Організаційно-концептуальні засади аудиту фінансової звітності підприємства

Розроблення стратегії аудиту - один із першочергових заходів процесу планування відповідно до МСА 300, оскільки у зазначеному документі визначається обсяг, час та напрями аудиту, що надалі є базисом для розробки плану перевірки.

Розглядаючи положення МСА 300, у процесі розробки стратегії аудиту, аудитор повинен:

виявити характеристики завдання, які визначатимуть його обсяг;

встановити звітні цілі завдання для планування часу аудиту тахарактеру необхідного повідомлення інформації;

розглянути чинники, які з погляду професійного судження аудитора є важливими для спрямування зусиль команди із завдання;

розглянути результати діяльності, що передує завданню, якщоце застосовно, чи є належними знання суб'єкта господарювання зарезультатами виконання інших завдань партнером із завдання;

уточнити характер, час та обсяг ресурсів, необхідних для виконаннязавдання [3, с. 293].

Тобто, у стратегії аудиту має бути зроблений акцент на наступних питаннях:

- які ресурси та в якій кількості потрібні для проведення на належному рівні перевірки;

на якому етапі будуть застосовуватися відповідні ресурси;

яким чином має бути побудована система щодо управління та контролю за ресурсами, які є доцільними для використання у процесі проведення аудиторської перевірки.

План аудиту - документ процесу планування, який акумулює деталізовану інформацію щодо характеру, часу, обсягу аудиторських процедур, які будуть виконуватися при аудиторській перевірці. Даний документ є підставою для складання програми аудиту.

Програма аудиту - це своєрідна «інструкція» для аудиторів у процесі проведення аудиту фінансової звітності, оскільки вона деталізує інформацію щодо аудиторських процедур, якісних аспектів, переліку робочої документації в якій зафіксоване виконання відповідної процедури, а також ідентифікується виконавець та ін.

Важливу родь у процесі планування аудиту фінансової звітності відіграє чіткість визначення етапів / стадій перевірки. Досліджуючи особливості виокремлення етапів аудиторської перевірки звітності, доцільно зазначити, що в науковій літературі, а також у практичній діяльності аудиторських фірм відсутній єдиний підхід, кожна аудиторська фірма з урахуванням власного досвіду, специфіки діяльності підприємства, звітність якого є об'єктом дослідження, застосовує розподіл перевірки на етапи. Слушним у даному контексті є твердження Бондар Ю., яка наголошує, що на сьогодні у кожній економічно розвиненій країні світу діють відповідні «правила гри» для аудиторських фірм. Одним із проблемних питань є чітка ідентифікація стадій проведення аудиту [1, с. 5]. Проаналізувавши значну кількість підходів науковців до виокремлення етапів / стадій аудиту, нам більше імпонує підхід, який пропонує Бондар Ю., а саме:

перша стадія - прийняття клієнта;

друга стадія - планування аудиторської перевірки;

третя стадія - перші завдання з аудиту;

четверта стадія - виконання аудиту;

п'ята стадія - заключний етап [1].

Крім того, науковиця в межах зазначених стадій здійснює розподіл документації аудитора, який доцільно вважати раціональними для використання в практичній діяльності, оскільки його також рекомендує Спілка аудиторів України. Досліджуючи питання аудиторської документації, доцільно зазначити, що відповідно до МСА 230 «Аудиторська документація» цілі (в т.ч. додаткові) її складання зводяться до наступного:

надання доказів наявності у аудитора основи для висновку про досягненнязагальних цілей аудитора;

надання доказів того, що аудит планувався та виконувався відповідно до МСА та застосовних законодавчих і нормативних вимог;

допомога команді із завдання планувати та виконувати аудит;

допомога членам команди із завдання, відповідальним за нагляд, з метою керування та здійснення нагляду за аудиторською роботою, а також виконання їх обов'язків щодо огляду відповідно до МСА 220 «Контроль якості аудиту фінансової звітності»;

надавати можливість команді із завдання звітувати про свою роботу;

зберігати запис питань, що мають постійну значущість для майбутніх аудитів;

надавати можливість проводити огляди та інспектування контролю якості відповідно до МСКЯ 1 «Контроль якості для фірм, що виконують аудити та огляди фінансової звітності, а також інші завдання з надання впевненості і супутні послуги» або національних вимог, які є принаймні не менш суворими;

уможливлювати проведення зовнішніх інспектувань відповідно до застосовних законодавчих, нормативних або інших вимог [3, с. 170].

