Особливості побудови системи управлінського обліку операцій з давальницькою сировиною на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Хмельницький національний університет

Особливості побудови системи управлінського обліку операцій з давальницькою сировиною на підприємстві

Людмила Анатоліївна Богатчик,

кандидат економічних наук, старший викладач кафедри обліку та аудиту

Віктор Григорович Лопатовський,

Оксана Миколаївна Німчук,

магістр

Анотація

Ключові слова: давальницька сировина, облік, матеріали, договір, переробка давальницької сировини, методи оцінки давальницької сировини.

Abstract

Liudmyla Bohatchyk

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor in the Department of Accounting and

Auditing, Khmelnytsky National University

Viktor Lopatovskyi

PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor in the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Khmelnytsky National University

Oksana Nimchuk

Master, Khmelnytsky National University

Peculiarities of construction of the system of management accounting of operations with toll raw materials at the enterprise

The spread of the influence of global integration processes on the development of regional economies caused a review of the principles of the functioning of enterprises that focus their production capaMlities exclusively on the local market. The great dependence on regional development factors, in particular, the use of the labor potential of the territory, the use of local raw materials, on the one hand, and the saturation of the local market on the other, do not create favorable conditions for intensive reproduction. One of the ways to overcome the considered disproportions is the use of giving schemes of interaction with subjects of market relations. Indeed, the production of goods on the given conditions allows, in the conditions of limited working capital, to maximally load the production capacities available at the enterprise, and contributes to the increase of the income of the economic entity. Due to the limited own resources to load the existing production capacity of the enterprise, businesses are actively using toll schemes to organize relationships with suppliers. Practice shows that the organization of toll activities also allows to solve successfully the problem of finding new markets for raw materials (including abroadЎіЈ¬expands economic ties between enterprises, and promotes the transformation of low-liquid raw materials into more liquid finished products. The authors of the article determine the components and build a system of legal regulation of accounting for transactions with toll raw materials; prove the effectiveness and sufficiency of current regulations for the organization of a rational accounting system in this area at the enterprise. The article formalizes the essential terms of the agreement on the processing of toll raw materials; components of improvement of the system of accounting of operations with toll raw materials, the scheme of formation of the accounting and information system of the enterprise in the part of operations on processing of toll raw materials is constructed; the study of the elements of accounting of the enterprise in terms of operations with toll raw materials was conducted through the prism of management accounting.

Keywords: toll raw materials, accounting, materials, contract, processing of toll raw materials, methods of estimating toll raw materials.

Основна частина

правовий облік управлінський

Поширення впливу світових інтеграційних процесів на розвиток регіональних економік обумовило перегляд принципів функціонування підприємств, які орієнтують свої виробничі можливості виключно на місцевий ринок. Велика залежність від регіональних факторів розвитку, зокрема, використання трудового потенціалу території, користування місцевими сировинними запасами, з одного боку, та насиченість місцевого ринку з іншого, не створюють сприятливих умов для інтенсивного відтворення.

Одним зі способів подолання розглянутих диспропорціи є використання давальницьких схем взаємодії з суб'єктами ринкових відносин. Діисно, виготовлення продукції на давальницьких умовах дозволяє в умовах обмеженості власних оборотних коштів максимально завантажити наявні на підприємстві виробничі потужності, та сприяє збільшенню доходів суб'єкта господарювання.

Актуальні питання організації обліку операціи з давальницькою сировиною були порушені у працях вітчизняних та зарубіжних науковців, серед яких варто зазначити таких, як: Бутинець Ф., Гордополов В., Граковськии Ю., Єдинак Т., Золотухан О., Іванен - ко В., Кіляр О., Коць І., Лишиленко О., Осницька Н., Рудницькии В., Терновськии В., Чер - нін О., Урусова З., Харинович-Яворська Д. та ін. Незважаючи на глибину проведених досліджень, на нашу думку, потребують більш детального вивчення питання побудови системиуправлінськогооблікуопераціиздавальницькоюсировиноюнапідприємстві.

