Особливості розкриття інформації у фінансовій звітності за міжнародними стандартами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особливості розкриття інформації у фінансовій звітності за міжнародними стандартами

Воськало Н.М.

кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри обліку та аналізу Національний університет «Львівська політехніка»

Пилипчук Ю.І.

аспірант кафедри обліку та аналізу Національний університет «Львівська політехніка»

За міжнародними стандартами в Україні складають звітність досить багато підприємств: великі підприємства, публічні акціонерні товариства, страхові компанії, недержавні пенсійні фонди. Запропоновано послідовність дій при перерахуванні суми нарахованої амортизації основних засобів на дату переходу на міжнародні стандарти дасть змогу достовірно оцінити їх балансову вартість. Кожна проаналізована компанія, крім облікової політики, детально розкриває у примітках ті об'єкти обліку, які найкраще характеризують її господарську діяльність. Встановлено, що деякі з проаналізованих компаній в обліковій політиці щодо основних засобів не дотримуються мінімальних термінів їх використання, які передбачені Податковим кодексом України, що призводить до перекручення фінансової звітності. З кожним роком зростає кількість українських компаній, які складають звітність за міжнародними стандартами на законодавчу вимогу або маючи бізнесові мотиви: вихід на зовнішній ринок, пошук та залучення іноземних інвесторів, заснування спільних підприємств тощо. Фінансова звітність, яка складена за МСФЗ дає змогу ширше представити інформацію про діяльність компанії, зокрема використовуючи таксономію та розширене представлення інформації про діяльність підприємства у примітках.

Ключові слова: міжнародні стандарти, фінансова звітність, амортизація, трансформація, примітки до річної фінансової звітності.

Voskalo Nataliia

Candidate of Economic Sciences, Docent, Associate Professor at the Department of Accounting and Analysis

National University "LvivPolytechnic"

Pylypchuk Yulian

Postgraduate student at the Department of Accounting and Analysis National University "LvivPolytechnic"

PECULIARITIES OF INFORMATION DISCLOSURE IN FINANCIAL STATEMENTS IN ACCORDANCE WITH INTERNATIONAL STANDARDS

In Ukraine, quite a few enterprises prepare reports in accordance with international standards: large enterprises, public joint stock companies, insurance companies, private pension funds, and others. The article provides statistical data on the number of enterprises that are required to prepare reports in accordance with international standards by type and year. The main motivation for the decision to switch to international financial reporting is the need to attract foreign investment in the company's operations. The most expensive assets of such enterprises are usually fixed assets, which are available at each enterprise and, accordingly, depreciated. The start date of depreciation under national and international standards is different. The proposed sequence of actions in recalculating the amount of accrued depreciation of fixed assets as of the date of transition to international standards will allow to reliably assess their carrying amount. The paper describes the peculiarities of preparing notes to the financial statements in accordance with international standards. It is established that the financial statements prepared in accordance with international standards are significantly expanded in relation to the financial statements of Ukrainian enterprises prepared in accordance with NAR(S). The main indicators in the notes to the financial statements prepared in accordance with IFRS of many companies are similar. However, some companies highlight specific features related to their core business. Each analysed company, in addition to the accounting policy, discloses in detail in the notes those accounting items that best characterise its business activities. It was found that some of the analysed companies in their accounting policies for fixed assets do not comply with the minimum terms of their use provided for by the Tax Code of Ukraine, which leads to misstatement of financial statements. From year to year, the number of Ukrainian companies preparing financial statements in accordance with international standards is increasing due to legal requirements or business motives: entering the foreign market, searching for and attracting foreign investors, establishing joint ventures, etc. Financial statements prepared in accordance with IFRS allow for a broader presentation of information about the company's activities, in particular, by using a taxonomy and expanded presentation of information about the company's activities in the notes.

Key words: international standards, financial statements, depreciation, transformation, notes to the annual financial statements.

Постановка проблеми

фінансова звітність міжнародні стандарти

Згідно чинного законодавства, а саме ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», за міжнародними стандартами зобов'язані складати звітність підприємства різних видів. Основними критеріями є: організаційно-правова форма, тобто публічні акціонерні товариства; важливість підприємств для економіки України - становлять суспільний інтерес (банки, страхові компанії, недержавні пенсійні фонди та великі підприємства тощо). Інші підприємства можуть складати фінансову звітність з врахуванням вимог міжнародних стандартів за власним рішенням. Таке рішення дасть змогу вийти на ринки залучення іноземного капіталу у свою діяльність.

Аналіз останніх досліджень і публікацій.