Робоча документація аудитора складається у довільній формі, проте існує група факторів, які необхідно обов'язково врахувати аудиторові при створенні аудиторського файлу документації (рис. 7).

Рис. 7. Перелік чинників, які впливають на форму, зміст і обсяг аудиторської документації

*Джерело: складено автором за матеріалами [3].

У МСА 230 «Аудиторська документація» не відображено вимог щодо кількості необхідних форм робочих документів, лише наведено приклад документації, яку доцільно використовувати в якості документів даної групи, а саме: програми аудиту; результати аналітичних процедур; письмові коментарі щодо конкретних проблем; резюме значущих питань; листи-підтвердження та листи-запевнення; контрольні переліки; листування (включно з електронною поштою) стосовно значущих питань.

У наукових публікаціях вчених також відсутній єдиний підхід щодо складу робочої документації аудитора. Колектив авторів Рубітель О. Ю., Проскуріна Н. М. пропонують перелік робочих документів у межах наступних напрямів: прийняття клієнта або продовження співпраці з клієнтом та узгодження умов завдання; планування аудиту; аудиторська вибірка; наявність та стан запасів, претензій та розкриття інформації за сегментами; отримання аудитором розуміння відносин і операцій з пов'язаними сторонами; подальші події; оцінка безперервності діяльності; письмові запевнення; дотримання вимог законодавчо-нормативних актів; зовнішні підтвердження; облікові оцінки; оцінки викривлень, ідентифікованих під час аудиту; повідомлення інформації тим, кого наділено найвищими повноваженнями, та управлінського персоналу; використання роботи експерта; аудиторська документація (наприклад, вимоги до оформлення робочої документації при здійсненні аудиту); нагляд та огляд контролю якості окремого завдання з аудиту [12].

Соколенко Л. Ф. визначаєробочі документи аудитора в розрізі наступних груп: робочі документи за процедурами попереднього ознайомлення; робочі документи за процедурами планування; проєктування процедур у відповідь на оцінені ризики [14].

Уважаємо за доцільне акцентувати увагу на переліку робочих документів, які Бондар Ю. В. виокремлює в межах стадій аудиту, а саме:

стадія «прийняття клієнта»: опитувальник з продовження завдання; опитувальник з прийняття Клієнта; спостереження, перенесені з попереднього аудиту; лист-зобов'язання;

стадія «планування»: суттєвість; розуміння бізнесу клієнта; обговорення з управлінським персоналом, обслуговуючим персоналом та внутрішніми аудиторами питань, пов'язаних з шахрайством; опитувальник з внутрішнього контролю; розуміння діяльності суб'єкта аудиту та його внутрішній контроль; оборотно-сальдова відомість - програма аудиту; оборотно-сальдова відомість; аналітичний огляд; оцінка ризиків і підходи до оцінки ризиків; використання роботи експерта; оцінка ризику шахрайства; пов'язані сторони і операції між ними; пов'язані сторони - програма аудиту; оцінка ризиків і підходи до оцінки ризиків; бюджет робочого часу; загальна стратегія та план аудиту; обговорення з групою із завдання та замітки такого обговорення; перевірка з контролю якості;

стадія «перші завдання з аудиту»: оборотно-сальдова відомість; оборотно-сальдова відомість - програма аудиту; безперервність - програма аудиту; справедлива вартість і оцінки - програма аудиту; події після звітної дати - програма аудиту;

* стадія «виконання»: відповідні документи, програми; консультації та висновки; коригуючі журнальні проводки; перелік невиправлених помилок та відхилень; аналітичний огляд; події після звітної дати - програма аудиту; безперервність - програма аудиту; справедлива вартість і оцінки - програма аудиту; перехресний контроль; питання до уваги директора (менеджера) / аудитора; питання до уваги партнера; загальна стратегія та план аудиту; проект листа керівництву; проект листа- запевнення; спостереження, перенесені з попереднього аудиту, та спостереження, перенесені до наступного аудиту; консультації та висновки; довідка про ділові стосунки директора з компаніею; перелік неврегульованих питань; примітки менеджера / головного аудитора; проект поточної фінансової звітності; питання до уваги партнера; проект листа-запевнення; проект листа керівництву; обговорення з групою із завдання та замітки такого обговорення; примітки партнера; перевірка з контролю якості; загальний висновок щодо повноти аудиторських процедур; примітки щодо огляду контролю якості; опитувальник з продовження завдання; опитувальник з прийняття кліента; огляд постійного аудиторського файлу.

