Особливості нарахування амортизації під час дії воєнного стану

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОП Облік і оподаткування ДДПУ

Особливості нарахування амортизації під час дії воєнного стану

Ісик Л.М. головний бухгалтер ПрАТ «Слов'янський крейдовапняний завод»,

Бахова К.С. студентка 3 курсу спеціальності «Облік і оподаткування»

Анотація

У статті досліджено основні аспекти нарахування амортизації на підприємствах України, відбиття цих операцій в бухгалтерському обліку під час введення військового стану. Наведено основні аргументи щодо можливості продовжувати нарахування амортизації, або необхідності виведення (списання) об'єктів із експлуатації тощо.

Ключові слова: основні засоби, оцінка, справедлива вартість, історична вартість, амортизаційні відрахування, строк корисного використання.

Одним із питань бухгалтерського обліку, на яке безпосередньо накладає свій відбиток воєнний стан, є нарахування амортизації основних засобів. При цьому зазначимо, що тут не має єдиного рішення. Важливі об'єкти основних засобів диференціювати залежно від можливості їх використання. Звісно, у керівництва підприємства виникає питання щодо можливості продовжувати нарахування амортизації, необхідності виведення об' єктів із експлуатації тощо. І хоча норми стандартів бухгалтерського обліку та Податкового кодексу України тут диктують свої правила, останнє рішення все ж за менеджментом підприємства.

Аналіз останніх досліджень. Значний внесок у розробку теоретичних і методологічних підходів до вирішення питань амортизації зробили відомі українські вчені О. Бородкін, Ф. Бутинець, М. Василюк, Н. Виговська, С. Голов, Г. Кірейцев, Я. Крупка, Є. Мних, В. Орлова, Ю. Осадчий, М. Пушкар, П. Хомин, М. Чумаченко, В. Швець та ін. Однак проблеми нарахування амортизації основних засобів є предметом особливої уваги економічної науки, оскільки амортизація як економічна категорія, одночасно виступає як витрати виробництва та як джерело відтворення і, як наслідок, впливає на економічні показники діяльності підприємства.

Мета написання статті полягає у висвітленні теоретичних і методологічних основ нарахування амортизації під час дії воєнного стану в Україні.

Підприємства, які складають фінансову звітність за нацстандартами, облік основних засобів здійснюють відповідно до вимог П(С)БО 7 «Основні засоби». Так, відповідно доп. 23 П(С)БО 7 нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) основних засобів, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні його активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його:

реконструкції;

модернізації;

добудови;

дообладнання;

консервації[3].

Також можна чітко зазначити, що прості й основного засобу не є тотожним їх консервації. Річ у тім, що консервація основного засобуявляє собою комплекс заходів, спрямованих надовго строкове(але не більш як 3 роки) їх зберігання у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливі відновлення їх функціонування.

Що важливо - пункт 3 цього Положення № 1183 чітко зазначає, що основні засоби можуть бути законсервовані, якщо за техніко-економічним обґрунтуванням подальше використання їх у виробництві визнано тимчасово недоцільним [5].

Під час дії воєнного стану простій основних засобів пов'язаний не з недоцільністю, а з неможливістю їх використання. Крім того, консервація основних засобів - це право підприємства, а не обов'язок. Тому консервувати основні засоби на період простою компанія не зобов'язана.

Отже, можемо зробити висновок, що під час простою підприємство може не призупиняти нарахування амортизації в обліку. ПСБО 7 не містить такої вимоги. Тобто це рішення - виключно в компетенції менеджменту компанії. Для підтвердження такої позиції можемо навести ще кілька аргументів.

Аргумент 1. Строк корисного використання включає не тільки період безпосереднього користування основних засобів. За загальним правилом, основні засоби амортизуються протягом строку корисного їх використання. В свою чергу, при визначенні такого строку п. 24 П(С)БО 7 радить враховувати:

очікуване використання об'єкта підприємство із урахуванням його потужності або продуктивності;

фізичний та моральний знос, що передбачається;

правові або інші обмеження щодо строки використання об'єкта та інші фактори [3].

Тобто, визначаючи строк корисного використання слід також враховувати і його моральний засобів, специфіку експлуатації тощо. Такий підхід визначено МСБО 16 «Основні засоби». Наприклад, якщо обладнання працює лише 10 годин в тиждень, а решту часу - не використовується, компанії зазвичай визначають строк корисної експлуатації загалом, не виокремлюючи лише реальні години роботи (за винятком застосування виробничого методу амортизації).

Аргумент 2. Продовжувати нарахування амортизації основних засобів підприємств і в період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації. Тобто, амортизувати чині основні засоби в період тимчасового невикористання - предмет управлінських рішень компанії. Водночас, про беззаперечний обов'язок припинити в такому разі нарахування амортизації наговорять навіть податкові органи. Зокрема, в своїх роз'ясненнях вони цілком допускають в таких випадках нарахування бухгалтерської амортизації. амортизація бухгалтерський військовий

Аргумент 3. Потенційна суттєвість питання. На користь цього аргументу вказують 2 норми:

одним із принципів бухобліку та фінзвітності є принцип повно го висвітлення. Він передбачає, що фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі [4];

нарахування амортизації проводиться щомісяця [3].

