Податковий та фінансовий облік списання знищених активів в особливих умовах
Систематизація змін та нововведень у податковому та фінансовому обліку щодо списання знищених активів підприємств в особливих умовах. Використання позабалансового рахунку. Необхідність відображення таких операцій у фінансовому та податковому обліку.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 15.05.2023 |
| Размер файла | 48,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Податковий та фінансовий облік списання знищених активів в особливих умовах
Олена Василівна Овдій
старшии викладач кафедри обліку і аудиту Навчально-наукового інституту економіки і управління, Національнии університет харчових технологіи
Тетяна Юріївна Редзюк
старшии викладач кафедри обліку і аудиту Навчально-наукового інституту економіки і управління, Національнии університет харчових технологіи
Анотація
податковий фінансовий облік знищений актив
Мета статті. Дослідити зміни та нововведення у податковому та фінансовому обліку щодо списання знищених активів підприємств в особливих умовах.
Методика. З метою досягнення поставленої мети проведене дослідження потребувало використання загальних та спеціальних методів наукового пізнання. Нами були обрані наступні методи дослідження: метод аналізу та синтезу використані для формулювання як теми, так й мети дослідження; метод контент-аналізу застосовано з метою глибокого опрацювання науково-практичної літератури з тематики дослідження; метод критичного аналізу вжито щодо пошуку нерозкритих або неповністю вирішених проблемних аспектів. Метод системного аналізу авторами використано з метою розкриття наслідків зміни та нововведення податкового та фінансового обліку списання знищених активів підприємств в особливих умовах Метод сходження від абстрактного до конкретного необхідний для оцінки впливів прийнятих законодавчих та інших змін на бухгалтерський облік та податкову звітність підприємства.
Результати. Проведений аналіз змін та нововведень щодо фінансового та податкового обліку списання знищених активів показав, що власники підприємств зазнають величезних втрат в особливих умовах господарювання. Виникає необхідність відображення таких операцій у фінансовому та податковому обліку. Для цього, по-перше, потрібно скласти акт обстеження; по-друге, провести та скласти акт інвентаризації у складі постійно діючої чи заново створеної інвентаризаційної комісії; по-третє, отримати сертифікат від ТППУ, що засвідчує знищене майно. Проблемою взаємовідносин між платниками податків та фіскальними органами в особі ДПС, лежить різний підхід до тлумачення одних й тих самих подій. При чому саме податківці намагаються максимізувати доходи бюджету, інколи, не дивлячись на абсурдність висунених контраргументів. Так, списання знищених активів, де-факто, не може принести жодних економічних вигід її власнику, оскільки вони не підлягають обліку навіть за остаточною чи первісною вартістю, нарахування податкових зобов'язань з ПДВ. Для цілей бухгалтерського обліку використовують субрахунок 977 «Інші витрати звичайної діяльності», оскільки іншого рахунку для обліку відображення надзвичайних витрат (втрат), в Плані рахунків не передбачено. Позабалансовий рахунок 072
«Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» використовується для обліку заподіяних збитків від втрати майна.
Новизна. Вперше наведено систематизований огляд змін та нововведень щодо фінансового та податкового обліку списання знищених активів підприємства в особливих умовах.
Практична цінність. Представлений підхід може бути корисним для навчально-методичної роботи викладачів, наукової роботи вчених та аспірантів, інших фахівців, та студентів ЗВО спеціальності 071 «Облік і оподаткування».
Ключові слова: особливі умови, воєнний стан, фінансовий облік, податковий облік, облік списання, знищене майно.
Abstract
Olena OVDII
Senior Lecturer of the Department of Accounting and Auditing, Institute of Economics and Management, National University of Food Technologies
Tetiana REDZIUK
Senior Lecturer of the Department of Accounting and Auditing, Institute of Economics and Management, National University of Food Technologies
TAX AND FINANCIAL ACCOUNTING OF WRITE-OFF OF DESTROYED ASSETS UNDER SPECIAL CONDITIONS
The purpose of the article is to investigate changes and innovations in tax and financial accounting regarding the write-off of destroyed assets of enterprises under special conditions.
Methods. In order to achieve the aim, the conducted research required the use of general and special methods of scientific knowledge. The following research methods were chosen: the method of analysis and synthesis was used to formulate both the topic and the purpose of the research; the method of content analysis was applied for the purpose of in-depth study of the scientific and practical literature on the subject of the study; the method of critical analysis was used to find undisclosed or incompletely resolved problem aspects. The method of system analysis was used by the authors in order to reveal the consequences of changes and innovations in tax and financial accounting of the write-off of destroyed assets of enterprises in special conditions. The method of going from abstract to certain is necessary to assess the effects of the adopted legislative and other changes on the accounting and tax reporting of the enterprise.
The results. The analysis of changes and innovations regarding the financial and tax accounting of the write-off of destroyed assets showed that the owners of enterprises suffer huge losses in special business conditions. There is a need to reflect such transactions in financial and tax accounting. For this, first of all, you need to draw up an inspection report; secondly, to conduct and draw up an inventory report as part of a permanent or newly created inventory commission; thirdly, to obtain a certificate from the TPPU certifying the destroyed property. The problem of the relationship between taxpayers and fiscal authorities represented by the DPS is a different approach to the interpretation of the same events. What is more, tax officials are trying to maximize budget revenues, sometimes despite the absurdity of the counterarguments put forward. Thus, the write-off of destroyed assets, de facto, cannot bring any economic benefits to its owner, since they are not subject to accounting even at the final or initial cost, therefore the calculation of tax liabilities from VAT. For accounting purposes, sub-account 977 "Other costs of ordinary activities" is used, since no other account is provided for recording extraordinary expenses (losses) in the Chart of Accounts. Off-balance sheet account 072 "Unreimbursed shortages and losses from spoilage of valuables" is used to account for losses caused by loss of property.
