где роль посредника выполняет обычно центральный банк либо специализированный расчетный центр.

Каждая операция банка - держателя счета со средствами со счета банка-корреспондента должна находить адекватное отражение и в бухгалтерском учете последнего. Пассивный счет "лоро" у банка-корреспондента должен отражаться в балансе банка-респондента как активный счет. 1   Поэтому очень важно соблюдение принципа "зеркального отражения" операций банков-корреспондентов, что должно обеспечиваться точным и максимально оперативным отражением операций, проводимых банком-корреспондентом по счету респондента на счетах последнего. 2 Для этого держатель счета в предельно сжатые сроки посредством электронной связи (значительно реже - почтовой) извещает путем предоставления авизо (кредитового - о зачислении, дебетового - о списании средств) своего корреспондента о проведенных операциях и состоянии счета. В последнее время развитие техники привело к возможности установления прямой связи между корреспондентами посредством современных телекоммуникационных средств, что позволяет владельцу постоянно контролировать состояние счета у себя на компьютере в режиме реального времени.

При прямых коротношениях ("корреспондент со счетом") между банками банковский перевод может быть осуществлен одним из двух способов, в зависимости от того, на балансе какого банка открыт корсчет:

1. Кредит "лоро" (условное название), когда банк-отправитель, ведущий корсчет "лоро", дает поручение банку-получателю (МТ 103) зачислить сумму перевода на счет бенефициара, одновременно в качестве покрытия кредитуя корсчет "лоро" банка-получателя.

2. Дебет "ностро", когда банк-отправитель, выдавая платежное поручение банку-получателю, предоставляет ему покрытие, предоставляя право дебетовать свой корсчет "ностро".

Если используется режим "корреспондент без счета", количество способов мультиплицируется за счет того, что появляются дополнительные банки - участники перевода. Например, если помимо банка-отправителя и банка-получателя появляется банк-посредник, связанный коротношениями с двумя этими банками, то способов исполнения уже четыре: банк-отправитель передает покрытие банку-посреднику или способом кредит "лоро" корсчета банка-посредника либо дебет "ностро" счета банка-отправителя. В свою очередь банк-посредник перечисляет средства банку-получателю, кредитуя его счет "лоро" или предоставляя право дебетовать свой корсчет "ностро". Когда в международном банковском переводе участвуют два банка-посредника, то способов исполнения уже, как минимум, 8 и т.д. В идеале число способов исполнения международного банковского перевода (m) в зависимости от количества участвующих в нем банков (n), можно выразить математической формулой:

m = 2( n-1).

При установлении корреспондентских отношений, предусматривающих открытие корсчетов в банках-корреспондентах (одном из них или обоих), учитывается следующее.

Если банк-нерезидент открывает в белорусском банке корсчет "лоро", то для отечественного банка эта операция рассматривается как пассивная (привлечение средств), следовательно, самостоятельные риски по ней не возникают.

Если уполномоченный банк размещает средства в зарубежном банке, открывая там корсчет "ностро" и перечисляя на него денежные средства, он начинает нести риски, связанные с платежеспособностью банка-корреспондента (кредитные риски), а также различные виды валютных, политических, правовых и других рисков.

Установление корреспондентских отношений предполагает обмен между банками соответствующими документами. При открытии банками-нерезидентами счетов "ностро" в уполномоченных банках законодательство (п. 29.4 Правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12) называет в числе обязательных следующие документы:

- карточки с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати. Вместо карточки банк-нерезидент вправе представить в уполномоченный банк альбом подписей или список подписей уполномоченных лиц банка-нерезидента;

- заявление на открытие счета с указанием его типа в произвольной форме, в том числе и в виде письма или телетрансмиссионного сообщения;

- копию документа, подтверждающего статус инобанка, переведенную и удостоверенную в надлежащем порядке;

- копию устава или другого документа, предусмотренную в стране резидентства банка-респондента. Инструкция о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2003 № 127 (п. 30), говорит уже не об уставе, а о копиях учредительных документов инобанка;

- дубликат извещения о присвоении УНП (если только его получение не поручено уполномоченому банку);

- для банков из некоторых стран бывшего СССР, с которыми заключены межправительственные (межбанковские) соглашения об организации расчетов, необходима лицензия Национального (Центрального) банка этого государства на открытие счета.

