Бухгалтерский учет в банках

Размещено на http://allbest.ru

ТЕМА 1. УЧЕТНО-ОПЕРАЦИОННАЯ РАБОТА В БАНКЕ: СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета служат имущество кредитных организаций, их обязательства и финансово-хозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности.

Учетно-операционная работа банка - это совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведение учета.

Основой бух. учета является операционная работа, к которой относятся:

- прием денежных документов от предприятий и организаций и проверка правильности их оформления;

- подготовка документа для их отражения в учете - подписание ответственными лицами, штамп;

- ведение картотек расчетных документов;

- осуществление контроля над своевременностью и очередностью платежей;

- операции по корреспондентским счетам и счетам межфилиальных расчетов;

- выдача клиентам выписок из их лицевых счетов, в которых отражены все выполненные за день операции.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе и из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам БУХ. УЧЕТ в тот же день. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются на счетах на следующий рабочий день.

Оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или в пределах суммы «овердрафта», определенного договора.

Если платежи клиентов проводятся по корреспондентскому счету банка в РКЦ, то выписки по данному счету должны получать не позднее, чем на следующий рабочий день до начала рабочего дня кредитной организации.

В тех случаях, когда поступившие суммы не могу быть проведены по счетам учета средств клиентов по не завершенным операциям с последующим отнесением этих сумм на счета до выяснения.

Средства, зачисленные на корреспондентские счета без оправдательных документов, кредитная организация отражает на счете до выяснения. Кредитная организация принимает оперативные меры к зачислению средств по назначению.

Если в течение пяти рабочих дней не выяснены владельцы средств, то суммы, зачисленные на счета до выяснения откредитовываются (списываются) в РКЦ по месту ведения корреспондентского счета.

Документы и письма, подлежащие направлению в другие банки, организации, должны быть отправлены в тот же день (оформления, приема, подписания).

ТЕМА 2. ДОКУМЕНТООБОРОТ И ВНУТРИБАНКОВСКИЙ КОНТРОЛЬ

Организационную основу системы бухгалтерского учета составляет документация.

Документ -- это носитель определенной информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Документация - совокупность официально признанных документов, составленных по определенной форме и содержащих предусмотренную информацию. Документация может быть бухгалтерской, технической, проектной, конструкторской, товарной и др.

Документооборот - это движение документов от момента их составления или получения от других организаций до использования их для бухгалтерских записей и последующей передачи в архив.

В современных условиях для повышения эффективности управления необходимо совершенствование работы с документами, так как всякое управленческое решение всегда базируется на информации, на служебном документе.

Общие требование для рациональной организации процесса документооборота:

1) быстрота и качество обработки всей исходной документации (зависит от способов и форм обработки информации, от качественного выполнения работы функциональными специалистами);

2) непрерывность движения документов по направлениям (от места составления или поступления в организацию до сдачи их на хранение в архив или отправки заинтересованным лицам) без задержек и скоплений на отдельных рабочих местах.

Основанием для отражения информации о совершенных операциях в регистрах бух. учета являются первичные документы, созданные в соответствие с требованиями инструкции.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. Первичные документы создаются на типовых межведомственных бланках или на бланках специальных форм, разрабатываемых и утвержденных министерствами, ведомствами, а при необходимости, подразделениями банков. Разработанные банком бланки должны быть утверждены приказом или распоряжением по банку, а их реквизиты должны соответствовать требованиям, содержащимся в Законе «О бухгалтерском учете».

По методике ЦБ все банковские документы делятся на кассовые и мемориальные, которые могут быть клиентскими и внутрибанковскими.

Кассовыми документами оформляются кассовые операции банка по приему-выдаче денег в рублях и инвалюте. К ним относятся объявление на взнос наличными, денежные чек, приходные и расходные кассовые ордера.

Мемориальные документы служат для отражения в бух. учете безналичных операций. К ним относятся платежные поручения, требования, инкассовые поручения, расчетные чеки, аккредитивы -- это клиентские документы, оформляемые и подписанные самими клиентами. С их помощью осуществляется списание и зачисление средств по счетам клиентов.

Внутрибанковские мемориальные документы:

- платежные ордер - используется для частичного списания средств из картотеки №2;

- мемориальные внебалансовый ордер - используется для отражения внебалансовых операций, таких как гарантии выданные и полученные, постановка документов на картотеку №1 и 2, обеспечение ссуд, выставленные аккредитивы и т д.

Первичные документы в зависимости от назначения для придания им юр.силы должны иметь следующие реквизиты:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровка.

К первичным документам относятся акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юр.законность. Первичные документы прилагаются к банковским документам.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяются приказом Президента банка. Должностное лицо, подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершенной операции по нему бухгалтерской операции банка.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы.

Первичные документы подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота, правильность оформления документов, заполнение реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность повторного использования: при ручной обработке дату записи у учетных регистров, а при обработке на ЭВМ-оттиска штампа контролера, ответственного за обработку.

В текстах и цифровых данных первичных документах и в учетных регистрах - документы, в которых систематизируются, и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бух. учета и бухгалтерской отчетности-подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, создаются в ручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается не правильный текстили сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичных документах должно быть оговорено надписью «Исправлено» подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставляется дата исправления.

