Використання внутрішнього аудиту на основі міжнародних стандартів на підприємствами державного сектору економіки

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Національного авіаційного університету

Льотна академія

Кафедра менеджменту авіаційної діяльності

Використання внутрішнього аудиту на основі міжнародних стандартів на підприємствами державного сектору економіки

Ю.А. Бондар, к.е.н., доцент

м. Кропивницький, Україна

Анотація

У статті розглянуто теоретичні аспекти та проблемні питання використання внутрішнього аудиту на підприємствах державного сектору економіки. Визначено зміст та завдання внутрішнього аудиту, адже від якісної інформації в умовах розвитку ринкової економіки залежать рішення господарського та виробничого характеру, які визначають долю не тільки підприємства та окремих людей, але найчастіше цілих галузей господарства. Визначено, що діяльність внутрішнього аудиту є однією із найбільш регламентованих у сфері державного управління України та регламентується нормативно-правовими актами, офіційними документами, положеннями та стандартами, які унормовують питання використання внутрішнього аудиту в діяльності підприємств державного сектору.

Виділено основні види функціонування внутрішнього аудиту на підприємствах, такі, як послуги з аудиту та консультаційні послуги, а також основні етапи здійснення внутрішнього аудиту відповідно до стандартів внутрішнього аудиту, що закріплені Інститутом Внутрішніх Аудиторів України.

Досліджено систему внутрішнього аудиту згідно Міжнародного інституту внутрішніх аудиторів та тенденції його розвитку в інших країнах, про що відображено в законодавстві, а уряди більшості країн продовжують процес формування та моделювання функції внутрішнього аудиту, виходячи із своїх конкретних умов в країні, та з дотриманням певних національних правил, які розроблюються відповідно до Міжнародних стандартів професійної практики.

Слід зазначити, що застосування внутрішнього аудиту на основі міжнародних стандартів, при системному використанні надасть можливість чітко контролювати всі процеси всередині підприємства: набір персоналу, його посадові інструкції, делегування повноважень, структурне переміщення по кар'єрних сходинках, рівень виконання ним своїх повноважень, рівень задоволеності усіх зацікавлених сторін та ін., і, як результат, адекватне реагування керівництва на достовірну інформацію.

Ключові слова: внутрішній аудит, міжнародні стандарти, національні стандарти, підприємства державного сектору, послуги аудиту, консультаційні послуги.

Annotation

Use of internal audit on the basis of international standards by enterprises of the state sector of the economy

Lu. Bondar, C. Econ. Sci., Ass. Professor of the Department of Aviation Management, Flight Academy of the National Aviation University, Kropyvnytskyi, Ukraine

Objective. The article examines the theoretical aspects andproblematic issues of using internal audit at enterprises of the public sector of the economy in accordance with international standards.

Methods. To solve the set goal and tasks, the following methods of scientific research were used: analysis and synthesis - to review the essence of internal audit with the help of scientific literature, the legislative framework and form your own vision on this basis; system method - for the study of internal audit as a set of separate elements; regression analysis - to identify patterns of formation and development of internal audit; graphic - for visual representation and schematic presentation of both theoretical and methodical material.

Results. The application of internal audit based on international standards, when used systematically, will provide an opportunity to clearly control all processes within the enterprise: recruitment of personnel, their job instructions, delegation of powers, structural movement along the career ladder, the level of performance by them of their powers, the level of satisfaction of all interested parties etc., and as a result adequate management response to reliable information.

Scientific novelty. The main types of functioning of internal audit at enterprises are highlighted, such as audit services and consulting services, as well as the main stages of internal audit in accordance with the internal audit standards established by the Institute of Internal Auditors of Ukraine.

Practical significance. Thus, it can be concluded that the organization of internal audit in accordance with international and national standards will make it possible to create a fundamentally new management structure of enterprises in the public sector, which will allow to create a system of continuous control, systematize all processes, and clearly define responsibilities. Separate positive aspects of using this model will be the ability of management at different levels to make any decisions based on specific clear facts of the work of their units.

Keywords: internal audit, international standards, national standards, public sector enterprises, audit services, consulting services.

Постановка проблеми

Сьогодні майже в кожній країні світу з ринковою економікою існує суспільний інститут аудиту зі своєю організаційно-правовою інфраструктурою. Потреба в аудиторських послугах виникла у зв'язку з поділом інтересів тих осіб, які безпосередньо беруть участь в управлінні підприємством, а також інвестують в його діяльність та діяльність держави як споживачів інформації про результати діяльності підприємства. Основним завданням аудиту є перевірка та надання незалежного висновку про вірогідність економічної інформації для користувачів.