Novelty. For the first time, a systematic overview of changes and innovations regarding the financial and tax accounting of the write-off of destroyed assets of the enterprise in special conditions is given.
Practical value. The presented approach can be useful for the educational and methodological work of teachers, scientific work and graduate students, other specialists, and students of specialty 071 "Accounting and Taxation".
Keywords: special conditions, martial law, financial accounting, tax accounting, write-off accounting, destroyed property.
Вступ
Активи підприємства мають різнии (короткотривалии , середньостроковии та тривалии ) характер використання и забезпечують виробничу и ого основу, впливають на продуктивність та обсяги виробленої продукції , виконаних робіт, наданих послуг. Відповідно, за ї х допомогою формується дохідна частина бюджету підприємства, з якої частина видатків перераховуються у вигляді податків до бюджету. Переформатування діяльності підприємств різних сфер почалося у зв'язку з віи ськовою агресією Росії та введенням на усіи території Украї ни воєнного стану, якии передбачає відповідні зміни у веденні податкового та фінансового обліку та звітності, у т.ч. и списання знищених активів. Тому вважаємо доцільним та своєчасним проведення усебічного та всеохоплюючого дослідження змін та нововведень, що стосуються ведення податкового та фінансового обліку знищених активів підприємств в особливих умовах, до яких належить і воєннии стан.
Кризові умови функціонування підприємства виникають на різних щаблях и ого розвитку, про що свідчать проведені дослідження украї нських вчених [1, 2]. Однак в ї х працях не приділяється увага питанням обліку и оподаткування досліджуваних нами проблем. На сьогоднішніи день особливу увагу обліку знищеного маи на приділяють не теоретики, а практики та фахівці з обліку та оподаткування. Приводяться різні формулювання досліджуваних процесів, як приклад: ліквідація знищених активів в умовах віи ни [3], інвентаризація «окупованих» активів [4], вплив віи ни на облік активів [5], нові правила інвентаризації активів під час воєнного стану [6], облік активів на території активних бои ових діи [7], оцінка збитків підприємства, завданих віи ною [8], облік наслідків артобстрілу підприємства [9], податковии облік знищених у зоні АТО активів [10] тощо. Дані та інші публікації стали тим підґрунтям, що дало змогу ретельно простежити зміни та нововведення податкового та фінансового обліку знищених активів підприємств в особливих умовах.
Мета статті
Метою дослідження є зміни та нововведення у податковому та фінансовому обліку списання знищених активів підприємств в особливих умовах.
Методологія дослідження
З метою досягнення поставленої мети, проведене дослідження потребувало використання загальних та спеціальних методів наукового пізнання. Нами були обрані наступні методи дослідження: метод аналізу та синтезу використані для формулювання як теми, так и мети дослідження; метод контент-аналізу застосовано з метою глибокого опрацювання науково-практичної літератури з тематики дослідження; метод критичного аналізу вжито щодо пошуку нерозкритих або неповністю вирішених проблемних аспектів.
Метод системного аналізу авторами використано з метою розкриття наслідків зміни та нововведення податкового та фінансового обліку знищених активів підприємств в особливих умовах
Метод сходження від абстрактного до конкретного необхідний для оцінки впливів прийнятих законодавчих та інших змін на бухгалтерський облік та податкову звітність підприємства.
Викладення основного матеріалу
Підприємства усіх видів господарювання можуть функціонувати у декількох типах умов: звичаи них та особливих. У випадку, коли підприємства працюють у ситуації тривалого незмінного характеру оточуючого середовища, така середа може трактуватися як звичаи ні умови господарювання. Якщо ж підприємство, має сторонніи негативнии вплив на власні умови функціонування, то такі умови можуть характеризуватися як особливі. До особливих умов, на думку авторів, належать: стихіи ні лиха, віи ськові дії , надзвичаи на ситуація, надзвичаи нии стан, воєннии стан, АТО, обставини непереборної сили тощо. За свої м змістом усі вони є проявом форс-мажорних обставин, що виникають через зазначені ситуації . Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили), згідно з визначенням Торгово-промислової палати Украї ни, є надзвичаи ні та невідворотні обставини, що об'єктивно унеможливлюють виконання зобов'язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов'язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами [11].
Активами вважається усе маи но, що використовується підприємством з метою ведення бізнесу. До активів належать необоротні (мають тривалии характер використання) и оборотні (короткостроковии період використання або операціи нии цикл) активи.
Тому важливою умовою функціонування підприємства є правильне та своєчасне відображення в обліку та оподаткуванні списання активів. Будь-яке маи но, що було знищене, не відповідає критерію актив та потребує списання. Списання - це госпо- дарська операція, яку відображають в бухгалтерському обліку за певними правилами, визначеними бухгалтерським законодавством, підтверджують належно оформленими первинними документами та яка може мати певні податкові наслідки [12].
У результаті віи ськової агресії Росії підприємці зазнають великих втрат власних активів. Виникають форс-мажорні обставини непереборної сили, які потребують прове- дення цілого комплексу послідовних діи . Фахівці та експерти зазначають про першо- чергову необхідність проведення інвентаризації знищених чи/та пошкоджених активів.