На завершальній стадії складається Аудиторський звіт та повідомляеться інформація тим, кого наділено найвищими повноваженнями.

Результати проведеного дослідження дають змогу зробити висновок, що аудит е важливим інструментом управлінського процесу, оскільки забезпечуе різні категорії стейкхолдерів достовірним інформаційним ресурсом щодо важливих результативних показників діяльності підприємства. Сучасний етап розвитку аудиту характеризується складністю, оскільки відбуваються кардинальні трансформаційні зміни в інституційному середовищі, посилюються вимоги щодо системи контролю якості аудиторських послуг. Проте, навіть у таких складних умовах, суб'єкти аудиторської діяльності функціонують, вдосконалюються, розширюють спектр послуг, що позитивно впливае на розвиток ринку аудиту в Україні.

Джерела

1. Бондар Ю. Робочі документи аудитора. Лід Скедьюли та програми. Аудиторська вибірка: посібник. Київ: ДП «Інформ. - аналіт. агентство». 2017. 396 с.

2. Зубілевич С. Новий підхід до забезпечення якості аудиту: відповідь на сучасні запити стейкхолдерів.

3. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду іншого надання впевненості та супутніх послуг. Видання 2016-2017 р. Міжнародна федерація бухгалтерів. Аудиторська палата України. Київ. 2018. Ч.1. 1142 c.

4. Міжнародний стандарт управління якістю 2 «Перевірка якості завдання».

5. Назаренко І. М.Аудит фінансових результатів: цільова спрямованість та особливості алгоритмізації. Наукові та прикладні аспекти удосконалення бухгалтерського обліку, економічного контролю та системи оподаткування: [колективна монографія] / Загальна редакція В. Я. Плаксієнка. Полтава.: Видавництво: ПП «Астрая» 2018. С. 173-184.

6. Назаренко І. М. Забезпечення якості аудиту: нормативне регулювання та реалії сьогодення. Стратегічні пріоритети розвитку бухгалтерського обліку, аудиту та оподаткування в умовах глобалізації : матеріали Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції (м. Суми, 22 листопада 2022 р.) / за ред. проф. Назаренка О.В. Суми: СНАУ, 2022. С. 54-56.

7. Озеран А. В., Вовк М. О. Аудит звітності за сегментами. Незалежний аудитор. 2014. № 7 (1). С. 47-54.

8. Порядок проведення перевірок з контролю якості аудиторських послуг: наказ Міністерства фінансів України№ 362 від 29.08.2019 р.

9. Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність: Закон України № 2258-VIII від 12.09.2019 р.

10. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України № 996-XIV від 14.11.2020 р.

11. Проскуріна Н. М., Зубачова В. І. Система контролю якості аудиторських послуг: організаційні аспекти. Науковий вісник Ужгородського Університету. Серія Економіка 2021. Вип. 2 (58). С. 65-70.

12. Рубітель О. Ю., Проскуріна Н. М. Організація і методика документального забезпечення аудиту фінансової звітності в системі корпоративного управління. Науково-практичний посібник / О. Ю. Рубітель, Н. М. Проскуріна; За ред. проф. Н. М. Проскуріної. Запоріжжя: Друкарський салон «Сім Сору». 2015. 212 с.

13. Сайт Аудиторської палати України.

14. Соколенко Л. Ф. Розвиток обліку і аудиту діяльності керуючих компаній у сфері ЖКГ в умовах цифровізації: дис. ... д-ра екон. наук: 08.00.09 / Соколенко Людмила Федорівна. Житомир: ДУ «Житомирська політехніка», 2021. 617 с.

15. Clarity Project.

Размещено на Allbest.ru