Существуют следующие способы исправления ошибок в учетных записях:

1. Корректурный способ исправления ошибок - таким способом исправляются неправильно записанный текст или число, но не связанное с бухгалтерской проводкой.

3857 счет

3875 - подпись шифр - подпись

· исправленному числу 3875 на 3857 верить - подпись

· исправленному слову шифр на счет верить - подпись

2. Способ дополнительных записей - применяется в том случае, когда корреспонденция счетов составлена правильно, но на меньшую сумму.

Допустим, что бухгалтер на основании выписки с расчетного счета и документов, подтверждающих совершение операции по расчетному счету, не правильно внес сумму по операции внесения торговой выручки на счет. Вместо суммы - 1 000 000 руб. оформил бухгалтерскую запись на 100 000 руб.

1. Дт 20202 Кт 40702 - 100 000

1а Дт 20202 Кт 40702 - 900 000

3. Способ отрицательных чисел или красное сторно.

Применяется в том случае, когда проводка дана правильно, но на большую сумму или корреспонденция счетов не правильна.

Допустим, что бухгалтер по операции «Внесение средств для осуществления трансграничного перевода в сумме 3 000 руб.» оформил проводку:

1. Дт 20202 Кт 40913 - 30 000

1а Дт 20202 Кт 409013

Если допущена ошибка в корреспонденции счетов (указан счет 40912, а нужно указать 40913), то исправление выглядит следующим образом:

1. Дт 20202 Кт 40912 - 3000

1а. Дт 20202 Кт 40912 -

1б. Дт 20202 Кт 40913 - 30000

Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и в типовых формах аналитического и синтетического учета.

По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки - соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались.

Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Внутренний контроль должен быть направлен:

* на обеспечение сохранности средств и ценностей;

* на соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

* на своевременное исполнение распоряжений клиентов на перевод (выдачу) денежных средств;

* на перевод и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация, исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.

Внутренний контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

Организация внутреннего контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера.

Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков для исключения возможности их утери или использования в целях злоупотреблений. Учет печатей и угловых штампов кредитной организации ведется в специальной книге, в которой указываются фамилии и должности лиц, у которых они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или по его усмотрению у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации, ее адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и другие текстовые изображения). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.

Фирменные бланки с названием кредитной организации должны храниться надежно.

Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам кредитной организации, к средствам автоматизации.

При применении технических средств руководитель кредитной организации должен обеспечить:

* ограничение доступа к совершению операций;

* конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

* невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом;

* применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.

В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.

Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объема выполняемых кредитной организацией операций.

Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после дня получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.

ТЕМА 3. ПЛАН СЧЕТОВ КБ: НАЗНАЧЕНИЕ, СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ

Данные о хозяйственной деятельности кредитной организации должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. В плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го и 2-го порядка.

План счетов коммерческого банка состоит из десяти классов, и его структура выглядит следующим образом:

Глава А. Балансовые счета:

· Раздел 1. Капитал

· Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

· Раздел 3. Межбанковские операции (расчеты, кредиты, депозиты)

· Раздел 4. Операции с клиентами (расчеты, кредиты, депозиты)

· Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

· Раздел 6. Средства и имущество

· Раздел 7. Финансовые результаты

Глава Б. Счета доверительного управления (8 раздел)

Глава В. Внебалансовые счета (9 раздел)

Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) Глава Д. Счета депо

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Банки ежедневно составляют балансы: по филиалам, по головному банку, сводный. В них отражается в разрезе балансовых счетов обороты по дебету и кредиту, остатки по активу и пассиву. Для публикации в печати на основании годового баланса составляется баланс по укрупненным позициям, с таким расчетом, чтобы по активам можно было судить о наличии средств их размещении, а по пассивам - видеть обязательства банка и его собственные средства. Форма баланса должна публиковаться ежегодно на 01 января. Основные активы и пассивы банка:

АКТИВ	ПАССИВ
а) Касса и другие денежные средства б) Средства в ЦБ в) Средства в других кредитных организациях: - у резидентов; - у нерезидентов. г) Средства в ценных бумагах д) Кредиты клиентам, в том числе: - просроченные; - пролонгированные. е) Инвестиционный портфель банка ж) Основные средства и нематериальные активы з) Прочие активы	Обязательства: а) Средства национального банка б) Средства кредитных организаций: - резидентов; - нерезидентов. в) Средства клиентов: - средства КБ; - юридических лиц; - физических лиц. г) Выпущенные банком долговые обязательства; д) Прочие обязательства. Собственные средства: а) уставный фонд; б) прочие фонды и собственные средства; в) нераспределенная прибыль.
БАЛАНС	БАЛАНС

Схема нумерации лицевых счетов:

Количество знаков
	Корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и кредитных организаций	Счета по учету кредитов, в т. ч. просроченных, просроченных процентов по ним и другие счета	Бюджетные счета	Счета по учету доходов и расходов
2	3	4	5	6
Номер раздела	1	1	1	1
Номер счета первого порядка	2	2	2	2
Номер счета второго порядка	2	2	2	2
Код валюты или драгоценного металла	3	3	3	3
Защитный ключ	1	1	1	1
Номер филиала (отделения, структурного подразделения)	4	4	4	4
Символ бюджетной отчетности	-	-	3	-
Символ отчета о финансовых результатах	-	-	-	5
Порядковый номер лицевого счета	7	7	4	2
Итого знаков	20	20	20	20

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела.