Кроме того, в качестве обычно представляемых при открытии корсчетов документов фигурируют:

- ключи аутентификации S.W.I.F.T. и/или телексные ключи;

- общие условия сделок (англ. - General Business Conditions, нем. - Allgemeine Geschaeftsbedingungen), которые существуют в отдельных (г.о. западных) банках, заменяя собой договор корреспондентского счета или договор об установлении коротношений 3  ;

- информация о действующих тарифах;

- годовые отчеты и другая информация;

- списки корреспондентских счетов;

- списки контактных лиц, телефонов и другая информация.

При открытии корреспондентских счетов банками-нерезидентами в уполномоченных банках необходимо учитывать и требования белорусского налогового законодательства: хотя такой инобанк и не осуществляет хозяйственную деятельность в Республике Беларусь, он обязан стать на налоговый учет и ежегодно до 15 апреля года, следующего за отчетным, представлять в соответствующую инспекцию МНС декларацию о доходах, заверенную аудитором по установленной форме (п. 24 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92).

В практике установления коротношений с инобанками из стран ближнего зарубежья принято помимо прочего заключать договор в виде единого документа, подписанный обеими сторонами. В отношениях с инобанками из стран дальнего зарубежья обычно договор в виде единого документа не составляется, а договорные отношения оформляются либо путем обмена письмами и другими сообщениями (телекс, S.W.I.F.T., e-mail - п. 2 ст. 404 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)), либо путем присоединения белорусского банка к общим условиям сделок инобанка.

С юридической точки зрения корреспондентские соглашения могут иметь две правовых формы в зависимости от режима корреспондентских отношений:

1) договор корреспондентского счета, заключаемый в тех случаях, когда одна из сторон (значительно реже - обе) открывают свой корсчет на балансе другой стороны (режим - "корреспондент со счетом"). Он представляет собой разновидность договора банковского счета (ст. 209 Банковского кодекса Республики Беларусь) и должен предусматривать условия, перечисленные в п. 131 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66;

2) договор об установлении корреспондентских отношений, обычно заключаемый при режиме коротношений "корреспондент без счета". Это "безымянный" в смысле ГК вид договора 4  , принадлежащий к договорам организационного типа. Он не предусматривает жестких финансовых обязательств сторон, а лишь направлен на признание полномочий должностных лиц друг друга, обмен электронными ключами и иные вспомогательные процедуры, которые позволят двум банкам в дальнейшем сотрудничать при проведении расчетных и других операций.

К корреспондентским соглашениям первого вида относятся следующие условия:

а) порядок открытия и ведения счета, включая вид и валюту счета, размер процентов и комиссий; возможность перевода средств в другие страны, право совершать конверсию средств на счете; возможность овердрафта и технического кредита 5  ; перечень операций по списанию и зачислению средств, которые могут осуществляться по счету;

б) порядок и периодичность взимания комиссий, возмещения почтовых и телеграфных и прочих расходов (так называемые расходы "порто"), а также представления выписок (дебетовых и кредитовых авизо) по корсчету;

в) формы и порядок расчетов (банковский перевод, аккредитив, инкассо), имущественная ответственность за их нарушение;

г) порядок использования телекоммуникационных средств связи (S.W.I.F.T. 6  , телекс и т.п.), ключей, ЭЦП 7   и др.;

д) действия банков в случае обнаружения невыясненных платежей, а также проведение инвестигации (расследования) платежей. Суммы невыясненных платежей по корсчетам "ностро" и "лоро" зачисляются на специальные промежуточные счета № 6302 "Суммы до выяснения - по кредиту" (суммы кредитовых авизо) и № 6301 "Суммы до выяснения - по дебету" (суммы дебетовых авизо);

е) время пресечения платежа и дата исполнения, установленные банком-корреспондентом, а также оговаривается дата валютирования, которой совершаются операции по корсчету.

