Обчислення розподілу витрат майбутніх періодів за оберненим методом на основі доходів від звичайної діяльності

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Національний університет біоресурсів і природокористування України

Відокремлений підрозділ "Ніжинський агротехнічний інститут" Україна

Кафедра обліку і оподаткування

Обчислення розподілу витрат майбутніх періодів за оберненим методом на основі доходів від звичайної діяльності

Сук П.Л., д.е.н., професор



Анотація

Досліджено застосування оберненого методу розподілу витрат майбутніх періодів на основі доходів від звичайної діяльності. Запропоновано використання різних видів обернених методів розподілу витрат майбутніх періодів на основі доходів від звичайної діяльності залежно від видів таких доходів, а також по рахунках: 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи". За допомогою прикладу розглянуто алгоритм розрахунку оберненого методу розподілу витрат майбутніх періодів на основі доходів від звичайної діяльності. Визначено доцільність розрахунку оберненого методу розподілу витрат майбутніх періодів на основі доходів від звичайної діяльності за двома способами:

1) від початкової суми;

2) від залишкової суми.

Ключові слова: витрати майбутніх періодів, доходи від звичайної діяльності, бухгалтерський облік, фінансова звітність, методи розподілу витрат майбутніх періодів.



Існують витрати, що відображаються в складі фінансових результатів не в періоді їх здійснення, а в наступних періодах. Це - витрати майбутніх періодів (далі - ВМП). Вони забезпечують одержання економічних вигод протягом кількох наступних звітних періодів, а тому визнаються шляхом систематичного розподілу їх вартості між відповідними звітними періодами [1].

ВМП можна розподіляти по періодах за допомогою оберненого методу амортизації необоротних активів на основі доходів від звичайної діяльності.

Витрати і доходи підраховують за видами діяльності, які визначені НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". Діяльність є звичайна і надзвичайна.

Звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Надзвичайна подія - подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді [2; 3].

Відповідно до НП(С)БО 15 "Дохід", в бухгалтерському обліку доходи від звичайної діяльності класифікуються за такими групами:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного податку тощо).

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.

До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства [4, п. 7].

У Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) (форма №2) доходи від звичайної діяльності відображаються за такими статтями: чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - в статті "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 2000), інші операційні доходи - в статті "Інші операційні доходи" (код рядка 2120), дохід від участі в капіталі - в статті "Дохід від участі в капіталі" (код рядка 2200), інші фінансові доходи - в статті "Інші фінансові доходи" (код рядка 2220), інші доходи - в статті "Інші доходи" (код рядка 2240) [2; 5].

Планом рахунків бухгалтерського обліку доходи від звичайної діяльності передбачено обліковувати по таких рахунках: 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи".

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:

701 "Дохід від реалізації готової продукції";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу";

705 "Перестрахування".

На рахунку 71 "Інший операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

До рахунку 71 "Інший операційний дохід" передбачені такі субрахунки:

710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю";

711 "Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти";

712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів";

713 "Дохід від операційної оренди активів";

714 "Дохід від операційної курсової різниці";

715 "Штрафи, пені, неустойки";

716 "Відшкодування раніше списаних активів";

717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості";

718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів";

719"Інші доходи від операційної діяльності"

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" має такі субрахунки:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";

722 "Дохід від спільної діяльності";

723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" має такі субрахунки:

731 "Дивіденди одержані";

732 "Відсотки одержані";

733 "Інші доходи від фінансових операцій".

Рахунок 74 "Інші доходи" призначено для обліку доходів, які виникають в процесі діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

Рахунок 74 "Інші доходи" має такі субрахунки:

740 "Дохід від зміни вартості фінансових інструментів";

741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій";

742 "Дохід від відновлення корисності активів";

743 "Дохід від неопераційної курсової різниці";

744 "Дохід від безоплатно одержаних активів";

745 "Інші доходи" [6; 7].

Обернених методів розподілу ВМП на основі доходів від звичайної діяльності може бути різна кількість залежно від видів цих доходів, а також відповідно до рахунків 70, 71,72, 73, 74 та субрахунків до них.

Не відносяться до доходів від звичайної діяльності надзвичайні доходи, які обліковуються на субрахунку 746 "Інші доходи" рахунку 74 "Інші доходи".

