Удосконалення організації обліку та внутрішнього контролю доходів та видатків спеціального фонду для підвищення ефективності управління бюджетною установою

Размещено на http://www.allbest.ru

Удосконалення організації обліку та внутрішнього контролю доходів та видатків спеціального фонду для підвищення ефективності управління бюджетною установою

А. П. Макаренко,

д. е. н., професор, завідувач кафедри обліку, аналізу оподаткування та аудиту, Інженерний навчально-науковий інститут ім. Ю.М. Потебні ЗНУ, м. Запоріжжя

Є. Г. Мофа,

магістрант кафедри обліку, аналізу, оподаткування та аудиту, Інженерний навчально-науковий інститут ім. Ю.М. Потебні ЗНУ, м. Запоріжжя

Організація обліку та внутрішній контроль доходів та видатків спеціального фонду є досить важливою складовою в управлінні бюджетною установою.

Доходи та видатки бюджетної установи - є ключовими показниками для існування установи та її функціонування. Бюджетні установи отримують видатки з бюджету, на виконання поставлених цілей та у результаті своєї господарської діяльності мають можливість отримувати доходи, які формують спеціальний фонд бюджету.

Тож виникає необхідність коректної організації обліку доходів та видатків, що сприяє оптимізації прийняття управлінських рішень, а також організацію відповідного внутрішнього контролю, для законності,

достовірності та повноти відображення показників діяльності установи у фінансових звітах.

Метою роботи є удосконалення організації обліку та внутрішнього контролю доходів та видатків спеціального фонду задля оптимізації прийняття управлінських рішень.

Метою внутрішнього контролю є встановлення законності, достовірності та правильності відображення в обліку операцій пов'язаних з відображенням доходів та видатків спеціального фонду.

Завданням проведення внутрішнього контролю доходів та видатків є перевірка: внутрішніх документів установи, стосовно доходів та видатків спеціального фонду; кореспонденції рахунків з обліку доходів та видатків; відповідності записів в облікових регістрах; правильність складання звітності. облік видаток бюджетний

Для удосконалення обліку було розроблено відомість відображення доходів та видатків відповідно до джерела надходжень та економічної класифікації видатків бюджету з метою чіткого та згрупованого відображення всіх доходів та видатків установи. Відомість допоможе в цілому побачити картину наявних коштів на рахунках установи, що дозволить оптимізувати прийняття управлінських рішень стосовно виконання державних функцій на місцевому рівні.

Крім того, в статті надано пропозиції щодо удосконалення внутрішнього контролю бюджетної установи, а саме: план, анкету, програму перевірки та відповідні робочі документи. Запропонована методика дає змогу охопити всі аспекти обліку доходів та видатків бюджетної установи, дослідити правильність заповнення документів, їх актуальність відповідно до

законодавства, вірного відображення доходів та видатків у облікових регістрах та фінансовій звітності, вчасно виявити порушення, провести якісну перевірку та оптимізувати прийняття управлінських рішень стосовно виконання державних функцій установою.

A. Makarenko,

Doctor of Economic Sciences, Professor, Head of the Department of Accounting and Auditing, Engineering Educational and Scientific Institute n. YU.M. Potebni of

Zaporizhzhya National University Ye. Mofa,

master of Engineering Educational and Scientific Institute n. YU.M. Potebni of Zaporizhzhya National University

IMPROVING THE ORGANIZATION OF ACCOUNTING AND INTERNAL CONTROL OF REVENUES AND EXPENDITURES OF THE SPECIAL FUND TO INCREASE THE EFFICIENCY OF MANAGEMENT OF THE BUDGET INSTITUTION

Accurate organization of accounting and internal control of revenues and expenditures of the special fund is a rather important component in the management of a budgetary institution.

Revenues and expenses of a budgetary institution are key indicators for the institution's existence and functioning. Budgetary institutions receive expenses from the budget, to fulfill the set goals and as a result of their economic activity have the opportunity to receive income, which forms a special fund of the budget.

Therefore, there is a need for the correct organization of accounting of income and expenses, which contributes to the optimization of management decision-making, as well as the organization of appropriate internal control, for the legality, reliability and completeness of the display of indicators of the institution's activity in financial reports.

The purpose of the work is to improve the organization of accounting and internal control of revenues and expenses of the special fund in order to optimize management decision-making.

The purpose of internal control is to establish the legality, reliability and correctness of the display in the accounting of transactions related to the display of income and expenses of the special fund.

The task of conducting internal control of income and expenses is to check: internal documents of the institution, regarding the income and expenses of the special fund; correspondence of income and expenditure accounting accounts; correspondence of entries in accounting registers; correct reporting.

In order to improve accounting, a list of income and expenses was developed in accordance with the source of income and the economic classification of budget expenses in order to clearly and grouped display all income and expenses of the institution. The information will help to see a general picture of the available funds on the institution's accounts, which will allow to optimize management decision-making regarding the performance of state functions at the local level.