При цьому виділяється аудит: як зовнішній, так і внутрішній. Зовнішній аудит проводиться за договором з аудитором та підприємством про виконання незалежної експертизи фінансово-господарської діяльності, розробці рекомендацій фінансової стратегії та підвищенню ефективності господарювання, оцінки платоспроможності та резервів, розроблення рекомендацій по удосконаленню роботи підприємств. Зовнішній аудит може бути як добровільним (по бажанню підприємства або клієнта) так і обов'язковим (в відповідності з законодавчими актами). Метою зовнішнього аудиту являється підтвердження правильності звітності та обліку.

Особливо актуальним є організація внутрішнього аудиту, яка представляє собою аудит всередині підприємства, організації, установи. Останній направлений на перевірку інформації за формуванням затрат по місцях їх виникнення з виявлення конкретних причин відхилення від нормативної інформації, викорінення екстенсивних та інтенсивних факторів, недоліків і резервів господарсько-фінансової діяльності в первинних виробничих підрозділах та забезпечення необхідної інформації всіх управлінських служб для прийняття ними відповідних заходів з метою поліпшення роботи підприємств. За масштабом роботи внутрішній аудит поділяється на загальний, якому підлягає перевірка по всіх питаннях в цілому, та на локальний, по окремих напрямках діяльності.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Теоретичні аспекти та проблемні питання запровадження внутрішнього аудиту в Україні розглядали у своїх працях вітчизняні науковці: Т. Каменська, О. Петрик та інші. Так, Т. Каменською проведено комплексне дослідження методологічних та організаційних проблем розвитку внутрішнього аудиту в умовах глобалізації та інтеграції України у світове економічне співтовариство [1]. Теоретико-методологічні та організаційні засади аудиту на основі Міжнародних стандартів аудиту та пріоритетні напрями його розвитку в Україні були висвітлені в науковому дослідженні О. Петрик [2].

Практичні аспекти реформування системи державного внутрішнього фінансового контролю загалом та внутрішнього аудиту зокрема висвітлювалися в працях вітчизняних фахівців-практиків, а саме, Ю. Футоранської [3], О. Чечуліної [4] та інших, у зв'язку із активним періодом запровадження європейського досвіду у систему державного фінансового контролю України. В економічних науках дослідженню природи внутрішнього аудиту, аналізу запропонованих вченими визначень терміна «внутрішній аудит» та порівнянню внутрішнього та зовнішнього аудиту за основними ознаками присвячено працю Н. Спіциної та С. Кравцової [5].

Незважаючи на широке коло досліджень науковців та практиків з питань внутрішнього аудиту, розвиток і особливості запровадження та функціонування внутрішнього аудиту в органах державної влади на цей час хочеться звернути увагу саме на інтеграцію системи внутрішнього аудиту до міжнародних стандартів.

Формулювання цілей статті. Метою дослідження є інтеграція системи внутрішнього аудиту до міжнародних стандартів на підприємствах державного сектору.

Відповідно до зазначеної мети дослідження поставлено такі завдання:

- охарактеризувати функціонування внутрішнього аудиту відповідно до міжнародних стандартів внутрішнього аудиту;

- визначати сутність та значення внутрішнього аудиту для підприємств державного сектору економіки.

Методи і методологія. Для вирішення поставленої мети та завдань використовувались такі методи наукових досліджень: аналіз та синтез - для огляду сутності внутрішнього аудиту за допомогою наукової літератури, законодавчої бази та сформувати на цій основі власне бачення; системний метод - для дослідження внутрішнього аудиту як сукупності окремих елементів; регресійний аналіз - для виокремлення закономірностей становлення та розвитку внутрішнього аудиту; графічний - для наочного зображення та схематичного представлення як теоретичного, так і методичного матеріалу.

нормативний правовий внутрішній аудит господарський рішення

Виклад основного матеріалу дослідження

Внутрішній аудит (ВА), являється особливою формою контролю на підприємствах. Він дозволяє провести незалежну експертну оцінку управлінських функцій. Проведення внутрішнього аудиту відбувається як в державному та і в приватному секторі економіки. Задача внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов'язки настільки кваліфіковано та ефективно, настільки це можливо. Адже від якісної інформації в умовах розвитку ринкової економіки залежать рішення господарського та виробничого характеру, які визначають долю не тільки підприємства та окремих людей, але найчастіше цілих галузей господарства. Ніхто в діловому світі не приймає всерйоз підприємців, чиї звітні дані не підтверджені аудиторськими висновком.