Щоб розподілити ВМП оберненим методом на основі доходів від звичайної діяльності, спочатку потрібно розподілити ВМП за методом на основі доходів від звичайної діяльності і суми переставити у зворотному порядку: перший рік в останній, другий у передостанній і т.д.

Обрахунок річної суми розподілу ВМП за методом на основі доходів від звичайної діяльності здійснюється шляхом множення суми ВМП, що розподіляються, на коефіцієнт розподілу ВМП, який визначається діленням суми планового або фактичного обсягу доходів від звичайної діяльності за відповідні періоди розподілу ВМП на плановий обсяг доходів від звичайної діяльності за увесь період розподілу ВМП.

Розподіл ВМП за методом на основі доходів від звичайної діяльності здійснюється за допомогою таких формул:

обернений розподіл витрата дохід реалізація капітал

РСРВМП = СРВМП х КРВМП,

де РСРВМП - річна сума розподілу ВМП;

СРВМП - сума розподілу ВМП;

КРВМП - коефіцієнт розподілу ВМП.

КРВМП = ОДЗВД : ПОДЗВД,

де ОДЗВД - обсяг (плановий або фактичний) доходів від звичайної діяльності за окремі періоди;

ПОДЗВД - плановий обсяг доходів від звичайної діяльності за увесь період.

Використовується також інший варіант обчислення розподілу ВМП за оберненим методом на основі доходів від звичайної діяльності:

РСРВМП = ОДЗВД х КРВМП,

КРВМП = СРВМП : ПОДЗВД.

Обернений метод розподілу ВМП на основі доходів від звичайної діяльності можна розрахувати за двома способами:

1) від початкової суми ВМП;

2) від залишкової суми ВМП.

Застосуємо приклад для наочного відображення розрахунку розподілу ВМП за оберненим методом на основі доходів від звичайної діяльності.

Приклад. ВМП на суму 53000 грн потрібно розподілити на 5 років. За цей період передбачається одержати 148000 грн доходів від звичайної діяльності, у тому числі: за 1-й рік - 52000 грн, за 2-й рік - 43000 грн, за 3-й рік - 28000 грн, за 4-й рік - 15000 грн, за 5-й рік - 10000 грн.

Показники коефіцієнтів розподілу ВМП становлять: за 1 -й рік - 0,3514 (52000 : 148000 = 0,3514), за 2-й рік - 0,2905 (43000 : 148000 = 0,2905), за 3-й рік - 0,1892 (28000 : 148000 = 0,1 892), за 4-й рік - 0,1014 (1 5000 : 148000 = 0,1 014), за 5-й рік - 0,0675 (10000 : 148000 = 0,0675).

Використання 1-го способу методу розподілу ВМП на основі доходів від звичайної діяльності наведено в таблиці 1, а 1 -го способу розподілу ВМП оберненого методу на основі доходів від звичайної діяльності представлено в таблиці 2.

Таблиця 1

Прорахунок розподілу ВМП за методом на основі доходів від звичайної діяльності (1 -й спосіб - із початкової суми)

Рік	Сума розподілу ВМП, грн	Доходи від звичайної діяльності, грн	Коефіцієнт розподілу ВМП	Річна сума розподілу ВМП, грн
1	53000	52000	0,3514	18624
2	53000	43000	0,2905	15397
3	53000	28000	0,1892	10028
4	53000	15000	0,1014	5374
5	53000	10000	0,0675	3577
х	Разом	148000	1	53000

[авторська розробка]

Таблиця 2

Прорахунок розподілу ВМП за оберненим методом на основі доходів від звичайної діяльності (1 -й спосіб - із початкової суми)

Рік	Сума розподілу ВМП, грн	Доходи від звичайної діяльності, грн	Коефіцієнт розподілу ВМП	Річна сума розподілу ВМП, грн
1	53000	10000	0,0675	3577
2	53000	15000	0,1014	5374
3	53000	28000	0,1892	10028
4	53000	43000	0,2905	15397
5	53000	52000	0,3514	18624
х	Разом	148000	1	53000

[авторська розробка]

Як видно з даних таблиць 1 і 2, розподіл ВМП за 1 -м способом простого і оберненого методів на основі доходів від звичайної діяльності дає змогу повністю віднести їх у витрати звітних періодів протягом строку розподілу.

Застосування 2-го способу методу розподілу ВМП на основі доходів від звичайної діяльності відображено в таблиці 3, а 2-го способу розподілу ВМП оберненого методу на основі доходів від звичайної діяльності приведено в таблиці 4.