The internal control of the budgetary institution has been improved, which includes: a plan, a questionnaire, an inspection program and relevant working documents. The proposed methodology makes it possible to cover all aspects of the accounting of income and expenses of a budgetary institution, to investigate the correctness of filling out documents, their relevance in accordance with the law, the correct display of income and expenses in accounting registers and financial statements, timely detection of violations, conducting a quality check and optimizing management decision-making regarding performance of state functions by the institution.

Ключові слова: доходи, видатки, спеціальний фонд, удосконалення, організація обліку, внутрішній контроль анкета, загальний план, програма перевірки, робочий документ.

Keywords: income, expenses, special fund, improvement, accounting

organization, internal control questionnaire, general plan, inspection program, working document.

Вступ

Правильна організація обліку та внутрішнього контролю доходів та видатків спеціального фонду є досить важливою складовою в управлінні бюджетною установою.

Доходи та видатки бюджетної установи - є ключовими показниками для існування установи та її функціонування. Бюджетні установи отримують видатки з бюджету, на виконання поставлених цілей та у результаті своєї господарської діяльності мають можливість отримувати доходи, які формують спеціальний фонд бюджету.

Тож виникає необхідність коректної організації обліку доходів та видатків, що сприяє оптимізації прийняття управлінських рішень, а також організацію відповідного внутрішнього контролю, для законності, достовірності та повноти відображення показників діяльності установи у фінансових звітах.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Розгляду питань щодо організації обліку та внутрішнього контролю доходів та видатків сприяли роботи вчених: П. Й. Атамаса, С. В. Свірко, І. Д. Ватулі, М. І. Ватулі, З. М. Левченка та Ю. О. Романенка, М. Г. Михайлова, М. І. Телегунь, О. П. Славкової та інших. Автори розглядають дане питання з різних точок зору, але акцентують увагу більше на зовнішніх перевірках. Проте саме питання організації обліку та внутрішнього контролю доходів та видатків у бюджетних установах розкрито недостатньо.

Постановка завдання. Метою роботи є удосконалення організації обліку та внутрішнього контролю доходів та видатків спеціального фонду задля оптимізації прийняття управлінських рішень.

Вивчивши детальніше посадові інструкції співробітників, було визначено, що відповідальним за організацію та ведення бухгалтерського обліку є головний спеціаліст бухгалтер, крім того в посадовій інструкції провідного інспектора Відділу туризму та курортів Запорізької обласної облдержадміністрації, теж зазначені елементи обов'язків з ведення бухгалтерського обліку. Тобто при наявності співробітників з посадами головного спеціаліста-бухгалтера та провідного інспектора, важливо чітко розмежовувати відповідальних осіб щодо виконання тих чи інших функцій з ведення бухгалтерського обліку. На підставі цього пропонуємо доповнити систему документообігу, для уточнення деяких статей (таблиця 1).

Таблиця 1. Удосконалення системи документообігу первинних

документів Відділу туризму та курортів

Джерело: доповнено авторами

Удосконалення системи документообігу дозволить контролювати часові рамки надходження та перевірки первинних документів, що дасть змогу зменшити вірогідність помилкових відображень інформації у первинних документах, котрі можуть перенестись у облікові регістри та у своєму логічному завершенні - спаплюжити результати діяльності, відображені у звітності.

Таке удосконалення системи електронного документообігу дасть змогу бюджетним установам оптимізувати власну діяльність та пришвидшити вирішення поставлених задач вищими органами управління. Бо, в буквальному сенсі, не доведеться витрачати зайвий час для пошуку по всьому місту потрібного спеціаліста для перевірки розрахунків та присвоєння візи для наступного затвердження Головою обласної адміністрації.

На даний час систему електронного документообігу не введено в практичне використання, тому нами пропонується використати корпоративний обліковий запис хмарної системи збереження даних, котра зареєстрована на ім`я того чи іншого структурного підрозділу та містить в собі домен головного розпорядника коштів. Документи в електронній формі швидше надходять до адресата, та за рахунок використання хмарної системи - доступ до документів мають всі учасники, котрі його корегують, підписують та затверджують. Оперограма кошторисних документів за застосування системи електронного документообігу буде виглядати як у таблиці 2.

Таблиця 2. Оперограма кошторису Відділу туризму та курортів із

застосуванням електронної системи документообігу

Джерело: розроблено авторами

Для зручного відображення та згрупування всіх джерел надходжень та економічних класифікацій доходів Відділу туризму та курортів, пропонуємо застосувати відомість з відображення доходів відповідно до джерела надходжень та економічної класифікації видатків бюджету (таблиця 3) та відомість з відображення доходів спеціального фонду відповідно до джерела надходжень та економічної класифікації видатків бюджету (таблиця 4).