І.В. Балла, В.В. Борковська, О.В. Мурашко [1] розглядають призначення різних видів міжнародних стандартів для обліку та аудиту, наводять їх перелік, розкривають принципи обліку, класифікацію стандартів аудиту та етапи проведення аудиторської перевірки. Грибов- ська Ю.М. [2] розкриває особливості обліку запасів, тобто їх класифікацію для підприємств різних галузей і сфер діяльності, методи оцінки у різних господарських процесах. Гоголь М.М. та Масіна Л.О. [3] зазначають підходи до управління підприємством в умовах застосування міжнародних стандартів, визначають вимоги та види інформації для цього та зазначають програмне забезпечення, яке використовується в обліку. Ведення обліку за міжнародними стандартами розкрито в працях багатьох авторів, проте перерахунок амортизації основних засобів відповідно до зміни дати початку її нарахування потребує глибшого дослідження.

Виділення невирішених раніше частин загальної проблеми. Українські підприємства за національними стандартами примітки складають у затвердженій формі, яка містить 15 розділів. За міжнародними стандартами цей звіт є суттєво більший. Проаналізуємо додаткову інформацію, яка розкривається відповідно до міжнародних стандартів. Проте, порядок визначення суми недонараховані амортизації основних засобів на дату переходу на міжнародні стандарти потребує удосконалення.

Формулювання завдання дослідження. Метою статті є дослідження фінансової звітності великих українських компаній, які складені за міжнародними стандартами, зокрема детальний аналіз інформації, яка відображена у примітках до фінансової звітності, а також послідовність здійснення перерахунку амортизації на дату переходу з українських стандартів на міжнародні.

Виклад основного матеріалу дослідження

Основних міжнародних стандартів для складання звітності (МСФЗ) є 13 і один для малих та середніх підприємств. Вони регулюють окремі аспекти діяльності, визначають зміст, проте не визначають форм звітності. Крім МСФЗ підприємства також послуговуються нормами МСБО. Саме МСБО 1 визначає перелік форм фінансової звітності, вимоги до її складання та інформацію, яку необхідно розкрити в кожному звіті. Назви звітів аналогічні до українських за своєю сутністю. Це пов'язано з тим, що українські стандарти розроблялися на основі міжнародних. Однак форми звітності в міжнародних стандартах не передбачені, на відміну від українських. Примітки до звітності за національними стандартами затверджені, а за міжнародними складаються у довільній формі.

Звітність складена за національними та міжнародними стандартами може відрізнятись одна від одної, бо є розбіжності в підходах до оцінки активів та зобов'язань, методів нарахування амортизації, списання запасів тощо.

Обираючи стандарти за якими буде складатися звітність обов'язково чи добровільно підприємство зобов'язане оформити наказ про облікову політику, де передбачити всі суттєві способи ведення обліку, оцінки активів та зобов'язань згідно МСБО та МСФЗ.

У 2020 р. в Україні понад 5000 підприємств складали фінансову звітність за міжнародними стандар-тами [4]. Проаналізуємо статистику суб'єктів господарювання, які зобов'язані звітуватись саме за міжнародними стандартами:

- публічне акціонерне товариство (2020-2024 роки): 1418, І280, 1654, 1639, 1616 відповідно [5]. Зменшення акціонерних товариств пов'язане з перереєстрацію у ТОВ з метою виходу від регулювання своєї діяльності НКЦПФР;

- комерційні банки (2020-2024 роки): 75, 74, 71, 67, 63 відповідно [6];

- страхові компанії: 233 у 2020 р., 115 на 01.07.2023 р., 110 на 11.10.2023 р. Зменшення страховиків пов'язано з регулюванням цієї діяльності НБУ (з 2020 р.) і запровадженням додаткових вимог для страхування. Частина компаній вийшли з ринку самі, інші не виконали вимог чинних нормативів для діяльності [7];

- недержавні пенсійні фонди: 64 (2020 р.) [8], 58 (2021 р.) [9], 57 (2023 р.) [8], 56 (2024 р.) [10];

Таким чином досить велика кількість підприємств зобов'язана складати звітність згідно цих стандартів. Однак, обрати спосіб ведення обліку за міжнародними стандартами можуть і інші підприємства з метою залучення іноземних інвестицій.

Для переходу на складання фінансової звітності за міжнародними стандартами треба провести її трансформацію. Трансформація - це перехід на міжнародні стандарти, який повинен враховувати спосіб підготовки звітності, розроблення відповідної облікової політики та адаптація облікової системи і навчання облікової служби.