Примеры нумерации лицевых счетов.

Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:

балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5)

код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8)

защитный ключ - К (разряд 9)

номер филиала - 21 (разряды 10 - 13)

порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20)

.

Пример 2. Открытие транзитного лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже:

балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5)

код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8)

защитный ключ - К (разряд 9)

номер филиала - 21 (разряды 10 - 13)

признак счета (транзитный валютный счет) - 1 (разряд 14)

порядковый номер лицевого счета - 129 (разряды 15-20)

.

Пример 3. Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

балансовый счет второго порядка - 70601 (разряды 1 - 5)

признак рубля - 810 (разряды 6 - 8)

защитный ключ - К (разряд 9)

номер филиала - 1 (разряды 10 - 13)

символ отчета о финансовых результатах - 11106 (разряды 14 - 18)

порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 19 - 20)

.

Практическое задание:

А) Открыть транзитный лицевой счет финансовой организации, находящейся в государственной собственности, для учета экспортной выручки.

Балансовый счет 2-го порядка: 40601

Код валюты:840 или 978

Защитный ключ:5

Номер филиала: 14(0014)

Порядковый номер: 245787(0245787)

Лицевой счет: 40601 840(978) 5 0014 0245787

Каждая хозяйственная операция отражается на двух статьях баланса в равновеликих величинах. Следовательно, так как счета открываются на каждую статью баланса, то хозяйственная операция всегда будет отражаться на двух счетах в равновеликих величинах. Такой способ отражения операций на счетах получил название двойной записи. Связь, возникающая при этом, между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими.

Выраженная в письменном виде связь между счетами называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Различают бухгалтерские проводки простые и сложные.

Простой бухгалтерской проводкой является запись, в которой один счет дебетуется, а другой кредитуется на ту же самую сумму, то есть в корреспонденции счетов участвуют два счета.

НАПРИМЕР: В кассу поступили денежные средства для зачисления на расчетный счет клиента.

Данная операция затрагивает два счета А - касса и П - расчетный счет, при этом расчетный счет увеличивается, касса увеличивается. Зная, что активные счета по Дт увеличиваются, а пассивные по Кт уменьшаются, можно оформить бухгалтерскую запись

А 20202+ А 40702+ Дт 20202 Кт 40702

Сложной бухгалтерской проводкой является запись, в которой один счет дебетуется, а два или более кредитуются или наоборот, то есть в корреспонденции счетов участвуют более двух счетов. При этом один счет дебетуется (кредитуется) на общую сумму, а корреспондирующие счета кредитуются (дебетуются) на частные суммы, дающие в итоге общую.

НАПРИМЕР: В кассу поступили денежные средства для осуществления перевода по территории РФ в сумме 10 000 руб., комиссия за перевод 1,5% от суммы перевода внесена наличными.

Дт 20202 - 11 500

Кт 40911 - 10 000

Кт 70601 - 1 500



РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Тема 2.1 Учет приходных и расходных кассовых операций

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Перечисление средств с корреспондентского счета для подкрепления кассы кредитной организации

Дт 30221, 30235 Кт 30102

2. Оприходование денежных средств в кассу

Дт 20202 Кт 30221, 30235

3. Поступление денежных средств на счета клиентов

Дт 20202 Кт 405-408, 423хх,426хх

4. Поступление с кассу денежных средств в качестве оплаты ранее полученного кредита с причитающимися процентами

Дт 20202 - на общую сумму

Кт 455хх, 457хх - на сумму кредита

Кт 47427 - на сумму причитающихся процентов

5. Поступление в кассу средств для осуществления перевода

Дт 20202 Кт 40911, 40912, 40913

6. Учет комиссии за перевод, внесенной наличными деньгами

Дт 20202 Кт 70601

7. Выдача денежных средств со счетов клиентов

Дт 405-408, 423хх, 426хх Кт 20202

8. Выдача поступивших переводов

Дт 40509, 40909, 40910 Кт 2020

9. Загрузка банкомата, находящегося в помещении банка

Дт 20208 Кт 20202

10. Выгрузка банкомата, находящегося в помещении банка

Дт 20202 Кт 20208

11. Получение (задержание) денежного знака Банка России на экспертизу

Дт 91202 Кт 99999 - в условной оценке 1 рубль штука

12. Закрытие внебалансового учета денежного знака по результатам экспертизы

Дт 99999 Кт 91202

13. До момента выдачи клиенту денежного знака, признанного по результатам экспертизы подлинным денежный знак возвращается в банк

Дт 20202 Кт 47422

14. Выдача подлинного платежеспособного денежного знака клиенту

Дт 47422 Кт 20202, 40817, 40820, 423хх, 426хх



РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Тема 2.2 Учет инкассации денежной наличности и ценностей

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Оприходование проинкассированной денежной наличности