Джерело: розроблено авторами

надходжень та економічної класифікації видатків бюджету

Відомість з відображення згрупованих доходів та видатків за всіма доступними надходженнями Відділу туризму та курортів допоможе в цілому побачити обсяг наявних коштів на рахунках установи, що дозволить оптимізувати прийняття управлінських рішень стосовно виконання державних функцій на місцевому рівні.

Таблиця 4. Відомість відображення доходів спеціального фонду відповідно до джерела надходжень та економічної класифікації видатків

бюджету

Джерело: розроблено авторами

Для відображення видатків та витрат установи пропонуємо до використання відомість з відображення видатків та витрат відповідно до плану асигнувань та економічної класифікації видатків бюджету. За її допомогою можемо відслідковувати відхилення фактичних та касових видатків від плану асигнувань, плану витрат від фактичних та касових витрат, відхилення плану асигнувань від плану витрат, фактичних видатків від фактичних витрат та касових витрат.

Таблиця 5. Відомість відображення видатків та витрат відповідно до плану асигнувань та економічної класифікації видатків бюджету

Джерело: розроблено авторами

Відомість відображення видатків та витрат відповідно до плану асигнувань та економічної класифікації видатків бюджету допоможе відслідковувати розбіжності у плані асигнувань з фактичними та касовими видатками, розбіжності у плані витрат з фактичними та касовими витратами з поясненням причини виникнення відхилень, бо даного роду відхилення можуть виникнути від ряду факторів, незалежних від виконавця бюджету.

Метою внутрішнього контролю доходів та видатків є перевірка достовірності їх відображення у відповідності з діючим законодавством.

Завданнями проведення внутрішнього контролю доходів та видатків є перевірка: внутрішніх документів установи, стосовно доходів та видатків спеціального фонду; кореспонденції рахунків з обліку доходів та видатків; відповідності записів в облікових регістрах; правильності складання фінансової звітності.

План внутрішньої перевірки є документом організаційно-методологічного характеру та складається з переліку робіт на основних етапах перевірки і строків їх виконання із зазначенням джерел інформації. Загальний план перевірки відображено у таблиці 6.

Таблиця 6. Загальний план внутрішнього контролю доходів та

видатків

Джерело: розроблено авторами

Ознайомившись з нормативно-правовою базою, обліковою політикою установи, положенням про бухгалтерський облік організаційною структурою установи необхідно відповісти на запитання в анкеті (таблиця 7).

Джерело: розроблено авторами

У програмі внутрішнього контролю доходів та видатків відображені основні процедури для вирішення основних завдань аудиторської перевірки (таблиця 8).

Для вирішення поставлених завдань з внутрішнього контролю доходів та видатків, пропонуємо робочі документи перевіряючого (табл. 9-13), які на думку авторів стануть обґрунтованими доказами якісного проведення внутрішнього контролю доходів та видатків бюджетної установи.

Таблиця 9. Робочий документ перевіряючого ДТВ - 1 - Перевірка документального відображення доходів та видатків

Джерело: розроблено авторами

видатками спеціального фонду зі встановленням причини відхилень

Таблиця 10. Робочий документ перевіряючого ДТВ - 2 - Перевірка відображення операцій з обліку доходів та видатків

Джерело: розроблено авторами

Таблиця 11. Робочий документ перевіряючого ДТВ - 3 - Перевірка відповідності записів аналітичного та синтетичного обліку записам в облікових регістрах, книзі «Журнал-Головна» та у фінансовій звітності

Джерело: розроблено авторами

Таблиця 12. ДТВ - 4 Виявлення розбіжностей між доходами та

Джерело: розроблено авторами

Таблиця 13. Робочий документ перевіряючого ДТВ - 5 - правильність складання Звіту про фінансові результати

Висновки

Для удосконалення обліку було розроблено відомість відображення доходів та видатків відповідно до джерела надходжень та економічної класифікації видатків бюджету з метою чіткого та згрупованого відображення всіх доходів та видатків установи. Запропонована відомість дасть змогу в цілому побачити обсяг наявних коштів на рахунках установи, що дозволить оптимізувати прийняття управлінських рішень стосовно виконання державних функцій на місцевому рівні.

Надані пропозиції щодо удосконалення внутрішнього контролю бюджетної установи, які включають в себе: план, анкету, програму перевірки та відповідні робочі документи, дадуть змогу охопити всі аспекти обліку доходів та видатків бюджетної установи, дослідити правильність заповнення документів, їх актуальність відповідно до діючого законодавства, вірного відображення доходів та видатків у облікових регістрах та фінансовій звітності, вчасно виявити порушення, провести якісну перевірку та оптимізувати прийняття управлінських рішень стосовно виконання державних функцій установою.

