Место внутреннего аудита в системе корпоративного управления компанией

Cherepanova O.I., Financial University under the Government of the Russian Federation

внутренний аудит управление

Как известно, главной целью деятельности любой организации является увеличение стоимости ее капитала [2]. Таким образом, суть корпоративного управления компанией заключается в том, чтобы позволить акционерам иметь возможность производить эффективный контроль и мониторинг деятельности менеджмента, что поспособствует капитализации (увеличению стоимости) компании [4]. В связи с этим возрастает роль внутреннего контроля в условиях рыночной конкуренции.

Внутренний контроль - это система, которую разрабатывают и внедряют в организацию с целью достижения эффективности ее деятельности, полноты и точности финансовой отчетности компании, выявления и предотвращения мошенничества, соблюдения нормативно -правового аспекта [10]. Внутренний контроль, в свою очередь, тесно связан с внутренним аудитом [11].

Внутренний аудит в корпоративном управлении - это то, что позволяет ориентироваться компании на независимую оценку, а также на предоставление объективных гарантий и консультаций для улучшения состояния деятельности предприятия. Разумеется, основными целями для внутреннего аудита являются: оценка и поиск способов уменьшения рисков, а также увеличение рентабельности бизнес-процессов [1].

В последние годы в России, как и во всем мире, наблюдается повышение интереса к внутреннему аудиту [7]. А руководители компаний, в которых такие подразделения отсутствуют, задумываются об их создании.

На повышенный интерес к внутреннему аудиту есть ряд причин.

Во-первых, это необходимость и желание собственников и топ - менеджмента компаний упорядочить бизнес -процессы с целью дальнейшей возможности экономии средств [3].

Во-вторых, внутренний аудит способен дать собственникам компаний актуальную и независимую информацию о состоянии дел в организации.

В-третьих, внедрение системы внутреннего аудита актуально для собственников, делегировавших управление деятельностью компании в руки топ-менеджеров, но желающих оставаться осведомленными о состоянии бизнеса.

Ключевое решение о необходимости внедрения внутреннего аудита принимают собственники и исполнительное руководство предприятия. Существует множество факторов, которые воздействуют на решение о внедрении внутреннего аудита, например, такие как:

- разветвленность организации

- экономическая целесообразность внедрения;

- масштаб и вид деятельности предприятия;

- функциональное разделение владения и управления корпорацией;

- уровень и виды рисков, присущие компании.

Так называемая «проблема принципала-агента» - то, что лежит в основе корпоративного управления компанией[6]. Суть ее в том, что, имея собственность во владении, сам собственник ею не управляет, однако, менеджер - напротив, управляет, но не владеет ею. Как показывает практика, часто действия менеджера не всегда совпадают с интересами собственников. По этой причине внутренний аудит - необходимый инструмент для контроля со стороны собственников корпораций.

С другой стороны, внутренний аудит одинаково важен и управленцам компании. Поскольку служба внутреннего аудита объективно оценивает эффективность всех процессов деятельности организации и анализа данных, взаимодействие с ней способствует повысить правильность принимаемых менеджерами решений.

Среди разнообразных задач внутренний аудит:

- дает качественную оценку подлинности информации, эффективности деятельности подразделений компании и организации в целом, а также соблюдения законодательства;

- дает оценку соответствию управлению компании на предмет соблюдения принципов корпоративного управления;

- оценивает эффективность системы управления рисками и предлагает методы контроля рисков, а также свои рекомендации.

На сегодняшний день внутренний аудит является важным и серьезным инструментом в оценке рисков деятельности компаний.

Поскольку в нынешнее время как и внешняя, так и внутренняя среда очень динамичны, это влияет и на скорость и масштабы изменений рисков [5 ]. Организации имеют дело с рисками самых разных категорий, как, например, падение спроса, проблемы с логистикой, трудности в кредитовании, проблемы с кадрами, проблемы, связанные с хищением или фальсификацией отчетности и прочих документов, проблемы с внутренней обстановкой среди сотрудников и т.д. И если несколько месяцев назад перед компанией стоял вопрос о минимизации возможных потерь по одному риску, то сегодня эта проблема может отойти на второй план и уступить место еще более существенным рискам.

В этой связи внутренние аудиторы должны давать совету директоров и высшему исполнительному руководству оценку рисков, а также выдвигать предложения по минимизации угроз.

Важно отметить, что наличие внешних аудиторов у компании не определяет необходимость внедрения внутреннего аудита, поскольку они выполняют совершенно разные функции (Таблица 1).

Во-первых, есть существенное различие между внешним аудитом, направленным на подтверждение достоверности информации финансовой отчетности [8], и внутренним аудитом, который, в свою очередь, прежде всего, оценивает существующую систему контроля и управлениями рисками, а его деятельность направлена на эффективное достижение поставленных целей компанией.