Згідно з п. 7 Положення № 879 передбачено випадки обов'язкової інвентаризації, яка проводиться в обсязі, визначеному керівником підприємства, зокрема у разі техногенних аваріи , пожежі чи стихіи ного лиха (на день після закінчення явищ) або у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностеи (на день встановлення таких фактів). Згідно з п. 8 Положення № 879 підприємства, що знаходяться на тимчасово окупованіи території та/або на території проведення АТО (або ї х структурні підрозділи (відокремлене маи но) перебувають на зазначених територіях), проводять інвентаризацію у випадках, обов'язкових для ї ї проведення, тоді, коли стане можливим забезпечити безпечнии та безперешкоднии доступ уповноважених осіб до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, в яких відображені зобов'язання та власнии капітал цих підприємств. Зазначені підприємства зобов'язані провести інвентаризацію станом на 01 число місяця, що настає за місяцем, у якому зникли перешкоди доступу до активів [13].
Цікавим фактом є використання різних порядків проведення інвентаризації залежно від виду економічної діяльності підприємства та форми власності, що мають свою специфіку (бюджетні установи, сільськогосподарські підприємства тощо). Нами приведено алгоритм діи у випадку знищення маи на на прикладі бюджетних установ та сільськогосподарських підприємств (табл. 1).
Таблиця 1. Алгоритм дій щодо списання знищеного (зруйнованого) майна на підприємствах і в організаціях залежно від форми власності та виду економічної діяльності
|
Рішення |
Комісія |
Інвентаризація |
|
|
Бюджетна установа |
|||
|
Після припинення дії воєнного стану |
Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань та оформлення ї ї результатів визначено Положенням № 879. Сама методика викладена в Постанові Кабінету Міністрів Украї ни № 1121. Установи повинні провести інвентаризацію станом на 1-ше число місяця, наступного за місяцем усунення перешкоди доступу до активів, первинних документів та облікових регістрів. В розпорядчому документі керівник установи має визначити: обсяг та строки проведення інвентаризації . В даному наказі варто зазначити, що обстеження об'єкту покладається на постіи но діючу інвентаризаціи ну комісію. У випадку неможливості організації ї ї роботи, оформити окремим наказом (розпорядженням) керівника нову таку комісію. Загальнии механізм визначення непридатності до |
||
|
Рішення |
протягом 90 календарних днів |
||
|
виконавчого |
проводиться обстеження комісією, у |
||
|
органу |
складі якої обов'язково мають бути |
||
|
відповідної |
сертифіковані фахівці: експерт з |
||
|
місцевої ради, а за |
обстеження будівель і споруд, інженер- |
||
|
и ого відсутності - |
проєктувальник із кваліфікаціи ним |
||
|
віи ськової |
рівнем «провіднии » або «I категорія», |
||
|
адміністрації |
якии має кваліфікаціи нии сертифікат |
||
|
щодо проведення |
за спеціалізацією «інженерно- |
||
|
обстеження |
будівельне проєктування у частині |
||
|
зруи нованого |
забезпечення механічного опору та |
||
|
маи на унаслідок |
стіи кості», експерт будівельнии із |
||
|
військових дій. |
кваліфікаціи ним рівнем «провіднии » або «I категорія», якии має |
||
|
Рішення |
Комісія |
Інвентаризація |
|
|
Рішення виконавчого органу відповідної місцевої ради, а за и ого відсутності - віи ськової адміністрації щодо проведення обстеження зруи нованого маи на унаслідок військових дій. |
кваліфікаціи нии сертифікат за спеціалізацією «експертиза проєктної документації у частині забезпечення механічного опору та стіи кості»; інженер-консультант (будівництво) із кваліфікаціи ним рівнем «провіднии » або «I категорія». За результатами обстеження пошкоджених об'єктів виконавцем робіт з обстеження складається звіт відповідно до п. 81 Порядку № 257. До зазначеного звіту також додається акт обстеження. Останніи повинен містити інформацію щодо визначеної за результатами обстеження категорії пошкоджень об'єкта. |
використання маи на прописано в Порядку № 1314. Тому далі звернемося до и ого норм. Так, комісія зі списання маи на (п. 13 зазначеного Порядку): - проводить інвентаризацію маи на; - здіи снює огляд маи на з використанням необхідної технічної документації (технічних паспортів, відомостеи про дефекти тощо), а також даних бухгалтерського обліку; - визначає економічну (технічну) доцільність чи недоцільність відновлення та/або подальшого використання маи на і вносить відповідні пропозиції ; - установлює конкретні причини списання маи на; - визначає можливості використання окремих вузлів, деталеи , матеріалів та агрегатів об'єкта, що підлягає списанню; - здіи снює контроль за вилученням із маи на, що підлягає списанню, придатних вузлів, деталеи , матеріалів та агрегатів, а також вузлів, деталеи , матеріалів та агрегатів, що містять дорогоцінні метали і дорогоцінне каміння; - складає акти на списання маи на за встановленою типовою формою. Загальнии порядок документального оформлення матеріалів інвентаризації визначено Положенням № 879. Зокрема, за результатами роботи інвентаризаціи на комісія має оформити: - Інвентаризаціи ні описи необоротних активів; - Звіряльну відомість необоротних активів; - Протокол інвентаризаціи ної комісії . Типові форми для відображення результатів інвентаризації бюджетними установами затверджено наказом № 572. |
|
|
Сільськогосподарське підприємство |
|||
|
Наказ керівника (власника) підприємства щодо проведення обстеження знищеного врожаю унаслідок військових дій |
