Амортизація необоротних активів методом на основі податку на додану вартість

Размещено на http://allbest.ru

Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України "

Ніжинський агротехнічний інститут"

Амортизація необоротних активів методом на основі податку на додану вартість

Сук Петро Леонідович д-р. екон. наук, професор,

професор кафедри обліку і оподаткування

Україна

Анотація

Розглянуто використання методу амортизації необоротних активів на основі податку на додану вартість.

На прикладі здійснено розрахунок методу амортизації необоротних активів на основі податку на додану вартість.

Обгрунтовано використання податку на додану вартість як основи для розподілу вартості необоротних активів шляхом нарахування амортизації.

Запропоновано використання двох способів нарахування амортизації необоротних активів за методом на основі податку на додану вартість:

1) від початкової вартості необоротних активів;

2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Ключові слова: вартість, необоротні активи, податок на додану вартість, бухгалтерський облік, методи амортизації необоротних активів.

Виробничий потенціал підприємств залежить від кількісного і якісного складу необоротних активів, якими воно володіє.

Вартість необоротних активів включаються у витрати частинами за допомогою амортизації.

Існують різні методи для амортизації необоротних активів. Відповідний метод амортизації повинен правдиво відображати розподіл вартості необоротних активів протягом строку їх корисного використання, враховувати ступінь зносу і втрату вартості необоротного активу в певному періоді.

Одним із методів амортизації необоротних активів є метод на основі податку на додану вартість (далі - ПДВ).

ПДВ - це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець (податковий агент) [1].

ПДВ - це податок, що виникає при розрахунках підприємства з постачальниками і підрядниками, покупцями і замовниками та іншими різними дебіторами і кредиторами.

ПДВ є особливим податком, який підприємство може або отримувати на свою користь або сплачувати в державу, залежно від того, чи виникає по ПДВ податковий кредит або податкове зобов'язання.

ПДВ нараховує продавець товару. Спочатку продавець визначає вартість реалізації товару, яка включає витрати на виробництво або придбання товару та суму прибутку, яку він бажає отримати. Потім на цю суму він нараховує 20 % ПДВ. Так визначається ціна реалізації товару, яка включає 20 % ПДВ.

Отже, продавець отримає від покупця на 20% грошей більше на суму ПДВ, що є у ціні товару.

Таким чином, продавець товару повинен сплатити 20% ПДВ у бюджет держави, а покупець, що переплачує за товар на 20% більше за рахунок ПДВ, відшкодовує його з держави.

Облік ПДВ ведуть на рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами", а також на таких субрахунках до нього:

641 "Розрахунки за податками";

643"Податкові зобов'язання";

644"Податковий кредит".

На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (наприклад податок на додану вартість).

На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання [2; 3].

Дані про суми ПДВ можуть братись з бухгалтерського обліку, податкової або фінансової звітності.

Річна сума амортизації за методом на основі податку на додану вартість визначається множенням вартості, що амортизується (різниці між первісною і ліквідаційною вартістю), та коефіцієнта амортизації, який обчислюється діленням податку на додану вартість за відповідні періоди на плановий обсяг податку на додану вартість за період розподілу.

Визначення амортизації необоротних активів за методом на основі податку на додану вартість здійснюється за формулами:

ПДВ = ВЦ х СПДВ,

де ВЦ - відпускна ціна;

СА = (ПВ - ЛВ) х КА,

де СА - сума амортизації;

КА = СПДВ : ПСПДВ,

де СПДВ - сума податку на додану вартість за окремі періоди; ПСПДВ - планова сума податку на додану вартість за увесь період.

СА = СПДВ х КА;

КА = (ПВ - ЛВ) : ПСПДВ.

Можна використовувати два способи обчислення амортизації необоротних активів за методом на основі податку на додану вартість, а саме:

1) від початкової вартості необоротних активів;

2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Розрахуємо амортизацію необоротних активів за методом на основі податку на додану вартість на прикладі.

Приклад. Первісна вартість необоротних активів - 153000 грн, строк корисного використання (експлуатації) - 5 років, ліквідаційна вартість - 17000 грн.

Звідси, вартість, що амортизується становить - 140000 грн (153000 - 17000 = 140000).

Очікується отримати підприємством за 5 років 420000 грн податку на додану вартість, у т.ч.:

за 1-й рік - 138000 грн,

за 2-й рік - 124000 грн,

за 3-й рік - 83000 грн,

за 4-й рік - 51000 грн,

за 5-й рік - 24000 грн.

Коефіцієнт амортизації дорівнює:

за 1-й рік - 0,3286 (138000 : 420000 = 0,3286),

за 2-й рік - 0,2952 (124000 : 420000 = 0,2952),

за 3-й рік - 0,1976 (83000 : 420000 = 0,1976),

за 4-й рік - 0,1214 (51000 : 420000 = 0,1214),

за 5-й рік - 0,0572 (24000 : 420000 = 0,0572).

Визначення амортизації необоротних активів за 1-м способом (від початкової вартості необоротних активів) методу на основі податку на додану вартість наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Нарахування амортизації необоротних активів за методом на основі податку на додану вартість (2-й спосіб (від залишкової (балансової) вартості необоротних активів)

[авторська розробка]

Аналіз даних таблиці 1 свідчить, що при використанні 1 -го способу методу на основі податку на додану вартість, сума необоротних активів розподілилась повністю. При застосуванні 2-го способу методу на основі податку на додану вартість в останньому році буде нерозподілена сума необоротних активів, яка відноситься у витрати (табл. 2).

податок амортизація балансовий кредитор

Висновки

Розраховувати амортизацію необоротних активів можна за методом на основі податку на додану вартість.

ПДВ залежить від отриманого доходу, а тому може бути основою при застосуванні відповідного методу амортизації для розподілу вартості необоротних активів по періодах їх корисного використання (експлуатації).

Метод амортизації на основі податку на додану вартість можна розраховувати двома способами: 1) від початкової вартості необоротних активів; 2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Використання методу амортизації на основі податку на додану вартість законодавством не передбачене, а тому підприємство його може використовувати на свій розсуд, наприклад в управлінському обліку.

Список використаних джерел

[1] Податок на додану вартість. Вікіпедія. (2023). Вилучено з https://uk.wikipedia.org/wiki/Податок_на_додану_вартість.

[2] План рахунків бухгалтерського обліку активі, капіталу, зобов'язань i господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). № 1591. (2011). Вилучено з : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1557-11 #Text.

[3] Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Міністерства фінансів України). № 291. (1999). Вилучено з : https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/z0893-99#Text.

Размещено на Allbest.ru