Но необходимо учитывать, что конкретный режим корсчета "лоро" всегда оговаривается в распоряжении о порядке функционирования корсчета, которое руководитель уполномоченного банка (его структурного подразделения) выдает на основании договора корреспондентского счета.

В коореспондентском соглашении второго вида обычно оговариваются условия "в" - "д", а также некоторые другие, например, сроки осуществления корреспондирующей бухгалтерской проводки (кредитования счета бенефициара) в банке-корреспонденте при условии перечисления покрытия на его корсчет в третьем банке.

Существуют некоторые особенности в бухгалтерском учете операций, совершаемых по корсчетам "ностро" уполномоченных банков. В частности, списание средств по ним может осуществляться одним из двух методов (п. 139 названной выше Инструкции № 66):

1) запись по дебетуемому счету производится в корреспонденции с корсчетом;

2) запись по дебетуемому счету производится в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом, предназначенным для учета средств, подлежащих выплате банкам (№ 181), на котором сумма находится до получения от банка-корреспондента выписки, подтверждающей списание средств, после чего сумма списывается с указанного счета в корреспонденции с корсчетом.

На уполномоченные банки возлагается обязанность сверки состояния корсчетов "ностро" по выпискам со своими собственными сведениями (этот процесс иногда называют "раккордом"). Периодичность такой сверки определяется условиями договоров (п. 141 упомянутой Инструкции № 66). Несквитованные суммы (операция не отражена на зеркальном счете или отражена дважды; не определено назначение суммы; сумма в выписке (МТ 950) не совпадает с кредитовым авизо (МТ 910) и т.д.) подлежат в дальнейшем урегулированию с банком-корреспондентом.

Платежные и телекоммуникационные системы, используемые в международных расчетах

Глобальной платежной системы, которая занималась бы как передачей платежных инструкций, так и их бухгалтерской обработкой, наподобие национальных, не существует. Функцию передачи платежных инструкций в мировом масштабе выполняет компания S.W.I.F.T. s.c. (Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication), созданная в 1973 г. в форме акционерного общества 8   по законодательству Бельгии. Предпосылками появления такой всемирной межбанковской организации явился бурный рост в конце 50-х - начале 60-х годов количества международных банковских операций, что привело к автоматизации обработки бумажной информации. Последняя в свою очередь требовала массового использования средств электронно-вычислительной техники, а также стандартизации используемых сообщений. Сегодня членами S.W.I.F.T. являются около 7 тыс. финансовых институтов из почти 200 стран. Ежедневно компания обрабатывает около 7 млн сообщений. Уставный капитал компании составляет 650 тыс. евро, разделенный на акции номиналом 125 евро 9  . Высший орган управления - ежегодное общее собрание, являющееся правомочным при кворуме 50% голосов. Наиболее важные решения (изменение учредительных документов, увольнение директора и т.п.) данный орган принимает квалифицированным большинством 75% голосов, остальные - простым.

Существует несколько категорий пользователей услугами S.W.I.F.T. 10:

1) пользователи услуг, полностью предоставляемых S.W.I.F.T.:

- акционеры (или члены), включая банки, финансовых брокеров, дилеров и т.д.;

- не акционеры, включая субчленов (если доля в 50% прямо или 100% косвенно контролируются членами) и других участников (брокеры, дилеры, центральные депозитарии, клиринговые институты, страховые компании, фонды, регистраторы ценных бумаг, эмитенты дорожных чеков, трастовые компании и др.);

2) пользователи услуг, предоставляемых администратором услуг:

- участники платежных систем;

- участники рынка ценных бумаг и др.

С технической точки зрения архитектура сети S.W.I.F.T. является четырехуровневой.

1. Передающий или принимающий процессор банка (терминал), который обслуживается его структурным подразделением - оператором. Модель терминала может быть выбрана пользователем, но она обязательно должна быть сертифицирована S.W.I.F.T.