Дт 20202 Кт 40906

2. Зачисление проинкассированных денежных средств на счет клиента

А) Дт 20202 Кт 20209

Б) Дт 40906 Кт 405-408, 30102

3. Обнаружение излишка при пересчете проинкассированной наличности

Дт 20209 Кт 40906

4. Обнаружение недостачи при пересчете проинкассированной наличности

Дт 40906 Кт 20202

5. Выдача денежной наличности для сдачи в БР

Дт 20209 Кт 20202

6. Зачисление средств на счет в РКЦ на основании выписки

Дт 30102 Кт 20209

7. Выдача наличных средств для подкрепления банкомата, находящегося вне помещения банка

Дт 20202 Кт 20209

8. Оприходование наличных средств, выгруженных из банкомата, находящегося вне помещения банка

Дт 20209 Кт 20202



РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Тема 2.3 Учет результатов ревизии

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Обнаружение недостати кассы

А) Виновное лицо установлено

Дт 60308 Кт 20202

Б) Виновное лицо не установлено

Дт 60323 Кт 20202

2. Возмещение недостачи виновным лицом

Дт 20202, 30102 Кт 60308

3. При невозможности взыскания недостачи с виновного лица сума относится на расходы банка

Дт 70606 Кт 60323

4. Отражение излишек кассы

Дт 20202 Кт 70601



РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ВАЛЮТЕ РФ

Тема 3.1 Учет межбанковских расчетов

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Списание средств с корреспондентского счета для подкрепления кассы кредитной организации

Дт 30221, 30235 Кт 30102

2. Списание денежных средств клиента в пользу клиента другого банка

Дт 405-408 Кт 30102

3. В случаях невозможности перечисления средств со счета клиента текущим днем, операция будет отражаться через счет 30223

Дт 405-408 Кт 30223

4. На основании полученной выписки с корреспондентского счета банка проводится списание сумм незавершенных расчетов

Дт 30223 Кт 30102

5. При недостаточности средств на корреспондентском счете банка, расчетные документы помещаются в Картотеку № 3, а списанные средства клиентов относятся на счет 47418

Дт 405-408 Кт 47418 и одновременно Дт 90903 Кт 99999

6. При поступлении средств на корреспондентский счет и оплате их из Картотеки, осуществляется проводка

Дт 47418 Кт 30102 и одновременно Дт 99999 Кт 90903

7. В случае поступления в кредитную организацию заявления клиента на осуществление возврата средств

Дт 47418 Кт 405-408 и одновременно Дт 99999 Кт 90903

8. В день зачисления средств на корреспондентский счет банка и невозможности отражения их тем же днем, по счету клиента указанные средства отражаются по счетам незавершенных расчетов

Дт 30102 Кт 30223

Суммы по незавершенным операциям должны быть зачислены на счета клиентов не позднее следующего рабочего дня после их поступления

Дт 30223 Кт 405-408

9. В случае зачисления на корреспондентский счет банка сумм, которые не могут быть отнесены на соответствующие счета (неизвестный клиент), осуществляется проводка

Дт 30102 Кт 47416

При получении подтверждающих документов денежные средства зачисляются на счет клиента

Дт 47416 Кт 40702

Если в течении 5-ти рабочих дней не выяснены владельцы денежных средств, то поступившие суммы откредитовываются обратно Дт 47416 Кт 30102

10. Учет межфилиальных расчетов

а) Перевод средств от клиента в головном банке

Дт 405-408, 423,426 Кт 30301

б) Зачисление средств на счет клиента филиала

Дт 30302 Кт 405-408, 423,426

в) Перевод средств со счета клиента головного банка при несовпадении ДПП

Дт 405-408, 423,426 Кт 30220

г) При наступлении ДПП в головном банке

Дт 30220 Кт 30301

д) При расхождении данных получателя средств при зачислении средств на счет получателя в филиале

Дт 30302 Кт 47416

е) При установлении получателя средств в филиале

Дт 47416 Кт 405-408,423,426

ж) Если в течении 5 рабочих дней получатель не установлен, денежные средства откредитовываются обратно Дт 47416 Кт 30301

11. Учет клиринговых операций

а) Перевод средств участникам клиринга на торговые банковские счета

Дт 30413 Кт 30102, 30110

б) Перевод денежных средств участников клиринга Дт 30424 Кт 30413

в) Списание денежных требований Дт 30424 Кт 47408

г) Списание денежных обязательств Дт 47407 Кт 30424

д) Возврат средств на торговые банковские счета Дт 30413 Кт 30424

е) Списание комиссии с клиринговых счетов участников клиринга

Дт 70606 Кт 30424, 30413



РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ВАЛЮТЕ РФ

Тема 3.2 Учет расчетных операций в валюте РФ

Типовые бухгалтерские проводки при осуществлении различных форм безналичных расчетов

1. Списание денежных средств клиента в пользу клиента другой кредитной организации осуществляется следующей проводкой:

Дт 405-408 Кт 30102, 30109

2. В случае невозможности перечисления (при наличии средств на корреспондентском счете) средств с расчетного клиента текущим днем, эта операция отражается следующей проводкой:

Дт 405-408 Кт 30223

3. На основании полученной выписки из корреспондентского счета а подразделении банка России производится списание сумм незавершенных расчетов:

Дт 30223 Кт 30102

4. Перечисление денежных средств с текущего счета физического лица на банковский счет юридического лица:

Дт 40817, 40820 Кт 405-407

5. Перечисление денежных средств с текущего счета физического лица на текущий счет физического лица - резидента и нерезидента:

Дт 40817, 40820 Кт 40817, 40820

6. Перечисление денежных средств с текущего счета физического лица на счет по учету вклада:

Дт 40817, 40820 Кт 423, 426

7. Внесение суммы денежных средств, подлежащих переводу без открытия счета, и комиссии банка за осуществление перевода:

Дт 20202 Кт 40911

Перечисление суммы перевода денежных средств по назначению:

Дт 40911 Кт 30102

Удержание комиссии:

Дт 40911 Кт 70601

8. Депонирование денежных средств физических лиц в покрытие чеков в сумме, согласованной в договоре с клиентом:

Дт 40817, 40820, 423, 426 Кт 40903

9. При предъявлении к оплате чека клиентом данного банка денежные средства в сумме чека зачисляются на его текущий счет или выплачиваются наличными:

Дт 40903 Кт 40817, 40820, 20202

10. При предъявлении к оплате чека клиентом другого банка денежные средства перечисляются в обслуживающий его банк или могут быть выданы наличными:

Дт 40903 Кт 30102, 20202

11. При недостаточности средств на счете клиента, денежные документы помещаются в картотеку № 2 «Расчетные документы, неоплаченные в срок». Поступление расчетных документов в картотеку №2 в случае недостаточности денежных средств на счете плательщика

Дт 90902 Кт 99999

12. Списание расчетных документов из картотеки № 2 в случае оплаты или отзыва расчетных документов

Дт 99999 Кт 90902

13. Помещение платежного требования, оплачиваемого акцепта плательщика, в картотеку №1:

Дт 90901 Кт 99999

14. Списание платежного требования с картотеки №1 вследствие оплаты, частичной оплаты, отказа от акцепта:

Дт 99999 Кт 90901

15. Порядок совершения операций с покрытыми (депонированными) аккредитивами в банке - эмитенте.

1.Отражение обязательств банка:

Дт 99998 или 91319 Кт 91315

2. Списание суммы аккредитива:

Дт 405-408 Кт 40901

3. Перевод средств на основании платежного поручения банка - эмитента

Дт 47431 Кт 30102

4. Выставленные аккредитивы отражаются в учете на внебалансовом счете 90907 с открытием лицевых счетов на каждый выставленный аккредитив, следующей проводкой:

Дт 90907 Кт 99999

5. При получении от исполняющего банка соответствующих документов банк - эмитент передает из сопроводительным письмом под расписку клиенту - физическому лицу и в случае его согласия на оплату по представленным документам осуществляет расходную операцию по внебалансовому счету 90907 на сумму произведенной исполняющим банком выплаты по аккредитиву проводкой:

Дт 40901 Кт 47431 и одновременно Дт 99999 Кт 90907

6. Списание внебалансовых обязательств банка - эмитента

Дт 91315 Кт 99998

7. Получение товарораспорядительных документов

Дт 91219 Кт 99999

8. Передача документов клиенту

Дт 99999 Кт 91219

9. Получение средств неиспользованного аккредитива, зачисление их на счет клиента

Дт 30102 Кт 47431 и одновременно Дт 40901 Кт 405-408

16. Порядок совершения операций с покрытыми аккредитивами в исполняющем банке.

1.Зачисление поступивших от банка - эмитента денежных средств по покрытому (депонированному) аккредитиву отразится проводкой на сумму поступившего в банк покрытия:

Дт 30102 Кт 40901

2. Получение товарораспорядительных документов от клиента для раскрытия аккредитива

Дт 91219 Кт 99999

3. В случае если в правильности указания реквизитов аккредитива возникают сомнения, поступившие денежные средства зачисляются на счет 47416, проводкой:

Дт 30102 Кт 47416

4. После получения подтверждений от банка - эмитента по реквизитам депонированного аккредитива сумма покрытия по аккредитиву переводится на специальный счет проводкой:

Дт 47416 Кт 40901

5. Платеж по аккредитиву производится только в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на текущий счет получателя средств - физического лица в полной сумме или по частям в соответствии с условиями аккредитива, что отражается проводкой:

Дт 40901 Кт 40817

6. Передача товарораспорядительных документов

Дт 99999 Кт 91219

7. По истечении срока действия аккредитива осуществляется его закрытие, сообщение об этом посылается в банк - эмитент. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву возвращается в банк - эмитент не позднее следующего банковского дня после закрытия аккредитива. Что отражается проводкой:

Дт 40901 Кт 30102

17. Порядок совершения операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в банке - эмитенте.