У наказі керівник зазначає про створення відповідної комісії , яка має складатися не менше, ніж з 3 осіб. До складу мають входити провідні фахівці, інженер з техніки безпеки та представник територіального органу Державної служби з надзвичаи них ситуаціи . Якщо знищении врожаи застраховании , також має біти включено представника страхової компанії . За результатами огляду зазначена комісія складає акт або протокол обстеження у довільніи формі. В ньому зазначаються причини втрати врожаю, площа посіву та вид культури. |
Інвентаризація проводиться згідно з Положенням № 879. Проведення інвентаризації у випадку зниження врожаю у зв'язку з віи ськовими діями чи пожежею є обов'язковим. Для цих цілеи наказом керівника (власника) підприємства зазначається постіи на діюча інвентаризаціи на комісія чи створюється нова у випадку неможливості організації попередньої . До ї ї складу мають входити фахівці (інженер, агроном, бухгалтер, економіст та ін.), які добре володіють знаннями, поточними цінами та первинним обліком. Очолює комісію або керівник підприємства або керівник структурного підрозділу такого підприємства. Згідно з п. 7 розд. 2 Положення 879 розмір збитків встановлюється за допомогою обов'язкового підрахунку та обміру. Розмір збитків встановлюється шляхом проведення незалежної |
|
|
підприємства щодо проведення обстеження знищеного врожаю унаслідок пожежі |
У даному випадку керівнику підприємства необхідно керуватися спеціальним законодавством, що регулює взаємовідносини із пожежниками. Згідно з п. 3.2 Правил пожежної безпеки в Украї ні власник підприємства та уповноважені ним |
||
|
Рішення |
Комісія |
Інвентаризація |
|
|
органи, а також орендарі з метою забезпечення пожежної безпеки зобов'язані проводити службове розслідування випадків пожеж. Відповідно до п. 7 Прядку обліку пожеж та ї х наслідків документом, якии засвідчує факт пожежі, є акт. Зазначении акт підписує комісія, до складу якої входить не менше як три особи, у т.ч. представник територіального органу Державної служби з надзвичаи них ситуаціи , представник адміністрації (власник) підприємства, потерпілии (якщо це не саме підприємство). Якщо знищении врожаи застраховании , також має біти включено представника страхової компанії . Форма Звіту про пожежі та ї х наслідки та Акту про пожежу затверджена наказом Міністерства внутрішніх справ Украї ни від 14.06.2017 № 503. |
оцінки відповідно до |
||
|
національних |
|||
|
підприємства |
стандартів оцінки. |
||
|
щодо |
Згідно з п. 2 розд. 4 |
||
|
проведення |
Протокол |
||
|
обстеження |
інвентаризаціи ної |
||
|
знищеного |
комісії затверджується |
||
|
врожаю |
керівником |
||
|
унаслідок |
підприємства |
||
|
пожежі |
протягом 5 робочих |
||
|
днів після завершення |
|||
|
інвентаризації . |
Джерело: складено авторами на основі [13-21].
Результати інвентаризації на підставі затвердженого протоколу інвентари- заціи ної комісії відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовіи звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація (п. 3 розд. 4 Положення 879) [13].
Усі втрати, отримані підприємством чи установою в бухгалтерському обліку регламентуються П(С)БО 16 «Витрати» за умови, що ці втрати можуть бути достовірно оцінені. Водночас зазначені втрати від знищення маи на включаються до інших операціи них витрат (п. 20 П(С)БО 16) [22].
Так, наприклад, зруи новане маи но бюджетних установ, що не підлягає віднов- ленню, передбачає проведення ліквідації шляхом демонтажу. В бухгалтерському обліку передбачає списання з балансу підприємства та припинення нарахування амортизації [14].
Таким чином, первинними документами щодо відображення в обліку втрат знищеного (зруи нованого) маи на підприємств є відповідні Акти обстеження, що підтверджують факт знищеного маи на та Акти інвентаризації.
Державна Податкова Служба Украї ни зазначає, що правомірне формування вит- рат для цілеи оподаткування, які пов'язані із знищенням маи на платника податків у зв'язку із форс-мажорними обставинами, потребують особливої уваги. Тому відповідним органом проводиться контроль якості податкової звітності з метою упередження зани- ження бази оподаткування з податку на прибуток підприємств та недопущення необ- ґрунтованого завищення витрат, які пов'язані із форс-мажорними обставинами [23].
У свою чергу інформація, що подається у податковіи звітності, повинна бути відповідним чином підтверджена (ст. 44 ПКУ). Так, для цілеи оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з виз- наченням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено зако- нодавством. При цьому платникам податків забороняється формування показників по- даткової звітності на підставі даних, не підтверджених зазначеними документами [24].
Зважаючи на зазначене, врахування у складі витрат платника податку втрат від псування або знищення и ого маи на внаслідок настання форс-мажорних обставин повинно здіи снюватися на підставі відповідних первинних документів за умови проведення обов'язкової інвентаризації відповідно до наявних підстав для такої інвентаризації та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданого Торгово-Промисловою Палатою Украї ни [23].
Внесені зміни до ПКУ (пп. 69.28 п. 69 розд. XX) визначають, що усі операції платника податків мають бути забезпечені відповідними первинними документами аж до припинення або скасування воєнного стану на території України [24].
На жаль, попередніи досвід аналогічних подіи (зона АТО) засвідчив, що багато підприємців - платників податків, що здіи снювали свою діяльність на окупованіи території , відображали понесені втрати маи на без визнання витрат в бухгалтерському та податковому обліку та із нарахуванням податкових зобов'язань з ПДВ. Через таку позицію такі платники податків отримували спори з податковими органами. Й частина з них до цих пір обліковує активи в балансі підприємства, які знаходяться в зоні АТО [25].