Основні засоби є на кожному підприємстві, а порядок нарахування амортизації за міжнародними та національними відрізняються. У НП(С)БО 7 передбачено 5 методів нарахування амортизації, а за між-народними лише 3 (відсутні методи прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивний). Розглянемо особливості перерахунку амортизації згідно міжнародних стандартів. Амортизацію основних засобів підприємства за міжнародними стандартами починають нараховувати не з першого числа місяця, як за українськими, а з моменту введення в експлуатацію. В силу таких обставин виникають розбіжності у застосуванні НП(С)БО 7 та МСБО 16, що потребує особливої процедури трансформації.

Наказом Держстату № 266 від 22.10.2021 року скасовано обов'язкові форми для ведення обліку основних засобів, а до їх скасування підприємства могли розробляти власні форми документів для обліку об'єктів з дотриманням всіх обов'язкових реквізитів. Для перерахунку амортизації введених в експлуатацію основних засобів відповідно до міжнародних стандартів пропонується запровадити форму документа для проведення трансформації. Такий документ можна представити в табличній формі із зазначенням таких обов'язкових даних по кожному основному засобу (наприклад, із допомогою редактора MS Excel):

1. назва основного засобу;

2. вартість, яка амортизується;

3. термін експлуатації основного засобу визначений підприємством;

4. сума нарахованої амортизації на дату переходу на міжнародні стандарти;

5. дата введення в експлуатацію;

6. кількість днів на які не нараховувалась амортизація (кількість днів місяця зазначеного в п.5 мінус дата введення п.5);

7. розрахунок ненарахованої амортизації визначається п.2/п.3*п.6/365;

8. п.4 плюс п.7.

Українські підприємства складають фінансову звітність на підставі її таксономії, тобто в законодавстві наводиться перелік статей, які підлягають детальному розкриттю у фінансовій звітності.

В примітках до річної фінансової звітності українські компанії наводять інформацію, що визначена [11], котра є чітко визначена за змістом та структурована таблично. У Примітках за МСБО1 [12] мають наводити інформацію про умови в яких працює підприємство: про основу складання фінансової звітності, про облікову політику, інформацію яка не розкрита у фінансовій звітності, інформацію котра буде доречною для розуміння фінансової звітності конкретного підприємства.

Фінансова звітність ПрАТ «Оболонь» [13], ПАТ «Київпроект» [14], ПАТ «Київстар» [15] та ПАТ «Центроенерго» [16], що складена за міжнародними стандартами, крім власне форм фінансової звітності (від 1-ї до 4-ї), детальнішу інформацію про діяльність наводять у примітках. Примітки цих проа-налізованих підприємств містять загальну інформацію та умови в яких вони працюють; положення облікової політики; інформацію про основні засоби, нематеріальні активи, оренду, капітальні і фінансові інвестиції, детально розписані всі види доходів і витрат, грошові кошти, забезпечення і резерви, дебіторська заборгованість, власний капітал, кредити і зобов'язання тощо.

Проте, примітки також відображають особливості здійснення господарської діяльності такими підприємствами. Зокрема, ПрАТ «Оболонь» [13] наводить перелік інвестицій в дочірні підприємства, неконсолі- довані дочірні підприємства та в асоційовані підприємства, а також кредити в різних банках. Підприємство в обліковій політиці щодо основних засобів не дотримується мінімальних термінів, які передбачені в ПКУ. Наприклад, будівлі (5-40 років, при мінімальному 20), машини та обладнання (3-20 років, при мінімальному 5), транспортні засоби (3-12 років, при мінімальному 5), обладнання для збуту (2-7 років, при мінімальному 5), інші основні засоби (3-15 років, при мінімальному 12).

ПАТ «Київпроект» детальніше розкриває всі об'єкти обліку, не використовуючи затверджений бланк приміток, а також види догорів з клієнтами, які характерні для його виду діяльності [14].

ПАТ «Київстар» також, як і ПрАТ «Оболонь», в обліковій політиці щодо основних засобів не дотримується мінімальних термінів, які передбачені в ПКУ. Наприклад, будівлі, споруди та передавальні пристрої (5-30 років, при мінімальному 20 р. для будівель, 15 р. для споруд та 10 р. для передавальних присторїв), машини та обладнання (5-20 років, при мінімальному 5), транспортні засоби (3-5 років, при мінімальному 5). ПАТ «Київстар» наводить інформацію про наявні в користуванні ліцензії для надання зв'язку і терміни їх використання [15].

ПАТ «Центроенерго» [16], як ПрАТ «Оболонь» та ПАТ «Київстар», в обліковій політиці щодо основних засобів не дотримується мінімальних термінів, які передбачені в ПКУ. Наприклад, будівлі та споруди (10-60 років, при мінімальному 20 р. для будівель, а споруд 15 р.), машини та обладнання (3-50 років, при мінімальному 5), інші основні засоби (3-25 років, при мінімальному 12).