1.Открытие аккредитива: Дт 99998 или 91319 Кт 91315

2. После получения от исполняющего банка документов, требуемых условиям аккредитива, сумма аккредитива списывается с внебалансового счета проводкой:

Дт 91219 Кт 99999

3.С корреспондентского счета НОСТРО, открытого в исполняющем банке, списывается сумма аккредитива, что отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 47431 Кт 30110 и одновременно Дт 91315 Кт 99998

4. При погашении клиентом - должником суммы, оплаченной за него банком - гарантом, выполняются следующие проводки: Дт 405-408 Кт 47431

18. Порядок совершения операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в исполняющем банке.

1.Поступление непокрытого аккредитива в исполняющем банке отражается на внебалансовом счете 91414, что отражается проводкой на сумму открытого аккредитива:

Дт 91414 Кт 99999

2.Операция выплат денежных средств по гарантированному аккредитиву отражается проводкой:

Дт 30109 Кт 40817

Одновременно на сумму выплат производятся расходные операции по лицевым счетам аккредитивов, что отражается проводкой:

Дт 99999 Кт 91414



РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ВАЛЮТЕ РФ

Тема 3.3. Учет расчетов в форме перевода электронных денежных средств

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Учет операций по увеличению остатка электронных денежных средств юридического лица за счет его денежных средств, являющихся авансом за услуги связи при наличии расчетного счета оператора связи в кредитной организации-операторе электронных денежных средств:

Дт. 405-407 Кт.40903 - на общую сумму

В случае перечисления оператором связи аванса оператору электронных денежных средств для осуществления операций с электронными денежными средствами (предварительное финансирование):

Дт.405-407 Кт.30232 - на сумму перечисленного аванса

В этом случае увеличение остатка электронных денежных средств юридического лица за счет его денежных средств, являющихся авансом за услуги связи, производится следующей бухгалтерской записью:

Дт 30232 Кт 40903 - на общую сумму операций по реестру

Если условия договора между оператором электронных денежных средств и оператором связи предусмотрено взимание вознаграждения за увеличение остатка электронных денежных средств:

Дт 405-407, 30102 Кт 70601

2.Учет операций по увеличению остатка электронных денежных средств физического лица за счет его денежных средств, внесенных в кассу кредитной организации:

Дт 20202 Кт 40903 - на общую сумму операций по реестру

Если тарифами кредитной организации предусмотрено взимание вознаграждения за увеличение остатка электронных денежных средств:

Дт 20202 Кт 70601

3.Учет операций по увеличению остатка электронных денежных средств физического лица за счет денежных средств, перечисленных с его банковского счета(вклада):

Дт 40817/40820/423/426 Кт 40903 - на общую сумму операций по реестру

Если тарифами кредитной организации предусмотрено взимание вознаграждения за увеличение остатка электронных денежных средств:

Дт 40817/40820/423/426 Кт 70601 -на сумму комиссии

4.Тарифами оператора электронных денежных средств может быть предусмотрено взимание комиссии за увеличение остатка электронных денежных средств за счет электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601 - на сумму комиссии

5.Учет операций по увеличению остатка электронных денежных средств физического лица за счет его денежных средств, внесенных через банкомат (платежный терминал).

Внесение наличных денежных средств через банкомат (платежный терминал):

Дт 20208 Кт 40903 - на сумму внесенных денежных средств

Либо в зависимости от технологии обработки информации, установленной учетной политикой кредитной организации, может использоваться следующий порядок учета.

Внесение наличных денежных средств через банкомат (платежный терминал):

Дт 20208 Кт 30232 - на сумму внесенных денежных средств

Увеличение остатка электронных денежных средств физического лица:

Дт 30232 Кт 40903 - на сумму операций по реестру

Если тарифами оператора электронных денежных средств предусмотрено взимание вознаграждения за увеличение остатка электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601 - на сумму комиссии за перевод денежных средств

6.Учет операций по переводу электронных денежных средств между электронными средствами платежа одного оператора электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 40903 - на сумму перевода электронных денежных средств.

Если тарифами кредитной организации предусмотрено взимание вознаграждения за перевод электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601 - на сумму комиссии

7. Учет операций по переводу электронных денежных средств между электронными средствами платежа разных операторов электронных денежных средств.

Операция по списанию электронных денежных средств на балансе кредитной организации отправителя электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 30232 - на сумму перевода электронных денежных средств

Перевод электронных денежных средств в другую кредитную организацию:

Дт 30232 Кт 30102- на сумму перевода электронных денежных средств

Если тарифами кредитной организации предусмотрено взимание вознаграждения за перевод электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601- на сумму комиссии

Операция по получению электронных денежных средств на балансе кредитной организации-получателя электронных денежных средств:

Дт 30102 Кт 30232

Зачисление электронных денежных средств получателю:

Дт 30232 Кт 40903- на сумму перевода электронных денежных средств

Если тарифами кредитной организации предусмотрено взимание вознаграждения за зачисление перевода электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601- на сумму комиссии

Учет операций по возврату электронных денежных средств юридическому лицу при возврате товара (отказ от услуги):

Дт 405-407 Кт 30232 - на сумму возврата за вычетом комиссии банка

Если условиями договора между оператором электронных денежных средств и клиентом предусмотрен возврат ранее удержанного вознаграждения:

Дт 70601 Кт 30232 - на сумму возврата комиссии банка

Общая сумма возврата электронных денежных средств с учетом комиссии (если возврат комиссии предусмотрен договором) поступает на электронное средство платежа физического лица:

Дт 30232 Кт 40903 - на общую сумму возврата

8. Учет операций по возврату остатка электронных денежных средств посредством выдачи наличных денежных средств в устройствах/подразделениях кредитной организации:

Дт 40903 Кт30232-на сумму операции

Если тарифами оператора электронных денежных средств предусмотрено взимание вознаграждения за возврат остатка электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601- на сумму комиссии в соответствии с тарифами банка

Учет возврата остатка электронных денежных средств через устройство/подразделение кредитной организации:

Дт 30232 Кт 30232- на сумму операций по реестру кредитной организации

Учет выдачи наличных денежных средств в устройствах/подразделениях оператора электронных денежных средств:

Дт 30232 Кт 20202/20208 - на сумму выдачи наличных денежных средств

Учет операций по возврату остатка электронных денежных средств посредством зачисления на банковский счет физического лица:

Дт 40903 Кт 40817/40820/423/426 - на сумму возврата остатка

Если тарифами кредитной организации предусмотрено взимание вознаграждения за возврат остатка электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601- на сумму комиссии в соответствии с тарифами банка

Учет операций по возврату остатка электронных денежных средств посредством перевода денежных средств на банковский счет торгово- сервисного предприятия:

1. Возврат остатка электронных денежных средств с электронного средства платежа:

Дт 40903 Кт 30232 - на сумму операций по реестру

2. Возврат остатка электронных денежных средств на счет для расчетов с торгово- сервисным предприятием:

Дт 30232 Кт 30232 - на сумму операций по реестру

3. Возврат остатка электронных денежных средств на счета торгово- сервисного предприятия:

Дт 30232 Кт 40702 -на сумму операций по реестру

Если договором между оператором электронных денежных средств и торгово- сервисным предприятием предусмотрено взимание вознаграждения за возврат остатка электронных денежных средств:

Дт 30232 Кт 70601 - на сумму комиссий банка

Учет операций по возврату остатка электронных денежных средств посредством выдачи наличных денежных средств в устройствах стороннего банка:

Дт 40903 Кт 30232 - на сумму операции, совершенной по карте в устройствах стороннего банка

Если тарифами оператора электронных денежных средств предусмотрено взимание вознаграждения за возврат остатка электронных денежных средств:

Дт 40903 Кт 70601 - на сумму комиссии в соответствии с тарифами банка

В результате взаимных расчетов с международными платежными средствами:

Дт 30232 Кт 30232/30233 - на общую сумму всех операций по реестру



РАЗДЕЛ 4. Учет депозитных операций в валюте РФ

Тема 4.1 Учет депозитных операций физических лиц

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Открытие депозита

Дт 20202, 40817,40820,30102, 423хх, 426хх Кт 423хх, 426хх

2. Пополнение депозита

Дт 20202, 40817,40820,30102 Кт 423хх, 426хх

3. Ежемесячное начисление процентов

Дт 70606 символ 31601 / 31602 Кт 47411

4. Доначисление процентов при закрытии

Дт 70606 символ 31601 / 31602 Кт 47411

5. Капитализация начисленных процентов

Дт 47411 Кт 423хх, 426хх

6. Частичная выдача средств со склада

Дт 423хх, 426хх Кт 20202,40817,40820,30102

7. Закрытие договора без нарушения обязательств

Дт 423хх, 426хх Кт 20202,40817,40820,30102

8. Пролонгация депозита

Дт 423хх, 426хх Кт 423хх, 426хх

9. Перенос вклада на счет «До востребования» при закрытии договора до наступления срока окончания договора

Дт 423хх,426хх Кт 42301, 42601

10. Списание излишне начисленных процентов при закрытии депозита с нарушением сроков договора

Дт 47411 Кт 70601 символ 24401, 24402

банк кассовые операции расчетный депозитный валюта документооборот



РАЗДЕЛ 4. Учет депозитных операций в валюте РФ

Тема 4.2 Учет депозитных операций юридических лиц

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Открытие депозита

Дт 405-408, 30102, 410хх-422хх, 425хх Кт 410хх-422хх, 425хх

2. Ежемесячное начисление процентов

Дт 70606 символ 31312-31418 Кт 47426

3. Доначисление процентов при закрытии депозита, если по условиям учетной политики предусмотрено предварительное начисление процентов

Дт 70606 символ 31312-31418 Кт 47426

4. Доначисление процентов при закрытии депозита без предварительного начисления процентов

Дт 70606 символ 31312-31418 Кт 405-408

5. Перечисление ранее начисленных процентов

Дт 47426 Кт 405-408

6. Закрытие договора без нарушения обязательств

Дт 410хх-422хх, 425хх Кт 405-408,30102

7. Пролонгация депозита

Дт 410хх-422хх, 425хх Кт 410хх-422хх, 425хх

8. Перенос вклада на счет «До востребования» при закрытии договора до наступления срока окончания договора

Дт 410хх-422хх,425хх Кт41001-42201, 42501

9. Списание излишне начисленных процентов при закрытии депозита с нарушением сроков договора