Останніми змінами в Законі Украї ни № 2120-IX законодавці спробували скасувати потребу нараховувати ПДВ, що пов'язано з ї х знищенням під час віи ськових діи [26]. І знову ДПС тлумачить втрати (підрозд. 2 розд. ХХ ПРУ) як такі, що не відносяться до знищеного маи на, а до використання товарів у неоподаткованих операціях або опера- ціях, що не є господарською діяльністю платника податків, и на які має нараховуватися податкове зобов'язання з ПДВ [24]. Однак, знищені активи не можуть бути використані взагалі, тому и не має потреби нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ.
Що стосується питання операціи ліквідації необоротних активів у зв'язку з ї х знищенням чи руи нуванням та ї х оподаткування ПДВ під дією обставин непереборної сили, то вони наведені в ПКУ. Так, у п. 14.1.191 ПКУ встановлено, що вище описані події не є постачанням, оскільки необоротнии актив не може використовуватися за первісним призначенням, що також підкріплюється п. 189.9 ПКУ [24]. Доходимо висновку, що и раніше необоротні активи ліквідовувалися у випадку дії обставин непереборної сили без нарахування ПДВ.
А в п. 12 Порядку № 419 зазначено, що у річніи фінансовіи звітності інформація про активи, до яких неможливо забезпечити безпечнии та безперешкоднии доступ, та зобов'язання і власнии капітал, які не можуть бути документально підтверджені у зв'язку з відсутністю доступу до відповідних первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, відображається за даними бухгалтерського обліку [27].
В бухгалтерському обліку вартість зруи нованих або знищених активів відображають на субрахунку 977 «Інші витрати звичаи ної діяльності» (табл. 2).
Таблиця 2. Приклади відображення операцій списання активів у бухгалтерському обліку
|
№ з/п |
Господарська операція |
Кореспонденція рахунків |
||
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Відображення в обліку вартості знищених запасів |
977 |
20, 26, 28 |
|
|
2 |
Відображення в обліку вартості знищених запасів за цінами продажу |
285 |
282 |
|
|
3 |
Відображення в обліку вартості знищених запасів, переданих на відповідальне зберігання, та ї х відшкодування |
974 |
072 |
|
|
072 |
716 |
|||
|
4 |
Списано витати на вирощування сільськогосподарської культури |
977 |
23 |
|
|
5 |
Відображення в обліку суми збитків знищеного врожаю |
072 |
- |
|
|
6 |
Облік отриманих сум відшкодування за рахунок арештованого росіи ського маи на на території інших держав |
375 |
746 |
Джерело: складено з використанням [28, 29].
Використання субрахунку 977 зумовлено відсутністю відповідного рахунку для відображення обліку надзвичаи них витрат (втрат). Відображення в обліку прямих збитків від втрати (знищення) маи на потрібно враховувати протягом трьох років з дати визначення таких втрат. Усі документи, що відповідним чином відображають знищене (зруи новане) маи но та прямі збитки, мають зберігатися до настання дня відшкодування краї ною агресором зазначених втрат. Неодмінною умовою є фіксація факту неможливості доступу до такого маи на.
Висновки та перспективи подальших розвідок
Проведене дослідження засвідчило необхідність більш детального опрацювання обраного об'єкту. В особливих умовах (стихіи ні лиха, надзвичаи ні ситуації , віи ськові дії ) підприємства зазнають відповідні збитки від зруи нованого чи знищеного маи на. Виникає необхідність відображення таких операціи у фінансовому та податковому обліку. Для цього, по-перше, потрібно скласти акт обстеження; по-друге, провести та скласти акт інвентаризації у складі постіи но діючої чи заново створеної інвентаризаціи ної комісії ; по-третє, отримати сертифікат від ТППУ, що засвідчує знищене маи но. Проблемою взаємовідносин між платниками податків та фіскальними органами в особі ДПС лежить різнии підхід до тлумачення одних и тих самих подіи . При чому саме податківці намагаються максимізувати доходи бюджету, інколи не дивлячись на абсурдність висунених контраргументів. Так, списання знищених активів, де-факто, не може принести жодних економічних вигід ї ї власнику, оскільки вони не підлягають обліку навіть за остаточною чи первісною вартістю, тому нарахування податкових зобов'язань з ПДВ не є доцільним.
Список літератури
1. Ніценко В.С. Кризовии стан сільськогосподарських підприємств: передумови і симптоми виникнення кризи. Бюлетень Міжнародного Нобелівського економічного форуму. 2010. № 1 (3). Т. 2. С. 237-245.
2. Кулакова С.Ю., Мірошниченко А.С. Особливості антикризового управління підприємством у сучасних умовах розвиту економіки. Ефективна економіка. № 10. 2014. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3429.
3. Адамович Н. Ліквідація знищених активів в умовах віи ни. Податки & Бухоблік. 2022. № 22. URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/april/issue-22/article-119928.html.
4. Інвентаризація від А до Я. Головбух. 2016. URL: https://egolovbuh.mcfr.ua/book?bid=26156.
5. Як віи на впливає на облік активів та які особливості оподаткування податком на землю та податком на нерухомість? EBA. 2022. URL: https://eba.com.ua/yak-vijna-vplyvaye-na-oblik-aktyviv-ta-yaki- osoblyvosti-opodatkuvannya-podatkom-na-zemlyu-ta-podatkom-na-neruhomist/.
6. Міністерство фінансів Украї ни. Розроблено нові правила інвентаризації активів під час воєнного стану. 2022. URL: https://profpressa.com/news/rozrobleno-novi-pravila-inventarizatsiyi-aktiviv-dlia- voiennogo-chasu.