2. Региональный (на определенной географической территории) процессор, который обслуживается специализированной организацией - оператором (резидент данного государства, имеющий соответствующую лицензию), заключившей соглашение со S.W.I.F.T. Региональные процессоры размещены в операционных центрах и работают без участия человека. На этом уровне происходит первичная обработка сообщений, контроль соответствия входящих сообщений стандартам, верификация их контрольных сумм, генерируются сообщения пользователям об их прохождении.

3. Коммутационный процессор (слайс-процессор), обслуживаемый непосредственно S.W.I.F.T. Это последний уровень, где обрабатываются сообщения. Здесь происходит основная маршрутизация сообщений, обработка системных, управляющих сообщений, долгосрочное и краткосрочное архивирование и т.д.

4. Главный процессор управления системой. На этом уровне сообщения уже не обрабатываются. Здесь операционные электронно-вычислительные центры, использующие суперкомпьютеры Unisys, осуществляют автоматизированное управление всей системой. Таких центов всего четыре: по два в США и Голландии. Из них постоянно работает только один, а остальные три предназначены на случай сбоя. По отношению к сетям электросвязи, объединяющим 2-й, 3-й и 4-й уровни системы, оператором выступает непосредственно S.W.I.F.T. c.s. 11  

Различные уровни системы связаны между собой сетью высокоскоростных линий передачи данных высокой емкости, использующих коммутационный протокол Х.25 12   для передачи данных между пунктом доступа к сети и операционными центрами. Терминалы пользователей (1-й уровень) соединяются с сетью с помощью местных линий, которые подведены к так называемым пунктам доступа S.W.I.F.T. Эти пункты доступа работают без участия людей и оборудованы коммутаторами пакетов, разработанными для преобразования коммутационного протокола S.W.I.F.T. в стандартный сетевой протокол Х.25. Важно, что оборудование продублировано для обеспечения отказоустойчивости системы.

Ответственность компании наступает именно в момент поступления сообщения в цифровой форме в пункт доступа S.W.I.F.Т. и прекращается в момент, когда оно покидает оборудование пункта доступа (Art. 23.4.1 User Handbook. Policy volume. Part V. Version 2.6.96/1). То есть компания не несет ответственности за безопасность, средства связи и линии передачи между пунктом доступа S.W.I.F.Т. и терминалами пользователей. Моментом, с которого S.W.I.F.Т. перестает нести ответственность за доставку, считается подтверждение адресата в получении сообщения (UAK). Если получатель отправляет отказ в получении сообщения (UNK), например, по причине ошибок в составлении, система предпринимает новые попытки доставить сообщение (еще до 10 раз, прежде чем сообщение будет удалено).

В случае утраты или задержки сообщения S.W.I.F.T. несет ответственность, если:

- сообщение не доходит до получателя, несмотря на его подтверждение;

- компания окажется неспособной своевременно уведомить пользователей о сбоях в работе системы, произошедших по вине персонала или в силу технических причин, касающихся всей сети.

Ответственность за задержку в доставке сообщения возлагается на отправителя, если:

- отправление сообщения не было подтверждено S.W.I.F.T. отправителю или было подтверждено, но оказалось в перечне недоставленных сообщений;

- имел факт следования специальным инструкциям отправителя;

- сообщение направлено в формате, нарушающем стандарты S.W.I.F.T.;

- отправитель не реагирует своевременно на уведомление о сбоях в работе системы;

- сообщение содержит недействительный или неверный адрес.

Получатель несет ответственность, если:

- он не в состоянии обработать сообщения, отправленные по действительному адресу и полученные в надлежащее время;

- своевременно не реагирует на уведомления S.W.I.F.T., касающиеся пользования системой, или не следует специальным документам компании, а также нормальной банковской практике (не запрашивает указания в отношении сообщений, не соответствующих стандартам S.W.I.F.T., содержащих адреса, которые не названы в Руководстве пользователя или чья подлинность не проверена обычным способом).

