Облік готової продукції промислового підприємства та аналіз калькулювання її собівартості

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік готової продукції промислового підприємства та аналіз калькулювання її собівартості

А.О. Ніколашин,

к.е.н., доцент, доцент кафедри економіки підприємства, Кам'янець-Подільський національний університет імені Івана Огієнка

Ключові слова: облік, аналіз, готова продукція, витрати, собівартість, калькулювання, управління виробництвом.

Keywords: accounting, analysis, finished products, expenses, cost price, costing, production management.

Постановка проблеми у загальному вигляді та її зв'язок із важливими науковими чи практичними завданнями

облік готова продукція промисловий

Вміння використовувати прийоми та методи економічного аналізу в умовах сучасної економіки мають особливу актуальність, особливо для керівників підприємств, які бажають, здійснюючи підприємницьку діяльність при обмеженості використовуваних ресурсів, одержувати якнайбільший прибуток. Тому перед підприємцями та управлінським персоналом постає проблема пошуку та реалізації альтернативних рішень. Найбільш необхідним елементом для прийняття управлінських рішень є достовірна, корисна та своєчасна інформація [1]. Відтак значення облікового забезпечення управління виробництвом промислової продукції та її економічного аналізу в інформаційному забезпеченні функціонування підприємства є надзвичайно важливим. Значення обліку та аналізу як інструментів управління виробництвом з кожним роком зростає. Це передусім пов'язано з: необхідністю неухильного підвищення ефективності та конкурентоспроможності виробництва; переходом до орієнтації на міжнародні стандарти якості готової продукції; діджиталізацією суспільства вцілому та економіки зокрема.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Дослідженням проблем обліку готової продукції та формування виробничої собівартості присвячено багато праць таких вітчизняних вчених: Ф. Бутинця, Н. Виговської, С. Івахненкова, Н. Малюги, Л. Чижевської, Т. Бутинець, В. Пархоменка, О. Петрука та інших.

Поряд з цим місце економічного аналізу в системі управління господарською діяльністю підприємств та налагодження взаємозв'язків з іншими інформаційними підсистемами (планування, аудит, бухгалтерський облік) досліджували такі вчені як: О. Олійник, О. Галенко, О. Зоріна, К.Ілляшенко, Т. Ковальчук, І. Лазаришина, Л. Гнилицька, Г. Норд, О. Лаговська, Т. Барановська, В. Савчук, О. Іванюта, С. Свірко, І. Білоусова, Г. Савицька, В. Іваненко, Е. Мних, М.Чумаченко, Г. Колісник, Н. Костецька, С. Котляров, Ю. Кравчук, Ю.Мірошниченко, Г. Партин, В. Панасик та багато інших.

Формулювання цілей статті (постановка завдання)

Метою даного дослідження є окреслення особливостей обліку готової продукції промислового підприємства та аналізу калькулювання її собівартості на основі взаємозв'язку двох інформаційних підсистем управління виробництвом.

Виклад основного матеріалу дослідження

Для досягнення поставленої мети сфокусуємось на матеріалах однієї з найбільших промислових компаній в Україні, що забезпечує задоволення потреб багатьох галузей в тонколистовому оцинкованому прокаті, фарбованому рулонному прокаті, профнастилі - компанії «Модуль-Україна».

Основна інформація про організацію бухгалтерського обліку вказана в «Наказі про облікову політику», затвердженому 12 січня 2018 року, кожного року наказ переглядається на відповідність законодавству та змінам в обліку підприємства. Згідно п. 4 ст. 8 Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" [2] на ТОВ «Модуль-Україна» з 1 січня 2018 року встановлено таку форму організації бухгалтерського обліку: облік здійснюється бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером. Посада головного бухгалтера входить до штатного розпису підприємства. Головний бухгалтер забезпечує дотримання вимог, передбачених Законом про бухгалтерський облік, зокрема п. 7 ст. 8, та іншими законодавчими та нормативними документами з питань організації і ведення бухгалтерського та податкового обліку. Відповідальність інших працівників бухгалтерії регулюється посадовими інструкціями, які затверджуються директором підприємства.