7. Карпюк Р. Активи на території активних бои ових діи : що показувати в обліку. БУХГАЛТЕР&ЗАКОН. 2022. № 25-26. URL: https://bz.ligazakon.ua/magazine_article/BZ013863.
8. Профспілка працівників агропромислового комплексу Украї ни.Оцінка збитків підприємства, завданих віи ною. 2022. URL: http://profapk.org.ua/news/news_apk/3151.html.
9. Булгакова О. Наслідки артобстрілу підприємства: що в обліку. Все про бухгалтерський облік. 2022. №
32. URL: http://gazeta.vobu.ua/archives/21698.
10. Податковии облік знищених у зоні АТО активів. Бухгалтер 911. 2016. URL: https://buhgalter911.com/uk/news/news-622540.html.
11. Про торгово-промислові палати в Украї ні: Закон Украї ни від 02.12.1997 № 671/97-ВР. Відомості Верховної Ради України. 1998. № 13. Ст.52.
12. Назаренко, М. Знищені чи пошкоджені? Хто і як визначатиме стан будівель. Головний бухгалтер медичного закладу. 2022. № 05. URL: https://e.med-buh.com.ua/holovnyy-bukhhalter-medychnoho- zakladu-2022-5/znyshcheni-chy-poshkodzheni-khto-i-yak-vyznachatyme.
13. Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань: Наказ Міністерства фінансів Украї ни від 02.09.2014 № 879. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text.
14. Buhgalter. Інвентаризація зруи нованого та пошкодженого маи на. Б24 - Інформаційний Бізнес Портал.
2022. URL: https://www.buh24.com.ua/inventaryzacziya-zrujnovanogo-ta-poshkodzhenogo-majna/.
15. Порядок проведення обстеження прии нятих в експлуатацію об'єктів будівництва: Постанова Кабінету Міністрів Украї ни від 12.04.2017 № 257. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/257-2017-п#n8.
16. Про затвердження Методики проведення інвентаризації об'єктів державної власності: Постанова Кабінету Міністрів Украї ни від 30 листопада 2005 р. № 1121. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1121-2005-п#Text.
17. Порядок списання об'єктів державної власності: Постанова Кабінету Міністрів Украї ни від 08.11.2007 № 1314. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1314-2007-п#Text.
18. Про затвердження типових форм для відображення бюджетними установами результатів інвентаризації : Наказ Міністерства фінансів Украї ни від 17.06.2015 № 572. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0788-15#Text.
19. Висіцька І. Ні в чому не виннии урожаи … або Алгоритм для списання знищеного врожаю. Головбух. 2014. № 43 (906). С. 50-54.
20. Про затвердження форми звітності № 1-ППО (місячна) «Звіт про пожежі та ї х наслідки» та форми акта про пожежу: Наказ Міністерства Внутрішніх справ Украї ни від 14.06.2017. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0829-17#Text.
21. Крюкова І.О., Ніценко В.С. Обліково-аналітична підтримка ефективного управління земельними ресурсами аграрних бізнес-структур. Ринкова економіка: сучасна теорія і практика управління. Том 15. Вип. 3 (34). С. 7-23.
22. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Наказ Міністерства фінансів Украї ни від 31.12.99 № 318. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027- 00#Text.
23. Щодо формування витрат, які пов'язані із псуванням або знищенням маи на у зв'язку із форс- мажорними обставинами: Лист ДПСУ від 05.05.2022 р. № 3781/7/99-00-04-01-03-07. URL: https://ips.ligazakon.net/document/view/DPA2306?an=1.
24. Податковии Кодекс Украї ни: Кодекс Украї ни від 02.12.2010 № 2755-VI. Відомості Верховної Ради України. 2011. № 13-14, № 15-16, № 17. Cт. 112.
25. Букаєва О., Козленко М. Знищення, втрата чи пошкодження маи на під час воєнного стану - ліквідувати не можна залишити. А якщо ліквідувати, то з ПДВ чи без ПДВ? 2022. URL: https://kmp.ua/uk/analytics/exclusive/destruction-loss-or-damage-of-property-during-martial-law-vat- and-other-aspects/.
26. Про внесення змін до Податкового кодексу Украї ни та інших законодавчих актів Украї ни щодо дії норм на період дії воєнного стану: Закон Украї ни від 15.03.2022 № 2120-IX. 2022. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text.
27. Про затвердження Порядку подання фінансової звітності: Постанова Кабінету Міністрів Украї ни від 28 лютого 2000 р. № 419. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/419-2000-п#Text.
28. Знищено посіви через віи ну? Нюанси оподаткування та облік списання. 2022. URL: https://sys2biz.com.ua/news/znyshheno-posivy-cherez-vijnu-nyuansy-opodatkuvannya-ta-oblik-spysannya/.
29. Списання знищених, зіпсованих запасів в період воєнного стану-2022. 2022. URL: https://avstudy.com.ua/spisannya-znishhenih-zipsovanih-zapasiv-v-period-voyennogo-stanu-2022/.
References
1. Nitsenko, V.S. (2010). «The crisis state of agricultural enterprises: prerequisites and symptoms of the crisis». Biuleten Mizhnarodnoho Nobelivskoho ekonomichnoho forumu. no. 1(3/3), рр. 237-245.
2. Kulakovа, S., Myroshnychenko A. (2014). Features of crisis management of enterprise for the modern conditions to development of economics. [Peculiarities of anti-crisis management of an enterprise in modern conditions of a developed economy]. Efekty`vna ekonomika. [Effective economy]. (electronic journal). no. 10. Available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3429.
3. Adamovych, N. (2022). «Liquidation of destroyed assets in war conditions». Podatky & Bukhoblik, no. 22. Available at: https://i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/april/issue-22/article-119928.html.