Таким чином фінансова звітність складена за міжнародними стандартами є суттєво розширеною від-носно звітності українських підприємств, що складена за НП(С)БО. Основні показники у примітках до фінансової звітності, котра складена за МСФЗ багатьох компаній є подібними. Однак, окремі компанії виділяють характерні для них особливості, пов'язані із їхньою основною діяльністю.

Висновки

Запропоновано послідовність дій при перерахуванні суми нарахованої амортизації основних засобів на дату переходу на міжнародні стандарти дасть змогу достовірно оцінити їх балансову вартість. Описано особливості складання приміток до звітності відповідно до міжнародних стандартів. Кожна проаналізована компанія крім облікової політики, обирає об'єкти обліку, які доцільніше розкрити для її виду діяльності. З кожним роком зростає кількість українських компаній, які складають звітність за міжнародними стандартами. Такі компанії складають за МСФЗ на законодавчу вимогу або маючи бізнесові мотиви: вихід на зовнішній ринок, пошук та залучення іноземних інвесторів, заснування спільних підприємств тощо.

Фінансова звітність, яка складена за МСФЗ дає змогу ширше представити інформацію про діяльність компанії, зокрема використовуючи таксономію та розширене представлення інформації про діяльність підприємства у примітках.

Враховуючи те, що норми МСБО та МСФЗ дещо відрізняються, то складання звітності за МСФЗ потребує спеціальної трансформації фінансової звітності.

Список використаних джерел:

1. Балла І.В., Борковська В.В., Мурашко О.В. Основи обліку та аудиту: міжнародні стандарти. Ефективна економіка. 2023. № 5. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2023_5_41

2. Грибовська Ю.М. Облік запасів відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності. Ефективна економіка. 2023. № 3. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2023_3_26

3. Гоголь М.М., Масіна Л.О. Концептуальні підходи до системи управління підприємством за умов використання міжнародних стандартів обліку і звітності. Вчені записки Таврійського національного університету імені В. І. Вернадського. Серія : Економіка і управління. 2021. Т. 32(71) № 1. С. 32-37. URL: http://nbuv.gov.ua/UjRN/UZTNU_ econ_2021_32(71)_1_7

4. Балазюк О.Ю., Сисоєва І.М. Звіт про фінансові результати: особливості формування та аудиту. Ефективна економіка. 2020. № 2. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/2_2020/69.pdf

5. Державна служба статистики України. URL: https://www.ukrstat.gov.ua/

6. Кількість банків в Україні (2008-2024). URL: https://index.minfin.com.ua/ua/banks/stat/count/

7. Чому в Україні зменшується кількість страхових компаній. URL: https://insurancebiz.org/news/detail.php?ID=9730

8. Недержавні пенсійні фонди: хто пропонує найбільшу дохідність під час війни. URL: https://minfin.com.ua/ ua/2023/03/24/102840278/

9. Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку. URL: https://www.nssmc.gov.ua/nktspfr-rezultaty- systemy-nederzhavnoho-pensiinoho-zabezpechennia-na-kinets-druhoho-kvartalu-2021-roku/

10. УАІБ: Щомісячний огляд діяльності недержавних пенсійних фондів в Україні. Січень 2024 року. URL: https://www.uaib.com.ua/analituaib/npf-month/uaib-shchomisyachniy-oglyad-diyalnosti-nederzhavnih-pensiynih-fondiv-v- ukrajini-sichen-2024-roku

11. Про Примітки до річної фінансової звітності. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0904-00#Text

12. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності». URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_013#Text

13. Сайт ПрАТ «Оболонь». URL: https://obolon.ua/files/shareholders/f47382ada19cf88421e42481a1141a27.pdf

14. Сайт ПАТ «Київпроект». URL: https://kyivproekt.com/uploadfiles/fckeditor/file/2023/3q2022_04012780.pdf

15. Сайт ПАТ «Київстар». URL: https://cdn.kyivstar.ua/nkw/b2c/docs_about/2022/FS_Kyivstar_Stand_Alone_2022_ UKR_NOT_signed.pdf?_gl=1*1ht4xn4*_ga*MTY4MjY3MTI3OC4xNzExNzIxNDgy*_ga_T1JSNGQ6S4*MTcxMTgzMTg wNy4yLjAuMTcxMTgzMTgwNy42MC4wLjA.*_gcl_au*OTY0NzkyODQwLjE3MTE3MjE0ODE

16. Сайт ПАТ Центроенеро. URL: https://www.centrenergo.com/finance-info/

References:

