Визначення амортизації необоротних активів за методом на основі податку з продажів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Визначення амортизації необоротних активів за методом на основі податку з продажів

Сук Петро Леонідович, д-р. екон. наук, професор, професор кафедри обліку та оподаткування Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України "Ніжинський агротехнічний інститут"

Анотація

Розглянуто сутність податку з продажів, особливості його обчислення та сплати до бюджету.

Визначено доцільність застосування податку з продажів в якості бази для формування методу амортизації необоротних активів на основі податку з продажів.

На прикладі виконано обчислення розрахунку амортизації необоротних активів за методом на основі податку з продажів.

Наведено два способи розрахунку амортизації необоротних активів за методом на основі податку з продажів: 1) від початкової вартості необоротних активів; 2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Ключові слова: податок з продажів, бухгалтерський облік, амортизація, необоротні активи, товари, методи амортизації, ціна.

Ефективність діяльності підприємств залежить від використання ними необоротних активів. Від їх якісного і кількісного складу залежить фінансовий результат підприємств, забезпечення умов їх розвитку, удосконалення виробничого процесу, можливості створення нових видів продукції. Вартість необоротних активів включається у собівартість виготовленої продукції (товарів, робіт, послуг) частинами за допомогою амортизації.

Відповідно до НП(С)БО 7 “Основні засоби” амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації) [1].

Згідно з МСБО 16 “Основні засоби" амортизація - це систематичний розподіл суми активу, що амортизується, протягом строку його корисної експлуатації [2].

Амортизацію розраховують за різними методами. Можна використовувати метод амортизації необоротних активів на основі податку з продажів.

Податок з продажу (англ. Sales tax) - непрямий податок (податок на споживання), що стягується у точці продажу товарів або послуг. На відміну від податку з обігу, стягується лише у т.з. точці продажу, в роздрібній торгівлі. Як правило, податок з продажів розраховується як певна у відсотках частка від вартості реалізованого товару (послуги). При цьому податковим законодавством частина товарів і послуг може бути звільнена від оподаткування. Податок з продажу діє в багатьох країнах світу [3].

Податок з продажів і податок на додану вартість є різновидами податку з обороту. Податок з продажів - це податок, який стягується при продажу товарів і послуг. Зазвичай він становить відсоток від ціни придбання та додається до кінцевої вартості товару чи послуги. Ставка податку з продажів варіюється залежно від місця розташування, причому різні штати та населені пункти мають власні ставки. У Сполучених Штатах це не федеральний податок, а скоріше державний та місцевий податок.

Податок із продажів додається до ціни продажу товару чи послуги, а потім стягується роздрібним продавцем з кінцевого споживача. Потім роздрібний продавець перераховує державі зібраний податок з роздрібного продажу. Податкові юрисдикції отримують податкові надходження лише тоді, коли продаж здійснюється кінцевому споживачу [4].

Розраховують річну суму амортизації за методом на основі податку з продажів шляхом множення вартості, що амортизується (різниці між первісною і ліквідаційною вартістю) на коефіцієнт амортизації, який обчислюється діленням фактичного або планового обсягу податку з продажів за окремі періоди на плановий обсяг податку з продажів за увесь період.

Амортизацію за методом на основі податку з продажів визначають за формулами:

СА = (ПВ - ЛВ) х КА,

де СА - сума амортизації; ПВ - первісна вартість об'єкта; ЛВ - ліквідаційна вартість об'єкта; КА - коефіцієнт амортизації.

КА = ОПП : ПОПП,

де ОПП - плановий або фактичний обсяг податку з продажів за окремі періоди; ПОПП - плановий обсяг податку з продажів за увесь період.

Можливий інший варіант обрахунку методу амортизації необоротних активів на основі податку з продажів:

СА = ОПП х КА,

КА = (ПВ - ЛВ) : ПОПП.

Метод амортизації необоротних активів на основі податку з продажів можна вираховувати за двома способами: 1) на основі початкової вартості необоротних активів; 2) на основі залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Користуючись прикладом, розглянемо алгоритм нарахування методу амортизації необоротних активів на основі податку з продажів.

Приклад. Первісна (початкова) вартість необоротних активів становить - 57000 грн, строк корисного використання (експлуатації) - 14 років, ліквідаційна вартість - 2000 грн. Отже, вартість, яка підлягає амортизації, дорівнює 55000 грн (57000 - 2000 = 55000).

За цей час передбачається нарахувати податку з продажів на суму 356000 грн, у т.ч.: у 1 -му році - 43000 грн, у 2-му році - 41000 грн, у 3-му році - 40000 грн, у 4-му році - 38000 грн, у 5-му році - 34000 грн, у 6-му році - 32000 грн, у 7-му році - 27000 грн, у 8-му році - 25000 грн, у 9-му році - 20000 грн, у 10-му році - 17000 грн, у 11-му році - 14000 грн, у 12-му році - 12000 грн, у 13-му році - 8000 грн, у 14-му році - 5000 грн.

Коефіцієнт амортизації дорівнює: за 1 -й рік - 0,1208 (43000 : 356000 = 0,1 208), за 2-й рік - 0,11 52 (41 000 : 356000 = 0,1 1 52), за 3-й рік - 0,11 24 (40000 : 356000 = 0,11 24), за 4-й рік - 0,1 067 (38000 : 356000 = 0,1 067), за 5-й рік - 0,0955 (34000 : 356000 = 0,0955), за 6-й рік - 0,0899 (32000 : 356000 = 0,0899), за 7-й рік - 0,0759 (27000 : 356000 = 0,0759), за 8-й рік - 0,0702 (25000 : 356000 = 0,0702), за 9-й рік - 0,0562 (20000 : 356000 = 0,0562), за 1 0-й рік - 0,0476 (17000 : 356000 = 0,0476), за 11-й рік - 0,0393 (14000 : 356000 = 0,0393), за 1 2-й рік - 0,0337 (12000 : 356000 = 0,0337), за 13-й рік - 0,0225 (8000 : 356000 = 0,0225), за 14-й рік - 0,0141 (5000 : 356000 = 0,0141).

Особливості розрахунку 1-го способу (від початкової вартості необоротних активів) методу амортизації на основі податку з продажів наведено в таблиці 1.

Як можна побачити з таблиці 1, застосування 1 -го способу (від початкової вартості необоротних активів) методу амортизації на основі податку з продажів дозволяє повністю розподілити вартість необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Таблиця 1. Нарахування амортизації необоротних активів за методом на основі податку з продажів (1 -й спосіб - від початкової вартості необоротних активів)

Практичні аспекти використання 2-го способу (від залишкової (балансової) вартості необоротних активів) методу амортизації на основі податку з продажів узагальнено в таблиці 2.