Ефективність функціонування підприємств в ринкових умовах багато в чому залежить від можливості своєчасно реагувати на зміни та виклики навколишнього середовища. Обумовлене ставить перед керівництвом суб'єктів господарювання завдання постіиного удосконалення діючих підходів до організації системи інформаціиного забезпечення менеджерів різного рівня, що реалізується в межах чинної обліково-аналітичної системи.

Підтримуємо думку Терновського В.О., що підходи до побудови системи бухгалтерського фінансового обліку, які сьогодні реалізуються на більшості вітчизняних підприємств, не здатні повною мірою забезпечити потреби користувачів в оперативніи інформації. Крім того, на думку науковця, враховуючи специфіку організації та методики фінансового обліку, він теж не здатнии швидко надати інформацію для розробки стратегії та тактики внутрішнього управління суб'єктом господарювання [1]. Саме тому виникла потреба у створенні на підприємстві управлінського обліку - відокремленої системи збору, накопичення и аналізу даних, здатної забезпечити інтерпретацію та представлення фінансової і виробничої інформації, що стане основою для прииняття керівництвом оперативних і стратегічних рішень.

На відміну від бухгалтерського фінансового обліку, ведення якого суб'єктом господарювання регламентується міжнародними и вітчизняними нормативно - правовими документами, які є обов'язковими для виконання, рішення щодо побудови системи управлінського обліку та визначення способів його організації приимається безпосередньо керівником підприємства, виходячи з об'єктивних потреб в інформації та наявних ресурсів, які можуть бути задіяні для иого побудови.

Підтримуємо думку Харинович-Яворської Д.О., що ефективним управлінським рішенням мають бути притаманні такі характеристики:

- будь-яке управлінське рішення повинно прямо або опосередковано впливати на фінансовии результат діяльності суб'єкта господарювання;

- управлінські рішення пов'язані зі змінами у складі фінансових ресурсів підприємства, тому ї х прииняття повинно носити комплекснии характер;

- процес реалізації управлінського рішення на підприємстві має носити динамічнии характер, а иогоприиняттю повинна передувати дія зовнішніх факторів, тобто повторна реалізація одного і того самого рішення суб'єктом господарювання є неефективною з позиції стратегічного підходу;

- організація та побудова системи прииняття управлінських рішень на підприємстві повинна бути спрямована на досягнення визначених стратегічних пріоритетів [2].

Виходячи з обумовленого, головними об'єктами системи управлінського обліку на підприємстві є витрати та доходи, адже саме вони формують прибуток. Враховуючи сучасні умови господарювання, можна виділити три ключові аспекти організації системи управлінського обліку у суб'єкта господарювання в частині переробки давальницької сировини:

- дані управлінського обліку за операціями з давальницькою сировиною є основою проведення фінансово-економічних розрахунків із замовником;

- налагоджена система управління давальницькими операціями виступає дієвим інструментом калькулювання собівартості послуг з переробки;

- розробка управлінських засад організації операціями з давальницькою сировиною є важливою складовою реалізації загальною концепції контролінгу на підприємстві.

При побудові системи управлінського обліку на підприємстві, яка б охоплювала всі аспекти Його діяльності при наданні послуг з переробки сировини на давальницьких умовах, потрібно врахувати потребу менеджерів в оперативніи інформації не лише облікового, але и технологічного спрямування, а також відносини з питань власності, які виникають із замовником. Всі ці аспекти, на нашу думку, повинні знаити відображення при побудові обліково-інформаціиної системи підприємства, яке надає послуги з переробки давальницької сировини (рис. 1 (побудовано за [1])).