Так, під внутрішнім аудитом можна розуміти незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівництва (рис. 1) [6].

Рис. 1. Зміст та значення внутрішнього аудиту

Керівникам підприємств державного сектору при впровадженні внутрішнього аудиту слід знати, що діяльність з ВА є однією із найбільш регламентованих у сфері державного управління України у порівнянні з іншими функціями. До нормативно-правових актів України та інших офіційних документів, положення яких унормовують питання використання ВА у діяльності підприємств державного сектору відносяться (табл. 1):

Таблиця 1

Організація ВА відповідно до законодавства України

Відповідно до статті 26 Бюджетного кодексу України та з огляду на визначення внутрішнього аудиту, об'єктом внутрішнього аудиту відповідно до пункту 2 Порядку №1001 є діяльність державного органу, його територіальних органів, підприємств, установ та організацій, що належать до сфери його управління, в повному обсязі або з окремих питань, та заходи, що здійснюються керівниками таких органів для забезпечення ефективного функціонування системи внутрішнього аудиту [7].

Інститут Внутрішніх Аудиторів України виділяє два основні види функціонування ВА на підприємствах державного сектору економіки:

- послуги з аудиту - проведення незалежної оцінки спільної діяльності підприємств, управління ризиками та контролю (заходи, що вживаються для перевірки фінансової діяльності, операційної діяльності, дотримання відповідних нормативних документів, системної безпеки та належної обачності);

- консультаційні послуги - надаються замовнику консультацій, метою таких консультацій є надавання позитивного ефекту та поліпшення управління підприємством, ризиками та контрольними процесами не приймаючи на себе внутрішнім аудитором управлінських обов'язків по виконанню інших функцій.

Основні етапи здійснення внутрішнього аудиту відповідно до Стандартів ВА полягають у наступному (рис. 2).

Водночас згідно з визначенням Міжнародного інституту внутрішніх аудиторів, внутрішній аудит - це незалежна, об'єктивна діяльність з надання впевненості та консультаційних послуг, що має приносити користь організації та покращувати її діяльність. Внутрішній аудит допомагає організації досягати поставлених цілей за допомогою системного, упорядкованого підходу до оцінки та підвищення ефективності процесів управління ризиками, контролю, корпоративного управління [10].

Тенденції розвитку ВА в інших країнах свідчать, що законодавці, уряди більшості країн продовжують процес формування та моделювання функцій ВА, виходячи із своїх конкретних умов в країні, з дотриманням певних національних правил, які розроблюються відповідно до Міжнародних стандартів професійної практики (МСПП, International Professional Practices Framework (далі - IPPF)).

Рис. 2. Етапи здійснення внутрішнього аудиту відповідно до Стандартів ВА

Зазначені стандарти, розроблені Міжнародним Інститутом внутрішніх аудиторів (далі - Стандарти ІВА), об'єднують найбільш ефективні міжнародні практики, та є загальним керівництвом для публічного сектора будь-якої країни щодо визначення термінології, організації та управління ВА.

Методологічні вказівки з внутрішнього аудиту в державному секторі України базуються на Міжнародних стандартах професійної практики внутрішнього аудиту, розроблених Інститутом внутрішніх аудиторів (ІВА).

Для підприємств державного сектору економіки України адаптовано Міжнародні стандарти внутрішнього аудиту (ІВА) у Національні стандарти внутрішнього аудиту, які аналогічно міжнародним стандартам складаються з таких:

- Стандарти якісних характеристик (Attribute Standards), що визначають властиві ознаки, які властиві для функціонування підрозділів та посадових осіб, що здійснюють діяльність із внутрішнього аудиту, а також правила щодо забезпечення та підвищення якості внутрішнього аудиту;

- Стандарти діяльності (Performance Standards), які описують сутність діяльності з внутрішнього аудиту, визначають критерії ефективності управління діяльністю з внутрішнього аудиту, загальні підходи до планування діяльності з внутрішнього аудиту та вимоги стосовно основних етапів здійснення аудиту (починаючи від планування аудиторського завдання до надання звіту про діяльність підрозділу внутрішнього аудиту).