У відділі бухгалтерії ТОВ «Модуль-Україна» працює 10 співробітників. Бухгалтерія досить велика, так як обсяг інформації, яку обліковують співробітники та рівень автоматизації не дозволяють забезпечити ведення обліку меншою кількістю бухгалтерів. В структурі бухгалтерії вся робота чітко поділена між працівниками. Головний бухгалтер очолює відділ, в його підпорядкуванні є 2 заступника, два працівники зайняті розрахунками заробітної плати, двоє бухгалтерів займаються розрахунком собівартості, два співробітники обліковують товарно-матеріальні цінності, і касир-бухгалтер, зайнятий касовими розрахунками. Вказано тільки основні обов'язки працівників, робота в бухгалтерії організована таким чином, що на кожній ділянці обліку задіяні 2 або більше працівника, щоб розподілити обов'язки, а також для покращення контролю та зменшення кількості помилок, бо бухгалтер під час роботи перевіряє правильність роботи іншого.

Визнання та відображення в обліку витрат здійснюються відповідно до вимог НП(С)БО16 «Витрати» [3] та НП(С)БО 9 "Запаси" [4] на підставі принципу нарахування та відповідності. Для узагальнення інформації про витрати підприємство використовує рахунки класу 9 «Витрати діяльності» [5, 6].

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), які були реалізовані протягом звітного періоду, нерозподілених загальновиробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

1) прямі матеріальні витрати, зменшені на вартість зворотних відходів;

2) прямі витрати на оплату праці;

3) інші прямі витрати;

4) змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати [3].

ТОВ затверджено наступний перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат [7]:

1) змінні загальновиробничі витрати:

- додаткова заробітна плата

- відрахування на соціальне страхування;

- витрати на ремонт та експлуатацію обладнання;

- інші змінні загальновиробничі витрати;

2) постійні загальновиробничі витрати:

- заробітна плата цеховому апарату та працівникам за тарифними ставками і окладами;

- відрахування на соціальне страхування;

- витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб на утримання виробничих приміщень;

- амортизація основних засобів, нематеріальних активів виробничого призначення;

- витрати на технічне обслуговування і утримання приміщень та обладнання цехів;

- інші постійні виробничі витрати.

Загальновиробничі витрати підрозділів основного виробництва списуються на випуск продукції у періоді даним підрозділом, інші загальновиробничі витрати розподіляються на кожну тону фактично виробленої у періоді відділенням оцинкування готової продукції (оцинкованої сталі). Якщо у періоді відсутнє виробництво основної продукції - загальновиробничі витрати списуються на рахунок 949 «Інші операційні витрати підприємства».

Витрати з операційної оренди орендованих основних засобів та іншого обладнання вважають витратами періоду та відображають на рахунку 949 «Інші операційні витрати підприємства».

Процес обліку виробництва продукції на ТОВ «Модуль-Україна» [7] організований таким чином:

- прямі витрати списуються на дебет рахунків обліку виробництва (рахунок 23 «Виробництво» із субрахунками за видами виробництв та видів продукції), а непрямі - на дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» у кореспонденції із кредитом рахунків обліку виробничих ресурсів;

- далі випускаються напівфабрикати готової продукції (рахунок 25 «Напівфабрикати готової продукції») - оцинкований або фарбований лист;

- для створення готової продукції - стальний лист або фарбований лист - передають до дільниці пакування, до продукції додається вартість пакування і вона переходить на рахунок 26 «Готова продукція».

Вартість напівфабрикатів готової продукції займає значну частину собівартості. Тому аналіз собівартості готової продукції потрібно почати з формування собівартості напівфабрикатів.

Собівартість напівфабрикатів складається на основі статей витрат, перелік та структуру яких можна побачити у табл. 1.

За досліджуваний період суми відрахувань на амортизацію зросли на 1732274 грн. та на 2513585 грн. відповідно у 2020 та 2021 роках порівняно з 2019 роком. Внески на соціальні заходи у 2021 році збільшилися на 15,73% від аналогічних витрат 2019 року. Сума витрат на допоміжну сировину і матеріали у 2019 році складала 844940 грн., в 2021 році витрати на допоміжну сировину склали лише 397577 грн., тобто скоротилися майже удвічі. Витрати на електроенергію, газ та водопостачання складали у 2019 р. 7673337 грн., сума витрат зросла на 10,64% у 2021 році. Витрати на МШП у 2021 р. порівняно з 2019 р. зменшилися на 324529 грн..

Значно зменшились витрати на обслуговування виробничого процесу. У 2019 році витрати складали 205 тис. грн., тоді як у 2021 році становили 110 тис. грн.

Таблиця 1. Горизонтальний аналіз рахунку 25 «Напівфабрикати готової продукції» за 2019-2021 рр., грн.

Досить велика стаття витрат на оплату праці невиробничого персоналу. Спостерігаємо зростання суми заробітної плати у 2020 році на 1988678 грн. та на 2100946 грн. 2021 року (до 2019 року).