Рис. 1. Схема формування обліково-інформаційної системи підприємства в частині операцій з переробки давальницької сировини

За даними рисунку можна зробити висновок, що інформаціино-облікова система підприємства в частині операціи з переробки давальницької сировини повинна бути сформована таким чином, щоб менеджери різного рівня мали змогу з підсистем фінансового, управлінського, статистичного та податкового обліку отримати всю необхідну для ї х подальшої ефективної роботи інформацію.

Метою статті є визначення особливостеи побудови системи управлінського обліку операціи з давальницькою сировиною на підприємстві.

Відсутність достатньої кількості власних оборотних коштів, які необхідні для придбання сировини, та наявні недовантажені виробничі потужності стали основними мотивуючими факторами, які спонукають вітчизняних підприємств до надання послуг з переробки матеріалів на давальницьких умовах. Без сумніву, особливості здіисненняопераціи з давальницькою сировиною, обумовлені порядком визнання прав власності на передані матеріали і виготовлену з них продукцію, та наявність різних способів розрахунку за надані послуги безпосередньо впливають на порядок організації та ведення обліку суб'єкта господарювання.

При організації бухгалтерського обліку давальницьких операціи на підприємствах керуються нормами чинного законодавства. Діючу систему нормативно - правового регулювання в частині організації і проведення давальницьких операціи пропонуємо розглянути за двома напрямами: першии напрям включає законодавчі акти, які регламентують особливості регулювання операціи з давальницькою сировиною; другии - акумулює нормативні документи, які регулюють порядок організації їх обліку та контролю. Перелік документів за першим з напрямів згруповано в табл. 1.

Що стосується відповідальності за збереження и використання сировини, чинним законодавством чітко визначено, що вона покладається на суб'єкта господарювання, якииздіиснює переробку. Варто наголосити, що виконавець давальницької угоди несе пряму відповідальність за неправильне використання матеріалів і зобов'язаний не лише надати замовникові калькуляційний звіт, але И повернути залишок.

Таблиця 1. Нормативно-правові документи, які визначають особливості регулювання операцій з давальницькою сировиною

Розглянемо більш детально систему нормативно-правового регулювання обліку та контролю операціи з давальницькою сировиною на державному та мікрорівнях. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансовоїзвітності в Україні визначеніЗакономУкраїни «Пробухгалтерськииоблікта фінансову звітність в Україні» [8]. Оскільки в нашіи країні відсутні законодавчо затверджені форми первинного обліку давальницької сировини, відповідно до ст. 9 означеного нормативного документу складені в довільніи формі первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документу; дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю її виміру; посади осіб, відповідальних за здіиснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, які дозволяють ідентифікувати особу, що брала участь у здійсненні господарських операцій [8].

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (далі Т» П(С) БО 9 «Запаси») визначає методологію формування в бухгалтерському обліку інформації про всі види запасів, якими володіє підприємство, та визначає порядок розкриття даних про них у фінансові звітності [9]. Давальницька сировина за всіма критеріями підпадає під визначення категорії «Запаси», відповідно, норми та положення стандарту повністю застосовуються в організації обліку даного виду операціи.

Давальницька сировина є різновидом прямих матеріальних витрат, і відповідно до норм П(С) БО 16 «Витрати» бере безпосередню участь у формуванні виробничої собівартості виготовленої з неї продукції та в маибутньому включається до складу собівартості реалізованої продукції [10].

Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операціи підприємств і організаціи та Інструкцією про иого застосування (далі - План рахунків та Інструкція про иого застосування) [11] передбачено, що для обліку давальницької сировини використовуються такі субрахунки:

Т»206 «Матеріали, передані в переробку» - субрахунок використовується в системі бухгалтерського обліку замовника для відображення матеріалів, які передані на сторону в переробку та які в подальшому включаються до складу собівартості виготовлених з них виробів. При цьому потрібно врахувати, що величина затрат на переробку, що будуть сплачені залученим організаціям, відображається за дебетом тих рахунків, які використовуються для обліку отриманих з переробки виробів. Що стосується системи аналітичного обліку переданих в переробку матеріалів, то вона будується таким чином, щоб забезпечити дієвии контроль за операціями з переробки та відповідними видами витрат. В Інструкції про застосування Плану рахунків чітко наголошено, що передача матеріалів у переробку відображається виключно на субрахунках рахунку 20 «Виробничі запаси»;