Во-вторых, одной из задач внутреннего аудита является оценка эффективности операционной деятельности фирмы, что в рамки оказания услуг внешнего аудита вообще не входит.

В-третьих, внешний аудит служит внешним заинтересованным лицам (потенциальным инвесторам, кредиторам и т.п.), внутренний аудит же необходим для совета директоров и исполнительного руководства компании [9].

Для повышения результативности бизнеса руководство компании призвано внедрять в свои бизнес -процессы интегрированную систему управления рисками и внутреннего контроля. При этом следует учитывать отраслевую принадлежность, размер организации, правовую среду, в которой осуществляется деятельность, корпоративную среду и другие факторы.

Из существующей практики следует, что большинство компаний не внедряют просто внутренний аудит в свою деятельность, а делают это системно и внутри процессов внутреннего контроля.

Для лучшего функционирования службы внутреннего аудита в 2013 году международным Институтом внутренних аудиторов (The IIA) была разработана Модель трех линий (ранее - Модель трех линий защиты). Суть ее состоит в способствовании координации процессов внутреннего контроля и управления рисками за счет четкого определения и разграничения соответствующих обязанностей и функций [12].

Первая линия защиты - это лица, деятельность которых как создает риски, так и управляет ими. Обычно первой линией занимаются руководители среднего звена. На первой линии занимаются разработкой средств контроля и внедрением их для реагирования на риски. Ответственность за первую линию несет высший менеджмент корпораций. Их главная цель - минимизировать риски и принимать эффективные экономические решения.

Таблица 1 - Сравнительные характеристики внутреннего и внешнего аудитов

Вторая линия защиты, как правило, тесно сотрудничает с первой линией. Вторая линия в некотором смысле контролирует механизмы контроля и управления рисками, реализуемые первой линией. Основное направление деятельности второй линии - это постоянный мониторинг рисков. Помимо этого вторая линия отвечает также за мониторинг внедрения алгоритма управления рисками, соблюдения нормативно -законодательных актов, внутренних нормативных актов и т.п.

Третья линия защиты - внутренний аудит, которая в отличие от первой и второй, является независимой. Как правило, она подчиняется только Совету директоров, предоставляя им объективную и точную информацию о состоянии предприятия, основываясь на анализе процессов контроля и управления рисками на первой и второй линиях.

Таким образом, важность и актуальность внедрения и использования внутреннего аудита для корпоративного управления компанией неоспоримы. Поскольку главной задачей, стоящей перед службами внутреннего аудита, является сохранение и увеличение стоимости бизнеса, которая, в свою очередь, выполняется путем оценки эффективности деятельности компании, обнаружения рисков, их контроля и управления ими и предложения мероприятий по их минимизации [6].

Список литературы

1. Бодяко А.В. Внутренний аудит и контроль для коммерческих организаций: учеб./ под ред. Т.М. Рогуленко. -- Москва: КноРус, 2023. -- 263 с.

2. Бондаренко Т.Г. Финансовый менеджмент: учебное пособие/ -- Москва: Русайнс, 2023. -- 236 с.

3. Вольская Т.Е. Корпоративное управление: учебное пособие / Т.Е. Вольская, М.Н. Дудин, Ю.С. Шишалова [и др.]. -- Москва: Русайнс, 2023. -- 200 с.

4. Губернаторов А.М., Финансовый менеджмент: продвинутый уровень: учебник / -- Москва: КноРус, 2022. -- 400 с.

5. Дьяконова О.С. Внутренний аудит: учеб./ под ред. Т.М. Рогуленко. -- Москва: КноРус, 2023. -- 181 с.

6. Ермасов С.В., Корпоративный риск-менеджмент: учеб./ С.В. Ермасов, Н.Б. Ермасова. -- Москва: КноРус, 2023. -- 745 с.

7. Ларина С.Е. Проблемы развития внутреннего аудита: принципы, методология, современная практика: монография / Ларина С.Е., под ред. -- Москва: Русайнс, 2016. -- 56 с.

8. Миргородская Т.В., Аудит: учебное пособие: КноРус, 2023. -- 307 с.

9. Терехова Е.В., Теоретические и правовые основы аудиторской деятельности: учебное пособие/ -- Москва: Русайнс, 2023. -- 139 с.

10. Чая В.Т., Система внутреннего контроля в аудиторской организации: методика, инструменты: учебное пособие / В.Т. Чая, Н.В. Кобозева. -- Москва: Русайнс, 2023. -- 323 с.

11. Шарамко М.М., Внутренний контроль: методология, система и процессы: монография. -- Москва: Русайнс, 2020. -- 228 с.

12. Яковлев В.М., Риск-ориентированный подход к модернизации корпоративного управления: учебное пособие / В.М. Яковлев. -- Москва: КноРус, 2023. -- 142 с.

Размещено на Allbest.ru