4. Inventaryzatsiia vid A do Ya (2016). [Inventory from A to Z.]. Holovbukh. Available at: https://egolovbuh.mcfr.ua/book?bid=26156.
5. Yak viina vplyvaie na oblik aktyviv ta yaki osoblyvosti opodatkuvannia podatkom na zemliu ta podatkom na nerukhomist? (2022). [How does the war affect the accounting of assets and what are the peculiarities of taxation with land tax and real estate tax?]. EBA. Available at: https://eba.com.ua/yak-vijna-vplyvaye-na- oblik-aktyviv-ta-yaki-osoblyvosti-opodatkuvannya-podatkom-na-zemlyu-ta-podatkom-na-neruhomist/.
6. Ministerstvo finansiv Ukrainy (2022). Rozrobleno novi pravyla inventaryzatsii aktyviv pid chas voiennoho stanu. [Ministry of Finance of Ukraine. New rules for inventorying assets during martial law have been developed]. Available at: https://profpressa.com/news/rozrobleno-novi-pravila-inventarizatsiyi-aktiviv- dlia-voiennogo-chasu.
7. Karpiuk, R. (2022). «Assets in the territory of active hostilities: what to show in the records».
BUKhHALTER&ZAKON, рр. 25-26. Available at: https://bz.ligazakon.ua/magazine_article/BZ013863.
8. Profspilka pratsivnykiv ahropromyslovoho kompleksu Ukrainy (2022). Otsinka zbytkiv pidpryiemstva, zavdanykh viinoiu. [Trade union of workers of the agro-industrial complex of Ukraine. Assessment of the losses of the enterprise caused by the war.]. Available at: http://profapk.org.ua/news/news_apk/3151.html.
9. Bulhakova, O. (2022). «Consequences of shelling of the enterprise: what is in the records». Vse pro bukhhalterskyi oblik, no. 32. Available at: http://gazeta.vobu.ua/archives/21698.
10. Podatkovyi oblik znyshchenykh u zoni ATO aktyviv. (2016). [Tax accounting of assets destroyed in the ATO zone. Accountant 911]. Bukhhalter 911. https://buhgalter911.com/uk/news/news-622540.html.
11. Pro torhovo-promyslovi palaty v Ukraini: Zakon Ukrainy Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy. [On the Chambers of Commerce and Industry in Ukraine: Law of Ukraine]. December 2, 1997. № 671/97-ВР (1998). The Official Bulletin of the Verkhovna Rada of Ukraine, 13, 52.
12. Nazarenko, M. (2022). Znyshcheni chy poshkodzheni? Khto i yak vyznachatyme stan budivel. [Destroyed or damaged? Who and how will determine the condition of buildings. The chief accountant of the medical institution]. Holovnyi bukhhalter medychnoho zakladu, 05. https://e.med-buh.com.ua/holovnyy- bukhhalter-medychnoho-zakladu-2022-5/znyshcheni-chy-poshkodzheni-khto-i-yak-vyznachatyme.
13. Polozhennia pro inventaryzatsiiu aktyviv ta zobov'iazan': Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy. [Regulations on the inventory of assets and liabilities: Order of the Ministry of Finance of Ukraine]. Procedure on September 2, 2014 № 879. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text.
14. Buhgalter (2022). Inventaryzatsiia zruinovanoho ta poshkodzhenoho maina. [Accountant. Inventory of destroyed and damaged property]. B24 - Informatsiinyi Biznes Portal. Available at: https://www.buh24.com.ua/inventaryzacziya-zrujnovanogo-ta-poshkodzhenogo-majna/.
15. Poriadok provedennia obstezhennia pryiniatykh v ekspluatatsiiu obiektiv budivnytstva: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine. [The procedure for conducting an inspection of construction objects put into operation: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine]. Procedure on April 12, 2017 № 257. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/257-2017-п#n8.
16. Pro zatverdzhennia Metodyky provedennia inventaryzatsii obiektiv derzhavnoi vlasnosti: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine. [On the approval of the Methodology for conducting an inventory of state- owned objects: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine]. dated November 30, 2005 No. 1121. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1121-2005-п#Text.
17. Poriadok spysannia ob'iektiv derzhavnoi vlasnosti: Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy. [Procedure for writing off state-owned objects: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine]. Dated November 8, 2007 No. 1314.. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1314-2007-п#Text.
18. Pro zatverdzhennia typovykh form dlia vidobrazhennia biudzhetnymy ustanovamy rezul'tativ inventaryzatsii: Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy. [On the approval of standard forms for displaying inventory results by budgetary institutions: Order of the Ministry of Finance of Ukraine]. Dated 06.17.2015 No. 572.. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0788-15#Text.
19. Vysitska, І. (2014). Ni v chomu ne vynnyi urozhai… abo Alhorytm dlia spysannia znyshchenoho vrozhaiu. [The crop is not to blame for anything... or Algorithm for writing off the destroyed crop]. Holovbukh, No. 43(906), рр. 50-54.
20. Pro zatverdzhennia formy zvitnosti № 1-PPO (misiachna) «Zvit pro pozhezhi ta ikh naslidky» ta formy akta pro pozhezhu: Nakaz Ministerstva Vnutrishnikh sprav Ukrainy. [On the approval of reporting form No. 1- PPO (monthly) "Report on fires and their consequences" and the form of the act on fire: Order of the Ministry of Internal Affairs of Ukraine]. Dated 14.06.2017. № 503. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0829-17#Text.
21. Kryukova, I.A., Nitsenko, V.S. (2015). «Accounting and analytical support for effective management of land resources of agrarian business structures». Rynkova ekonomika: suchasna teoriia i praktyka upravlinnia, no. 15(3/34), рр. 7-23.