Дт 47426 Кт 70601символ 24201-24218



РАЗДЕЛ 5. Учет кредитных операций в валюте РФ

Тема 5.1 Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц

Типовые бухгалтерские проводки по кредитованию юридических лиц:

1. Предоставление кредита

Дт 441хх-454хх,456хх Кт 405-408,30102

2. Учет принятого обеспечения

Дт 99998 Кт 91311,91312,91313

Дт 91414 Кт 99999

3. Создание резерва на возможные потери по ссуде

Дт 70606 символы 37101-37114, 37116 Кт 44115-45415,45615

4. Начисление процентов

Дт 47427 Кт 70601 символы 11101-11114, 11116

Если проценты не признаны в качестве доходов, то они отражаются на внебалансовых счетах

Дт 91604 Кт 99999

5. Создание резерва по процентам

Дт 70606 символ 47302 Кт47425

6. Погашение кредита

Дт 405-408,30102 Кт 441хх-454хх,456хх

7. Возврат принятого обеспечения

Дт 91311,91312,91313 Кт 99998

Дт 99999 Кт 91414

8. Восстановление резерва на возможные потери по ссуде

Дт 44115-45415,45615 Кт 70601 символы 15101-15114, 15116

9. Оплата процентов

Дт 405-408,30102 Кт 47427

И одновременно если проценты небыли признаны в качестве доходов

Дт 99999 Кт 91604

10. Восстановление резервов по процентам

Дт 47425 Кт 70601 символ 28202

Типовые бухгалтерские проводки по кредитованию физических лиц:

1. Предоставление кредита

Дт 455хх,457хх Кт 20202, 40817, 40820,30102

2. Учет принятого обеспечения

Дт 99998 Кт 91311,91312,91313

Дт 91414 Кт 99999

3. Создание резерва на возможные потери по ссуде

Дт 70606 символы 37115, 37117 Кт 45515,45715

4. Начисление процентов

Дт 47427 Кт 70601 символы 11115, 11117

Если проценты не признаны в качестве доходов, то они отражаются на внебалансовых счетах

Дт 91604 Кт 99999

5. Создание резерва по процентам

Дт 70606 символ 47302 Кт47425

6. Погашение кредита

Дт 20202, 40817, 40820, 30102 Кт 455хх, 457хх

7. Возврат принятого обеспечения

Дт 91311,91312,91313 Кт 99998

Дт 99999 Кт 91414

8. Восстановление резерва на возможные потери по ссуде

Дт 45515, 45715 Кт 70601 символы 15115, 15117

9. Оплата процентов

Дт 20202, 40817, 40820, 30102 Кт 47427

И одновременно если проценты небыли признаны в качестве доходов

Дт 99999 Кт 91604

10. Восстановление резервов по процентам

Дт 47425 Кт 70601 символ 28202



РАЗДЕЛ 5. Учет кредитных операций в валюте РФ

Тема 5.2 Учет межбанковского кредитования

Типовые бухгалтерские проводки по предоставлению кредита:

Для учета предоставленных средств используются счета второго порядка на балансовом счете 320 и 321

1. Списания средств с корреспондентского счета банка выполняются следующие записи:

Дт 320хх, 321ххКт 30102

2. Учет обеспечения:

Дт 99998Кт 91311, 91312, 91313

Получение гарантии (поручительства) по размещенным средствам

Дт 91414Кт 99999

3. Формирование резервов на возможные потери

Дт 70606Кт 32015, 32115

4. Начисление процентов:

Дт 47427Кт 70601

5. Создание резервов на возможные потери по текущей задолженности:

Дт 70606Кт 47425

Если начисленные проценты не признаны в качестве доходов, то они отражаются на внебалансовых счетах в последний рабочий день текущего месяца следующим образом:

Дт 91603Кт 99999

6. Восстановление ранее созданного резерва под начисленные проценты:

Дт 47425Кт 70601

7. Отражение фактической оплаты процентов в балансовом учете:

Дт 30102Кт 70601

8. Списание процентов с внебалансового учета:

Дт 99999Кт 91603

9. Погашение кредита:

Дт30102Кт 320хх, 321хх

10. Восстановление резерва на возможные потери:

Дт 32015,32115Кт 70601

11. Списание принятого обеспечения осуществляется на внебалансовых счетах:

Дт 91311, 91312, 91313Кт 99998

Полученные гарантии (поручительства) по размещенным средствам также списываются со счетов внебалансового учета:

Дт 99999Кт 91414

Типовые бухгалтерские проводки по получению кредита:

Для учета привлеченных средств используются счета второго порядка на балансовом счете 313 и 314.

1. При получении банком межбанковского кредита выполняются следующие записи:

Дт 30102Кт 313хх, 314хх

2. Учет обеспечения:

Дт91411, 91412, 91413Кт 99999

3. В течение первого месяца в банке-заемщике осуществляется начисление процентов за пользование межбанковским кредитом:

Дт 70606Кт 47426

4. Оплата процентов:

Дт47426Кт 30102

5. Погашение кредита и списание полученного обеспечения:

- на балансовых счетах

Дт 313хх, 314ххКт 30102

- на внебалансовых счетах

Дт 99999Кт 91411, 91412, 91413

Размещено на Allbest.ru