Кожного року зростали суми витрат на охорону праці, техніку безпеки відповідно законодавства, що є позитивним, так як підприємство розуміє важливість техніки безпеки і охорони праці.

Значні відхилення у витратах на утримання, експлуатацію та оренду основних засобів. У 2019 році ця стаття затрат складала 5064556 грн., наступного року витрати зросли на 1196221 грн., а в 2021 році зменшились на 1160711 грн. відносно 2019 року. У відносному виразі витрати скоротилися у 2021 році на 22,92%.

Давальницькі зворотні відходи на початок досліджуваного періоду зменшували собівартість на 2234380 грн., у 2020 році зворотні відходи зросли до 4219870 грн., а в 2021 році витрати склали 3298280 грн., що на 47,61% менше ніж у 2019 році. Зворотні відходи від власної сировини у 2019 році зменшували собівартість на 10968035 грн., наступного року на 254909 грн. більше, і в 2021 році зросли ще на 5644254 грн.

Орендували майно на 6626661 грн. в 2019 році, в подальшому від оренди вирішили відмовитися і в 2020 році заплатили лише 2398 грн. На ПММ для обслуговування загальновиробничого транспорту витратили у 2019 році 730479 грн., у 2021 році витрати на ПММ зросли на 46,92% у порівнянні з 2019 роком. У 2019 році провели повну експертну оцінку основних засобів на 1431995 грн., кожного року її не проводили, тому наступні 2 роки платили лише за часткову оцінку.

Прямі витрати на оплату праці у 2019 році склали 8839686 грн., наступного року фонд оплати збільшився на 488985 грн. та становив 9328670 грн. У 2021 році витрати збільшилися на 833229 грн., враховуючи інфляцію ріст не значний.

Відповідно фонду оплати праці зросли і витрати на соціальні внески. У 2019 році витрати складали 8839686 грн., у 2020 році зросли на 138952 грн. у порівнянні з минулим роком. У 2021 році витрати на соціальні заходи складали вже 2090218 грн., що означає зростання на 11,42% у порівнянні з 2019 роком.

Найбільша стаття витрат, яка значною мірою визначає собівартість -- прямі матеріальні виробничі витрати - у 2019 році складали 2412390325 грн., наступного року зменшилися на 5526972 грн., що суттєво вплинуло на загальну собівартість 25 рахунку. У 2021 році в порівнянні з 2019 роком матеріальні витрати зросли на 22,32%, і, як наслідок, загальна собівартість також зросла і склала 2985701893 грн., що на 21,62% більше загальних витрат 2019 року.

Більш детально частку кожної статті витрат на створення напівфабрикатів проаналізовано у табл. 2.

Найбільший відсоток витрат на створення напівфабрикатів припадає на прямі матеріальні виробничі витрати - 98,27% у 2019 та 98,84% у 2021 роках, ситуація типова для металообробного підприємства, відразу зрозуміло, що потрібно скорочувати матеріальні витрати для зменшення собівартості, так як інші статті витрат не несуть настільки значний вплив на собівартість, як прямі матеріальні витрати.

Таблиця 2. Вертикальний аналіз собівартості напівфабрикатів за 2019-2021 рр., %

Джерело: складено за даними ТОВ

Таблиця 3. Горизонтальний аналіз рахунку 26 «Готова продукція» за 2019-2021 рр.

Таблиця 4. Вертикальний аналіз рахунку 26 «Готова продукція» за 2019-2021 рр., %

Джерело: складено за даними ТОВ

Проаналізувавши статті витрат на створення напівфабрикатів та створення готової продукції можна зробити висновок про високу кореляцію собівартості та прямих матеріальних витрат, крім зворотних відходів. Так як прямі матеріальні витрати займають більше 90% вартості продукції, то потрібно приділяти значну увагу контролю матеріалів. Для зменшення собівартості потрібно насамперед скоротити зворотні відходи сировини, досягнути чого можна завдяки покращенню технології обробки металу. Також важливо купувати матеріали за нижчими цінами, для економії коштів.

Для визнчення порядку розподілу статтей витрат на готову продукцію було проаналізовано собівартість листа оцинкованого товщиною 0,43 мм за 3 місяці (табл. 5). Розподіл вартості розраховано програмою «1С: Підприємство», налаштованої відповідно специфіки виробництва. Перелік та склад статей, що формують собівартість, розраховується автоматично розподілом загальновиробничих витрат, бухгалтер вибирає лише тип сталі та специфікацію.

Таблиця 5. Статті витрат сталі оцинкованої товщиною 43 мм за 2 квартал 2021 року, грн