22. Pro zatverdzhennia Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 16 "Vytraty": Order, Regulations of the Ministry of Finance of Ukraine. [On the approval of the National regulation (standard) of accounting 16 "Expenses": Order of the Ministry of Finance of Ukraine]. Dated December 31, 1999 № 318. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.
23. Shchodo formuvannia vytrat, yaki poviazani iz psuvanniam abo znyshchenniam maina u zviazku iz fors- mazhornymy obstavynamy: Lyst DPSU. [Regarding the formation of costs associated with damage or destruction of property due to force majeure: Letter of the State Security Service]. Dated 05.05.2022 r. № 3781/7/99-00-04-01-03-07. Available at: https://ips.ligazakon.net/document/view/DPA2306?an=1.
24. Podatkovyj Kodeks Ukrainy: Kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine: Code of Ukraine]. Dated 02.12.2010 (2011). The Official Bulletin of the Verkhovna Rada of Ukraine, № 13-14, № 15-16, № 17, 112.
25. Bukaieva, O., Kozlenko, M. (2022). Znyshchennia, vtrata chy poshkodzhennia maina pid chas voiennoho stanu - likviduvaty ne mozhna zalyshyty. A yakshcho likviduvaty, to z PDV chy bez PDV? [Destruction, loss or damage to property during martial law - liquidation cannot be left. And if liquidated, then with VAT or without VAT?]. Available at: https://kmp.ua/uk/analytics/exclusive/destruction-loss-or-damage-of- property-during-martial-law-vat-and-other-aspects/.
26. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo dii norm na period dii voiennoho stanu: Law of Ukraine on March 15, 2022 № 2120-IX (2022). [On amendments to the Tax Code of Ukraine and other legislative acts of Ukraine regarding the application of norms during the period of martial law: Law of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text.
27. Pro zatverdzhennia Poriadku podannia finansovoi zvitnosti: Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy. [On approval of the Procedure for submitting financial statements: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine]. Dated on February 28, 2000 № 419. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/419-2000-п#Text.
28. Znyshcheno posivy cherez viinu? Niuansy opodatkuvannia ta oblik spysannia (2022). [Are the crops destroyed because of the war? Nuances of taxation and write-off accounting]. Available at: https://sys2biz.com.ua/news/znyshheno-posivy-cherez-vijnu-nyuansy-opodatkuvannya-ta-oblik- spysannya/.
29. Spysannia znyshchenykh, zipsovanykh zapasiv v period voiennoho stanu-2022 (2022). [Write-off of destroyed, damaged stocks during martial law-2022]. Available at: https://avstudy.com.ua/spisannya-znishhenih-zipsovanih-zapasiv-v-period-voyennogo-stanu-2022/.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку первинної інформації про запаси. Організація первинного обліку операцій з надходження та прибуття (списання) запасів. Документальне оформлення операцій з малоцінними і швидкозношуваними предметами.
лекция [15,0 K], добавлен 25.11.2009Нормативна база обліку необоротних активів та їх класифікація у бухгалтерському обліку. Синтетичний та аналітичний облік основних фондів, методи нарахування амортизації. Документування операцій з основними фондами та їх відображення в регістрах обліку.
курсовая работа [59,9 K], добавлен 21.01.2009Основні нормативні акти з обліку грошових коштів. Побудова обліку безготівкових операцій. Відкриття поточного рахунку в банку. Документальне відображення операцій поточного рахунку. Ведення аналітичного і синтетичного обліку операцій поточного рахунку.
курсовая работа [53,9 K], добавлен 04.05.2010Законодавчо-нормативні основи обліку нематеріальних активів. Організаційно-економічна структура ТД "Олімп". Фінансовий облік нематеріальних активів підприємства. Первинний та зведений, синтетичний та аналітичний види обліку нематеріальних активів.
курсовая работа [232,2 K], добавлен 12.04.2016Організаційно-правова характеристика підприємництва та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Вимоги до первинного обліку активів. Аналітичний і синтетичний облік господарських операцій з активами. Робочий план рахунків.
курсовая работа [102,1 K], добавлен 10.02.2014Інтелектуальна власність як відносно новий об'єкт бухгалтерського обліку. Аналіз теоретичних положень щодо вдосконалення обліку нематеріальних активів на підприємстві. Знайомство з питаннями аналітичного та синтетичного обліку нематеріальних активів.
дипломная работа [813,9 K], добавлен 29.10.2014Теоретичні аспекти обліку і аналізу активів підприємства, їх економічна сутність та використання. Облік необоротних та оборотних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, запасів підприємства, дебіторської заборгованості, грошових коштів.
дипломная работа [181,8 K], добавлен 13.11.2010Теоретичні засади аналізу оборотних активів. Проблеми обліку оборотних активів. Особливості обліку окремих видів оборотних активів. Шляхи підвищення ефективності використання оборотних активів підприємства.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 04.09.2007Основи побудови фінансового обліку. Значення, цілі і завдання бухгалтерського обліку. Порядок відкриття поточних рахунків у банку, ведення касових операцій. Поняття та класифікація фінансових інвестицій. Основи руху матеріальних і нематеріальних активів.
курс лекций [394,3 K], добавлен 16.09.2014Відображення на рахунках бухгалтерського обліку руху товарно-матеріальних запасів за системою періодичного та постійного обліку. Особливості обліку векселів. Відображення переоцінки активів за допомогою подвійної проводки. Види нематеріальних активів.
контрольная работа [1,7 M], добавлен 25.11.2012