Література

Макаренко А.П., Меліхова Т.О., Бескоста Г.М. Організація і методика аудит: навч.-метод. посібник. Запоріжжя: ЗДІА, 2015. 190 с.

Макаренко А.П., Меліхова Т.О., Бескоста Г.М. Аудит: навч.-метод. посібник. Запоріжжя: ЗДІА, 2016. 184 с.

Меліхова Т.О., Манойло Т.В. Розробка програми аудиту касових операцій для підвищення ефективності діяльності підприємства. Регіональна бізнес-економіка та управління. 2013. № 2. С. 97-106.

Меліхова Т.О., Новосьолова К.О. Удосконалення документального забезпечення аудиту розрахунків з підзвітними особами з метою якісного проведення перевірки. Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України. 2012. Вип. 36. С. 108-116.

Меліхова Т.О., Буркова О. Розробка програми аудиту ефективності використання основних засобів на підприємстві. Економічний аналіз. 2012. Вип. 11. Ч. 4. С. 257-264.

Меліхова Т. О., Чакалова Н. С., Мисливка К. А. Удосконалення обліку

доходів від реалізації товарів, як інструмент ефективного управління підприємством. Ефективна економіка. 2019. № 2. URL:

http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=6888 (дата звернення: 29.12.2022). DOI: 10.32702/2307-2105-2019.2.38

Меліхова Т. О., Шишига М. П. Удосконалення обліку і аудиту адміністративних витрат підприємства. Економіка та держава. 2020. № 11. С. 28-34. DOI: 10.32702/2306-6806.2020.11.28

Меліхова Т. О., Климова О. В. Удосконалення обліку та внутрішнього контролю списання основних засобів бюджетних установ для підвищення якості контролю та ефективності проведення ревізії. Інвестиції: практика та досвід. 2021. № 20. С. 30-36. DOI: 10.32702/2306-6814.2021.20.30

Меліхова Т. О., Іванова М. М. Удосконалення обліку та аудиту заробітної плати в казначействі. Ефективна економіка. 2018. № 1. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=6087 (дата звернення: 29.12.2022).

Меліхова Т. О., Троян О. В., Подріз Д. В. Удосконалення методики аудиту операцій на бюджетних рахунках організації. Агросвіт. 2019. № 1-2. С. 24-32. DOI: 10.32702/2306-6792.2019.1.24

References

Makarenko, A.P. Melikhova, T. O. and Beskosta, H. M. (2015), Orhanizatsiya i metodyka audyt [Organization and method of audit], ZDIA, Zaporizhzhya, Ukraine.

Makarenko, A.P., Melikhova, T. O. and Beskosta, H. M. (2016), Audyt [Audit], ZDIA, Zaporizhzhya, Ukraine.

Melikhova, T.O. and Manojlo, T.V. (2013), "Develop a program audit of cash transactions to improve the efficiency of enterprise activity", Rehional'na biznes#ekonomika ta upravlinnia, vol. 2, pp. 97--106.

Melikhova, T.O. and Novos'olova, K.O. (2012), "Improvements documentary providing audit settlements with accountable accountable persons for the purpose of quality inspection", Problemy i perspektyvy rozvytku bankivs'koi systemy Ukrainy, vol. 36, pp. 108--116.

Melikhova, T.O. and Burkova, O. (2012), "Develop a program effectiveness audit of the use of fixed assets in the enterprise", Ekonomichnyj analiz, vol. 11, no. 4, pp. 257--264.

Melikhova, T. O., Chakalova, N. S. and Myslyvka, K. A. (2019), “Improving the account of income from the implementation of goods, as a tool of effective management of the enterprise”, Efektyvna ekonomika, [Online], vol. 2, available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=6888 (Accessed 29 Dec 2022). DOI: 10.32702/2307-2105-2019.2.38

Melikhova, T. and Shyshyha, M. (2020), “Improving accounting and auditing of administrative costs of the enterprise”, Ekonomika ta derzhava, vol. 11, pp. 28-34. DOI: 10.32702/2306-6806.2020.11.28

Melikhova, T. and Klymova, O. (2021), “Adequate area of internal control over the write-off of the main budgetary installations for the improvement of the quality of control and efficiency of the revision”, Investytsiyi: praktyka ta dosvid, vol. 20, pp. 30-36. DOI: 10.32702/2306-6814.2021.20.30

Melikhova, T. O. and Ivanova, M. M. (2018), “Improvement of accounting and audit of wages in the treasury”, Efektyvna ekonomika, [Online], vol. 1, available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=6087 (Accessed 29 Dec 2022).

Melikhova, Т., Troyan, О. and Podriz, D. (2019), “Improvement of the methodology of audit of operations on budget accounts of enterprises”, Agrosvit, vol. 1-2, pp. 24-32. DOI: 10.32702/2306-6792.2019.1.24

Размещено на Allbest.ru