- 022 «Матеріали, прииняті для переробки» - позабалансовии субрахунок використовується підприємствами, які здіиснюють переробку давальницької сировини, для організації обліку надходження від замовника матеріалів, які прииняті для переробки і не оплачуються одержувачем. Що стосується системи аналітичного обліку давальницької сировини, то суб'єкти господарювання її організовують в розрізі замовників, видів сировини, за місцями зберігання чи переробки матеріалів. При цьому облік витрат на переробку чи доробку давальницької сировини здіиснюється з використанням рахунків обліку витрат виробництва (за винятком, як було зазначено вище, вартості давальницької сировини замовника).

Варто пам'ятати, що підприємство, яке проводить переробку давальницької сировини, обліковує виключно вартість здіиснених ним за договором робіт, а отримані від замовника матеріали та виготовлену з них продукцію відображає на позабалансових рахунках.

Основою для здіисненняопераціи з давальницькою сировиною на підприємстві є договір. Саме в договорі визначаються всі важливі умови взаємовідносин між замовником та виконавцем, зокрема, такі як: права та обов'язки кожної з сторін; ціна робіт і порядок взаєморозрахунків; обов'язки виконавця за неналежне виконання робіт та / чи збереження матеріалів замовника; умови прииняття готової продукції замовником; відповідальність сторін і правові наслідки невиконання умов договору; норми витрат матеріалів при переробці, а також порядок повернення замовнику залишків переробленої сировини.

Ключові аспекти регулювання давальницьких операціи визначені Цивільним кодексом України. Як було вище зазначено, договір про переробку давальницької сировини не є окремим видом договору в Цивільному кодексі України, і за своєю сутністю прирівнюється до договорів підряду. Ст. 837 Цивільного кодексу України визначено, що за договором підряду одна сторона (іменується підрядчик) зобов'язується на свій ризик виконати визначену роботу відповідно до завдання другої сторони (іменується замовник), а замовник, в свою чергу, зобов'язується прииняти и оплатити виконану роботу. Також у ціи статті нормативного документу встановлено, що договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речеи або передбачає виконання інших робіт з обов'язковим передаванням її результатів замовнику [3].

Враховуючи, що положення глави 61 Цивільного кодексу України не регламентують порядок складання договорів на переробку давальницької сировини, всі важливі умови повинні бути зазначені безпосередньо в договорі. На рис. 3 наведено істотні моменти, які, на нашу думку, повинні обов'язково бути відображені в договорі на переробку давальницької сировини.

Рис. 3. Істотні умови договору про переробку давальницької сировини

Основою для відображення в обліку підприємства одержаної сировини на давальницьких умовах є передана замовником накладна або товарно-транспортна накладна, акт прииому-передачі матеріалів на переробку, інші документи, що підтверджують якість переданої сировини. Оскільки для обліку операціи з давальницькою сировиною використовують традиціині для запасів форми первинних документів, в накладніи у графі «підстава» обліковець обов'язково повинен зазначити, що операція здіиснюється відповідно до договору на переробку давальницької сировини, та зазначити номер договору. При оприбуткуванні давальницькою сировини на підприємстві на підставі зазначених первинних документів складається прибутковии ордер; внутрішнє переміщення відображають за допомогою таких форм первинного облікузапасів, як: накладна-вимоганавідпуск(внутрішнєпереміщення) матеріалів, акт - вимога на заміну (додатковии відпуск) матеріалів, лімітно-забірна картка та ін.