IPPF (МСШ1) це структура стандартів міжнародної професійної практики, яка направлена на підвищення професійного рівня внутрішнього аудитора та удосконалення якості діяльності внутрішнього аудиту. Вона включає наступне [7]:

1. обов'язкове керівництво (визначення ВА; міжнародні стандарти професійної практики ВА; кодекс етики);

2. рекомендоване керівництво, яке складається з трьох рекомендованих елементів ВА, що описують практики для ефективного впровадження обов'язкового керівництва:

- практичні рекомендації щодо підходів, методології або окремих аспектів ВА;

- детальні практичні рекомендації, опис процесу, прийомів і технік ВА, програм і покрокових підходів до здійснення аудиторських процедур;

- пояснення питань корпоративного управління та управління ризиками, внутрішній контроль і визначення ролі та меж відповідальності внутрішнього аудитора.

У сфері державного аудиту стандарти INTOSAI є основою для всіх країн, яких варто дотримуватися та прагнути досягти для створення власних стандартів, методології, визначення аудиторських підходів та інституційного розвитку.

Таким чином, розробка ефективних та дієвих систем ВА на підприємствах державного сектору в інших країнах базується на визначених принципах міжнародних професійних стандартів та кращих практиках ЄС.

Висновки та перспективи подальших розвідок

Застосування внутрішнього аудиту на основі міжнародних стандартів при системному використанні надасть можливість чітко контролювати всі процеси всередині підприємства: набір персоналу, його посадові інструкції, делегування повноважень, структурне переміщення по кар'єрних сходинках, рівень виконання ними своїх повноважень, рівень задоволеності усіх зацікавлених сторін та ін., і як результат - адекватне реагування керівництва на достовірну інформацію.

Таким чином, можна зробити висновок, що організація внутрішнього аудиту відповідно до міжнародних та національних стандартів надасть змогу створити принципово нову структуру управління підприємствами в державному секторі, що дозволить створити систему безперервного контролю, систематизувати всі процеси, чітко визначити обов'язки. Окремими позитивними сторонами використання цієї моделі стане можливість керівництва різних щаблів приймати будь-які рішення спираючись на конкретні чіткі факти роботи своїх підрозділів.

Список використаних джерел

1. Каменська Т.О. Внутрішній аудит: методологія та організація: дис д. екон. наук: 08.00.09. Національна академія статистики, обліку та аудиту. Київ, 2011. 256 с.

2. Петрик О.А. Стан та перспективи розвитку аудиту в Україні: методологічні та організаційні аспекти: автореф. дис. д-ра. екон. наук: 08.06.04. Київ, 2004. 34 с.

3. Футоранська Ю.М. Внутрішній аудит як складова системи управління державними видатками. Фінанси України, 2010. С. 357-415.

4. Чечуліна О.О. Європейський досвід внутрішнього аудиту Фінансовий контроль, 2011. №7. С. 6-11.

5. Спіцина Н.В., Кравцова С.В. Внутрішній аудит: підходи до визначення, відмінності від зовнішнього аудиту. Бізнес-інформ. 2020. №5. С. 342-348.

6. Бондар Ю.А., Фільштейн Л.М. Основні аспекти внутрішнього аудиту як складової системи аудиту. Наукові записки Кіровоградського національного технічного університету. Економічні науки: зб. наук. праць. Кіровоград: КНТУ, 2015. Вип. 28. С. 318-330.

7. Внутрішній аудит: від теорії до практики. Практичний посібник для розпорядників бюджетних коштів. LOGIKA, 2020. 28с.

8. Бюджетний Кодекс України від 08.07.2010 №2456-VI.

9. Стандарти внутрішнього аудиту: Наказ Міністерства фінансів України від 04.10.2011 №1247.

10. Міжнародні стандарти професійної практики внутрішнього аудиту.

11. Бондар Ю.А. Менеджмент в органах державної влади. Наукові записки Кіровоградського національного технічного університету. Економічні науки: зб. наук. праць. Кіровоград: КНТУ, 2013. Вип.24. С. 206-212.

12. Болілий В.О., Гуцалюк О.М., Суховірська Л.П., Лунгол О.М. Розробка та впровадження програмного продукту «Автоматизована система обліку «AXIM» на підприємствах малого бізнесу в системі формування аналітичного забезпечення. Економічні інновації. 2021. Т. 23. №3 (80). С. 33-40.

13. Гуцалюк О.М., Головіна О.І. Аудит систем управління якістю підприємств сфери інжинірингу. Інфраструктура ринку. 2019. №32. С. 481-487.

14. Інформації про стан функціонування державного внутрішнього фінансового контролю.

15. Остапенко О.М. Управлінський облік на сучасному підприємстві за теорією обмежень. Економіко-правові дискусії: Матеріали ІІІ Міжнародної науково-практичної Інтернет-конференції студентів, аспірантів та науковців, 30 квітня 2022 р. Кропивницький. 2022 С. 122-124.

Размещено на Allbest.Ru