Застосування оберненого методу на основі податку на прибуток для амортизації необоротних активів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Застосування оберненого методу на основі податку на прибуток для амортизації необоротних активів

Сук Петро Леонідович, Д-р. екон. наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України "Ніжинський агротехнічний інститут"

Анотація

Визначено доцільність використання для амортизації необоротних активів оберненого методу на основі податку на прибуток. Обґрунтовано застосовувати податок на прибуток як показника для розподілу вартості необоротних активів по періодах їх експлуатації за допомогою амортизації. На прикладі розглянуто алгоритм розрахунку оберненого методу амортизації на основі податку на прибуток.

Ключові слова: обернений метод амортизації на основі податку на прибуток, необоротні активи, бухгалтерський облік, податок на прибуток, методи амортизації.

Принцип нарахування передбачає відображати доходи і витрати в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від часу надходження або сплати грошових коштів (грошей) [1; 2].

Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати доходом з певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами [3].

Вартість необоротних активів за допомогою амортизації розподіляється у витрати по періодах їх використання. Амортизацію необоротних активів можна розраховувати за різними методами. Одним із методів амортизації, що відомий у світі є метод амортизації необоротних активів на основі доходу (revenue-based amortisation method) [4]. Підприємства на свій розсуд у своїй діяльності можуть використовувати різні види цього методу. їх також можна розглядати як окремі методи.

Одним із видів методу амортизації на основі доходу є обернений метод амортизації на основі податку на прибуток. За цим методом нараховують амортизацію на основі податку на прибуток, обчисленому в певному періоді.

Податковим кодексом України визначено, що базова (основна) ставка податку на прибуток становить 18 відсотків від прибутку [5, ст. 136.1].

Для того, щоб розрахувати амортизацію оберненим методом на основі податку на прибуток спочатку необхідно визначити амортизацію за методом на основі податку на прибуток і суми переставити навпаки: 1 -й рік змінити у останній, 2-й у передостанній і т.д. Річна сума амортизації при розрахунку амортизації необоротних активів методом на основі податку на прибуток визначається як добуток вартості, що амортизується (різниця між первісною і ліквідаційною вартістю), та коефіцієнта амортизації, який обчислюється діленням фактичного податку на прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на плановий обсяг податку на прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Для визначення податку на прибуток використовують формулу:

ПП = (Д - В) х 18%,

де ПП - податок на прибуток; Д - доходи від реалізації продукції (робіт, послуг); В - витрати від реалізації продукції (робіт, послуг), 18% - ставка податку на прибуток.

Розрахунок амортизації на основі податку на прибуток здійснюється за формулами:

СА = (ПВ - ЛВ) х КА,

де СА - сума амортизації; ПВ - первісна вартість об'єкта; ЛВ - ліквідаційна вартість об'єкта; КА - коефіцієнт амортизації.

КА = ФСПП : ПСПП,

де ФСПП - фактична сума податку на прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг); ПСПП - планова сума податку на прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг).

Розрахунок амортизації на основі податку на прибуток можна зробити і за іншим варіантом за такими формулами:

СА = ФСПП х КА;

КА = (ПВ - ЛВ) : ПСПП.

Використовується два способи розрахунку амортизації необоротних активів за оберненим методом на основі податку на прибуток: 1) на основі початкової вартості необоротних активів; 2) на основі залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

На прикладі розглянемо використання оберненого методу амортизації необоротних активів на основі податку на прибуток.

Приклад. Необоротні активи початковою вартістю 57000 грн, терміном використання - 5 років, ліквідаційною вартістю - 2000 грн. Тому, вартість, яка амортизується, становить 55000 грн (57000 - 2000 = 55000).

Податок на прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) дорівнює 43000 грн, в тому числі: за 1 -й рік - 15000 грн, за 2-й рік - 11000 грн, за 3-й рік - 8000 грн, за 4-й рік - 5000 грн, за 5-й рік - 4000 грн.

Визначимо коефіцієнт амортизації: за 1-й рік - 0,3488 (15000 : 43000 = 0,3488), за 2-й рік - 0,2558 (11000 : 43000 = 0,2558), за 3-й рік - 0,1860 (8000 : 43000 = 0,1 860), за 4-й рік - 0,1163 (5000 : 43000 = 0,1163), за 5-й рік - 0,0931 (4000 : 43000 = 0,0931).

Нарахуємо амортизацію необоротних активів за 1 -м способом (від початкової вартості необоротних активів) методом на основі податку на прибуток і оберненим методом на основі податку на прибуток в табл.. 1 і 2.

Таблиця 1 Амортизація необоротних активів за методом на основі податку на прибуток за 1-м способом (від початкової вартості необоротних активів)

Таблиця 2 Амортизація необоротних активів за оберненим методом на основі податку на прибуток за 1 -м способом (від початкової вартості необоротних активів)

Визначення амортизації необоротних активів від їх залишкової (балансової) вартості (2-й спосіб) за методом на основі податку на прибуток і за оберненим методом на основі податку на прибуток наведено в табл. 3 і 4.

Таблиця 3 Амортизація необоротних активів за методом на основі податку на прибуток за 2-м способом (від залишкової (балансової) вартості необоротних активів)

Таблиця 4 Амортизація необоротних активів за оберненим методом на основі податку на прибуток за 2-м способом (від залишкової (балансової) вартості необоротних активів)

податок прибуток амортизація

Висновки

Податок на прибуток є результатом діяльності підприємства. Він є частиною прибутку, а тому може бути базою для розподілу вартості необоротних активів по періодах їх використання шляхом нарахування амортизації.

Нараховувати амортизацію необоротних активів можна за оберненим методом на основі податку на прибуток. Він визначається за допомогою методу на основі податку на прибуток, а річні суми амортизації проставляються у зворотному порядку.

Амортизацію за оберненим методом на основі податку на прибуток можна розраховувати двома способами: 1) від початкової вартості необоротних активів; 2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Список використаних джерел

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (Закон України). № 996-XIV. (1999).

2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”: затв. наказом Міністерства фінансів України 07.02.2013 р. № 73.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”: затв. наказом Міністерства фінансів України 31.12.1999 р. № 318.

4. Clarification of Acceptable Methods of Depreciation and Amortisation (Amendments to IAS 16 and IAS 38). (May 2014).

5. Податковий кодекс України (Закон України). № 2755-VI. (2010).

Размещено на Allbest.ru