При передачі замовнику виготовленої готової продукції з давальницької сировини на підприємстві складається акт про виконані роботи, у якому наводиться інформація про фактично виконані роботи та їхвартість. Також підприємство, щопереробляє давальницьку сировину, подає замовнику звіт про використання давальницької сировини, в якому зазначається кількість одержаних, використаних та невикористаних матеріалів; обсяг виготовленої продукції; кількість відходів (при наявності).

Узагальнена схема позамовного методу обліку витрат на підприємстві, які були понесені на виконання робіт з переробки давальницької сировини, представлена на рис. 4. Крім того, варто пам'ятати, що витрати на кінець місяця за незакінченими замовленнями відносять до складу незавершеного виробництва.

правовий облік управлінський

Рис. 4. Схема позамовного методу обліку витрат на виконання робіт з переробки давальницької сировини на підприємстві

Наші дослідження дозволяють зробити висновок, що база даних для прииняття управлінських рішень керівництвом підприємства, у т.ч. щодо операціи із давальницькою сировиною, не може формуватися виключно на показниках фінансового обліку та звітності. Це зумовлюється тим, що частина цих показників визначаються періодично (один раз на місяць, на квартал, на рік) та як правило відображає дані по підприємству в цілому, що сильно звужує можливості для використання такої інформації. Тому для побудови ефективної системи управління на підприємстві використовуються і показники управлінського обліку, які значно доповнюють обсяг інформаціиного забезпечення. Основними перевагами використання в системі управління прибутком даних управлінського обліку є:

- відображення інформації як в натуральних, так і у вартісних показниках;

- можливість затвердження графіку отримання ключових показників з огляду на потреби підприємства (щодня, щотижня, щомісяця та ін.);

- наявність необхідної інформації для прийняття оперативних управлінських рішень.

Основною відмінністю між даними фінансового та управлінського обліку є те, що дані останнього не оприлюднюються і є комерціиною таємницею.

Система управлінського обліку на підприємстві покликана реалізувати процес управління витратами на кожніи з технологічних стадіи переробки давальницької сировини. Для визначення собівартості наданих підприємством послуг з переробки проводиться калькулювання. Основними особливостями калькулювання собівартості продукції швеиних підприємств з використанням давальницької сировини є:

1) необхідність розрахунку можливих природних втрат давальницької сировини, витрат на поточнии період, а також витрат, що передбачені умовами технологічного процесу;

2) важливість включення до собівартості виготовленої на давальницьких умовах продукції наступних статеи: витрати на транспортування і зберігання матеріалів, витрати на оплату праці виробничого персоналу, витрати за єдиним соціальним

3) внеском, витрати на опалення, освітлення, водопостачання та водовідведення, на амортизацію та інші витрати, які можна безпосередньо віднести до складу собівартості наданих послуг з переробки.

Для підприємства важливо чітко відокремити витрати на переробку власних матеріалів та сировини, отриманої на давальницьких умовах. На відміну від калькулювання собівартості власної продукції, при реалізації операціи з давальницькою сировиною досліджуване підприємство проводить калькулювання не готової продукції, а виконаних робіт на переробку. Таким чином, можна зробити висновок, що собівартість давальницьких операціи у виконавця фактично складається з таких витрат:

- вартості транспортування, приимання та зберігання сировини, отриманої на давальницьких умовах;

- витрат на надання послуг з переробки давальницької сировини;

- вартості зберігання готової продукції, яка виготовлена з давальницької сировини та належить замовнику.

Підтримуємо думку Кіляр О.Р., що достовірність даних бухгалтерського обліку в частині операціи з давальницькою сировиною у виконавця багато в чому залежить від обраного методу їх оцінки. Запропоновані науковцем методи оцінки, як показано у таблиці 2, враховують об'єкт та етап оцінки, що є важливим саме при здіисненні господарських операціи з давальницькою сировиною [12].

Таблиця 2. Методи оцінки давальницької сировини у виконавця