Таблиця 3

Прорахунок розподілу ВМП за методом на основі доходів від звичайної діяльності (2-й спосіб - із залишкової суми)

Рік	Сума розподілу ВМП, грн	Доходи від звичайної діяльності, грн	Коефіцієнт розподілу ВМП	Річна сума розподілу ВМП, грн
1	53000	52000	0,3514	18624
2	34376	43000	0,2905	9986
3	24390	28000	0,1892	4615
4	19775	15000	0,1014	2005
5	17770	10000	0,0675	17770
х	Разом	148000	1	53000



Таблиця 4

Прорахунок розподілу ВМП за оберненим методом на основі доходів від звичайної діяльності (2-й спосіб - із залишкової суми)

Рік	Сума розподілу ВМП, грн	Доходи від звичайної діяльності, грн	Коефіцієнт розподілу ВМП	Річна сума розподілу ВМП, грн
1	17770	10000	0,0675	17770
2	19775	15000	0,1014	2005
3	24390	28000	0,1892	4615
4	34376	43000	0,2905	9986
5	53000	52000	0,3514	18624
х	Разом	148000	1	53000

Аналіз таблиць 3 і 4 показує, що сума ВМП при використанні 2-го способу простого і оберненого методів на основі доходів від звичайної діяльності відповідно в останньому і першому роках не розподіляється і списується у витрати.



Висновки

ВМП є особливим видом витрат, що визнаються витратами не в періоді їх виникнення, а в наступних періодах. Розподіл ВМП по періодах можна здійснювати за допомогою оберненого методу на основі доходів від звичайної діяльності.

Цей метод розраховується обернено пропорційно до доходів, отриманих від звичайної діяльності.

Розподіл ВМП можна здійснювати за оберненими методами на основі доходів від звичайної діяльності, що формуються за видами таких доходів, а також згідно рахунків 70, 71,72, 73, 74 і субрахунків до них, а саме за:

1) методом на основі доходів від реалізації;

2) методом на основі доходу від операційної оренди активів;

3) методом на основі доходу від реалізації готової продукції;

4) методом на основі доходу від реалізації товарів;

5) методом на основі доходу від реалізації робіт і послуг;

6) методом на основі іншого операційного доходу;

7) методом на основі доходу від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю;

8) методом на основі доходу від купівлі-продажу іноземної валюти;

9) методом на основі доходу від реалізації інших оборотних активів;

10) методом на основі доходу від операційної оренди активів;

11) методом на основі доходу від операційної курсової різниці;

12) методом на основі доходу від штрафів, пеней, неустойок;

13) методом на основі доходу від відшкодування раніше списаних активів;

14) методом на основі доходу від списання кредиторської заборгованості;

15) методом на основі доходу від безоплатно одержаних оборотних активів;

16) методом на основі інших доходів від операційної діяльності;

17) методом на основі доходу від участі в капіталі;

18) методом на основі доходу від інвестицій в асоційовані підприємства;

19) методом на основі доходу від спільної діяльності;

20) методом на основі доходу від інвестицій в дочірні підприємства;

21) методом на основі інших фінансових доходів;

22) методом на основі доходу від дивідендів одержаних;

23) методом на основі доходу від відсотків одержаних;

24) методом на основі доходу від інших доходів від фінансових операцій;

25) методом на основі інших доходів;

26) методом на основі доходу від зміни вартості фінансових інструментів;

27) методом на основі доходу від реалізації фінансових інвестицій;

28) методом на основі доходу від відновлення корисності активів;

29) методом на основі доходу від неопераційної курсової різниці;

30) методом на основі доходу від безоплатно одержаних активів;

31) методом на основі інших доходів від звичайної діяльності та ін.

Обернені методи розподілу ВМП на основі доходів від звичайної діяльності можна розраховувати за двома способами:

1) від початкової суми ВМП;

2) від залишкової суми ВМП.



Список використаних джерел

1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" (Наказ Міністерства фінансів України). №318.(1999).

2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" (Наказ Міністерства фінансів України). №73. (2013).

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" (Наказ Міністерства фінансів України). №87. (1999).

4. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" (Наказ Міністерства фінансів України). №290. (1999).

5. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності (Наказ Міністерства фінансів України). №433. (2013).

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). №1591. (2011).

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). №291. (1999).

Размещено на Allbest.Ru