Специальные требования установлены с точки зрения безопасности системы, а также контроля за доставкой сообщений. В частности, на пользователей возлагаются обязанности по контролю за доступом в систему, аутентификации сообщений, созданию ключей аутентификации (message authentification codes) и проверке их в соответствии с алгоритмами, обеспечиваемыми S.W.I.F.T., двустороннему обмену ключами аутентификации согласно требованиям компании, включая сроки смены ключей. При получении сообщений пользователи обязаны подтверждать их правильность/неправильность, осуществлять контроль и выверку сообщений (на предмет ошибок, дублирования, утраты и т.п.), проверять их статус (доставлены/недоставлены). S.W.I.F.T. несет обязательства по защите сети от несанкционированного доступа, обеспечению конфиденциальности 13   и целостности сообщений с использованием различных технических процедур. Компания гарантирует хранение всех записей, в отношении которых поступило уведомление об утрате, до полного завершения расследования.

Подлинность сообщений S.W.I.F.T. обеспечивается специальными техническими средствами, в частности, криптографической защитой 14  . Такая защита является смешанной, потому что использует как метод шифрования, так и электронно-цифровую подпись (ЭЦП) 15   на базе асимметричного алгоритма RSA 16  . Эта система включает в себя две группы мероприятий:

1) безопасный вход в систему и выбор режима SLS (Secure Login & Select), позволяющий оградить S.W.I.F.T. от несанкционированного доступа посредством микропроцессорной карты ICC (Integrated Circuit Card);

2) двусторонний обмен ключами шифрования и ЭЦП BKE (Bilateral Key Exchange) по методу открытого распределения ключей непосредственно в ходе обмена сообщениями по S.W.I.F.T.

Для того чтобы получить доступ в систему, специально уполномоченный оператор должен вставить особую смарт-карту, содержащую микропроцессор (чип) и устройство памяти, в считывающее устройство и набрать на клавиатуре известный только ему код. Но наличие смарт-карты само по себе не поможет преодолеть второй барьер защиты, т.к. никаких ключей она не содержит и информация на ней не обновляется.

По отношению к техническим и программным средствам S.W.I.F.T., осуществляющим криптографические преобразования, абоненты выступают лишь в качестве пассивных пользователей: они выполняют простые инструкции по эксплуатации, не имея четкого понятия о том, что стоит за их действиями и каким образом работает их оборудование. Все криптографические преобразования производятся автоматически, что следует из положений типовых договоров S.W.I.F.T. на приобретение технических и программных средств. В них прямо определено, что абоненту передается лишь право пользования на программно-техническое обеспечение, которое он не вправе декомпилировать (т.е. приводить программу в состояние, доступное для прочтения в виде команд языка программирования) или модифицировать. Поэтому для получателя сообщения S.W.I.F.T. подтверждением подлинности такого сообщения является сам факт появления в запоминающем устройстве его ЭВМ документа в буквенно-цифровом представлении в соответствии с форматом S.W.I.F.T.

Для обеспечения целосности потока передаваемых сообщений используется механизм номеров сообщений (reference). Референс - это уникальный индивидуальный номер сообщения, который последовательно присваивается по входящим и исходящим сообщениям, причем не зависимо от вида. Связь между S.W.I.F.T. и пользователем поддерживается благодаря двум (входящей и исходящей) последовательностям номеров. Первая обрабатывается коммутационным процессором S.W.I.F.T., вторая - получателями сообщений. Такой механизм обеспечивает полный контроль за последовательностью сообщений для любой пары конечных пользователей. Он удостоверяет, что ни одно сообщение не уничтожено и не продублировано.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004.

2. Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - № 8-9.

3. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.

4. Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.

5. Байтин М.И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.

6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.

7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и прак-тики. - СПб., 2003.

8. Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005.

9. Головин А.Ю., Логвинова И. В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005.

10. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

11. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12.

12. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. Минск « Беларусь » 1997.

13. Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. - 2005. - № 7.

14. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

15. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

16. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.