1. Balla I. V (2023) Osnovy obliku ta audytu: mizhnarodni standarty [Fundamentals of accounting and auditing: international standards]. Efektyvna ekonomika (electronic journal), no. 5. Available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2023_5_41

2. Hrybovs'ka Yu. M. (2023) Oblik zapasiv vidpovidno do vymoh mizhnarodnykh standartiv finansovoyi zvitnosti [Inventory accounting in accordance with the requirements of international financial reporting standards]. Efektyvna ekonomika (electronicjournal), no. 3. Available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2023_3_26

3. Hohol' M. M. (2021) Kontseptual'ni pidkhody do systemy upravlinnya pidpryyemstvom za umov vykorystannya mizhnarod- nykh standartiv obliku i zvitnosti [Conceptual approaches to the enterprise management system under the conditions of using international accounting and reporting standards]. Vcheni zapysky Tavriys'koho natsional'noho universytetu imeni V I. Vernads'koho (electronic journal), vol. 32(71), no. 15, pp. 32-37. Available at: http://nbuvgovua/UJRN/UZTNU_econ_2021_32(71)_1_7

4. Balazyuk O. Yu., Sysoyeva I. M. (2020) Zvit pro finansovi rezul'taty: osoblyvosti formuvannya ta audytu [Report on financial results: features of formation and audit]. Efektyvna ekonomika (electronic journal), no. 2. Available at: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/2_2020/69.pdf

5. Derzhavna sluzhba statystyky Ukrayiny [State Statistics Service of Ukraine]. Available at: https://www.ukrstat.gov.ua/

6. Kil'kist' bankiv v Ukrayini (2008-2024) [Number of banks in Ukraine (2008-2024)]. Available at: https://index.minfin. com.ua/ua/banks/stat/count/

7. Chomu v Ukrayini zmenshuyet'sya kil'kist' strakhovykh kompaniy [Why is the number of insurance companies decreasing in Ukraine]. Available at: https://insurancebiz.org/news/detail.php?ID=9730

8. Nederzhavni pensiyni fondy: khto proponuye naybil'shu dokhidnist' pid chas viyny [Non-state pension funds: who offers the highest yield during the war]. Available at: https://minfin.com.ua/ua/2023/03/24/102840278/

9. Natsional'na komisiya z tsinnykh paperiv ta fondovoho rynku [National Securities and Stock Market Commission]. Available at: https://www.nssmc.gov.ua/nktspfr-rezultaty-systemy-nederzhavnoho-pensiinoho-zabezpechennia-na-kinets- druhoho-kvartalu-2021-roku/

10. UAIB: Shchomisyachnyy ohlyad diyal'nosti nederzhavnykh pensiynykh fondiv v Ukrayini. Sichen' 2024 roku [UAIB: Monthly review of the activities of non-state pension funds in Ukraine. January 2024]. Available at: https://www.uaib.com.ua/ analituaib/npf-month/uaib-shchomisyachniy-oglyad-diyalnosti-nederzhavnih-pensiynih-fondiv-v-ukrajini-sichen-2024-roku

11. Pro Prymitky do richnoyi finansovoyi zvitnosti [About the Notes to the annual financial statements]. Available at: https://zakon.rada.gov. ua/laws/show/z0904-00#Text

12. Mizhnarodnyy standart bukhhalters'koho obliku 1 "Podannya finansovoyi zvitnosti" [International accounting standard 1 "Presentation of financial statements"]. Available at: https://zakon.rada.gov. ua/laws/show/929_013#Text

13. Sayt PrAT "Obolon'" [Site of PJSC "Obolon"]. Available at: https://obolon.ua/files/shareholders/f47382ada19cf88421e 42481a1141a27.pdf

14. Sayt PAT "Kyyivproekt" [Site of PJSC "Kyivproekt"]. Available at: https://kyivproekt.com/uploadfiles/fckeditor/ file/2023/3q2022_04012780.pdf

15. Sayt PAT "Kyyivstar" [Site ofPJSC "Kyivstar"].Available at: https://cdn.kyivstar.ua/nkw/b2c/docs_about/2022/FS_Kyiv- star_Stand_Alone_2022_UKR_NOT_signed.pdf?_gl=1*1ht4xn4*_ga*MTY4MjY3MTI3OC4xNzExNzIxNDgy*_ga_T1JSN GQ6S4*MTcxMTgzMTgwNy4yLjAuMTcxMTgzMTgwNy42MC4wLjA.*_gcl_au*OTY0NzkyODQwLjE3MTE3MjE0ODE

Размещено на Allbest.ru