Якщо ми говоримо про очікуваний період воєнного стану, то зважаючи на місячну основу для нарахування амортизації, може бути несуттєвим питання її призупинення саме на цей термін. Водночас, так як дію воєнного стану можу подовжили, то у зв'язку з цим збільшиться і період вимушеного простою. В такому разі бухгалтеру доцільно оцінити, яким чином рішення зупинити нарахування амортизації впливає на показники фінансової звітності, наскільки ця сума суттєва (із врахуванням рівнів суттєвості, встановлених обліковою політикою) і може бути корисною для користувачі в фінзвітності. Особливо це питання буде актуальним для підприємств, які через воєнний стан змушені повністю запити свою діяльність.

Отже, маємо всі підстави вважати, що у випадку вимушеного простою основних засобів підприємство має право самостійно вирішити, призупиняти нарахування амортизації чині.

Утім, якщо керівництво підприємства вирішить все ж вивезти основний засіб із експлуатації (не законсервувати!), то таку операцію слід належним чином задокументувати. Так, відповідно до п. 23 П(С)БО 7, строк корисного використання (експлуатації) об'єкта встановлюється підприємством у розпорядку чому акті [3]. Оскільки маємо справу не з консервацією, а з переглядом оцінки щодо строків, то період карантину не вважати строком корисного використання основних засобів.

Призупинити нарахування амортизації можна на підставі:

наказу про виведення основних засобів з експлуатації на період дії карантину;

акту виведення основних засобів із експлуатації.

Відмітимо, що нормативними документами не передбачено типової форми такого акту. Тому компанія може розробити власну форму документу (реквізитами первинки). За основу можна взяти, приміром, Акт введення в експлуатацію основних засобів, затверджений наказом Мінфінувід 13.09.16 р. № 818.

Амортизацій не питання під час воєнного стану перед усім актуальне для тих підприємств, які є платниками податку на прибуток та застосовують коригувальні різниці. Адже такі прибутківці при визначенні об'єкта оподаткування з податку на прибуток повинні застосовувати амортизаційні різниці ст. 138 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). Зокрема, в частині нарахування амортизації компанії слід:

збільшити фінрезультат до оподаткування на суму нарахованої в бухоблікуамортизації основнихзасобівабонематеріальнихактивіввідповідно до НП(С)БО або МСФЗ;

зменшити фінрезультат на суму розрахованої податкової амортизації основних засобів або нематеріальних актив і ввідповідно до п. 138.3 ПКУ [2].

Для МСФЗ ситуація складається дещо інакше. Адже МСБО 16 «Основні засоби» не дає право вибору - призупиняти нарахування амортизації чині. Так, згідно вимог п. 55 МСБО 16 нарахування амортизації основного засобу починається з моменту, коли він стає придатним для використання, а припиняється - лише на одну з двох дат, яка відбувається раніше:

на дату, з якої основний засіб класифікують як актив, утримуваний для продажу; або на дату, з якої припиняють визнання активу.

Фактично це означає, що МСБО 16 не передбачає припинення амортизації коли актив не використовують або він вибуває з активного використання, доки актив не буде амортизований повністю [1].

Звісно, із такою позицією держорганів складно погодитись. Адже, по- перше, ПКУ не говорить, що вважати строком корисного використання основних засобів. Тому цю дефініцію слід шукати у відповідних бухстандартах. Відповідно до п. 6 МСБО 16 строк корисного використання - це:

період, протягом якого очікується, що актив буде придатний для використання госсуб'єктом; або кількість одиниць виробленої продукції чи подібних одиниць, що їх го суб'єкт очікує отримати від активу [1, 2].

В свою чергу п. 56 МСБО 16 зазначає, що до зменшення очікуваних від активу економічних вигід часто можуть призводити інші фактори, такі як технічне або комерційне старіння, а також моральний і фізичний знос активу (в той час, коли цей актив не використовують). Звідси - логіка відсутності можливості призупинення нарахування амортизації в МСФЗ.

По-друге, як ми уже зазначали вище, тим часове невикористання основного засобу за призначення взагалі в діяльності ще не робить його таким, що не призначений взагалі для використання в господарській діяльності підприємства. Такий висновок прямо випливає із дефініції не виробничих основних засобів, визначеної пп. 138.3.2 ПКУ [2].

Отже, компанії, які складають фінансову звітність за МСФЗ, повинні бути готові до того, що податкові органи наполягатимуть на не нарахуванні податкової амортизації в період простою.

Висновки

Призупиняти нарахування амортизації в бухгалтерському обліку чині - може вирішувати лише керівництво підприємства, яке веде облік за П(С)БО. Для тих, хто керується при складанні фінзвітності МСФЗ - такого права вибору немає. Водночас, податкова амортизація в період простою буде в зоні ризиків всіх підприємств, незалежно відносно складання фінзвітності. Утім, судова практика чітко вказує на те, що в прибутківців є досить великі шанси відстояти своє право на податкову амортизацію в період дії воєнного стану.

Список використаних джерел

1. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби».

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: наказ Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

4. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 р. № 996-XIV, редакція від 14.01.2012 р.

5. Про порядок консервації основних виробничих фондів підприємств. Постанова Кабінету Міністрів України;

6. Положеннявід28.10.1997.№1183 Документ 1183-97-п, поточна редакція - Редакція від 15.06.2017, підстава - 396-2017-п

Размещено на Allbest.ru