Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ»

Институт международных программ

Кафедра международных финансов и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Учет деловой репутации организации»

Направление подготовки 38.03.01 Экономика

Направленность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выполнила студентка:

Ю.А. Мартынова

Руководитель:

Доц., к.э.н. Е. М. Звягина

Санкт-Петербург

2022

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы учета деловой репутации организации
• 1.1 Деловая репутация: определение, виды и факторы
• 1.2 Современная мысль о деловой репутации
• 1.3 Гудвилл и деловая репутация в бухучете: понятие и способ расчета
• 2. Анализ учета деловой репутации, на примере, АО «Племзавод «Агро-Балт»
• 2.1 Анализ финансовой статистики объекта исследования
• 2.2 Учет деловой репутации
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Каждому индивиду принадлежат такие категории и признаки ее определения, как достоинство, деловая репутация, которые также присущи любому юридическому лицу. Деловая репутация - это общественная оценка организации, а также мера его деловых и социальных качеств. Репутация так же привлекательна для организации, как для человека быть свободным и здоровым. Каждая организация в большей или меньшей степени дорожит своей честью. деловая репутация бухучете статистика

Деловая репутация организации всегда определяет ее положение в обществе, а точнее квалификацию и характер ее профессиональной деятельности. Деловая репутация организации - это уровень доверия, который она сформировала к себе в лице клиентов, партнеров и сотрудников.

Публичная оценка предпринимательских юридических лиц -- это деловая репутация. В статье со статьей 152 ГК РФ деловая репутация присуща практике Российской Федерации с момента ее возникновения и становится яркой частью юридической деятельности.

В России мнение о репутации отличается от представлений о репутации в мировой экономике. Именно в России при составлении рейтингов деловой репутации юридических лиц учитываются возможные человеческие факторы:

- квалификация;

- успех на внутреннем и внешнем рынках;

-финансовый успех юридического лица;

- лидерские качества в мировой индустрии;

- привлечение инвестиций;

- образ разнообразия;

- прогресс продвижения;

- положительный успех в общении с общественностью.

Актуальность темы обусловлена ??тем, что достижение должного уровня репутации в России является очень важным качеством организации, которое требует наибольшего внимания и денежных средств.

Целью данной работы является анализ развития и формирования деловой репутации организации.

Целями этой работы были:

1. Рассмотреть основы поддержания деловой репутации организации, определить ее виды и основные факторы развития.

2. Выявить мнение о деловой репутации организации.

3. Определить место деловой репутации в бухгалтерском учете, а также рассмотреть сущность управления деловой репутацией организации.

4. Провести анализ деловой репутации ОАО «Племзавод «Агро-Балт».

5. Проанализируйте финансовую статистику объекта исследования и рассмотреть его бухгалтерский учет.

Объектом данной работы являлась деловая репутация юридического лица (на примере, ОАО «Племзавод «Агро-Балт»). Предметом данной работы является процесс учета деловой репутации юридического лица.

Структура работы состоит из двух основных глав, которые делятся на параграфы, рецензии и списка литературы.

1. Теоретические основы учета деловой репутации организации

1.1 Деловая репутация: определение, виды и факторы

Деловая репутация юридических лиц неожиданно влияет на успешность ведения бизнеса. Если о компании будет распространяться клеветническая или ложная информация, пострадает ее репутация.

Деловая репутация организации является важнейшим фактором его развития. Перед любой новой сделкой юристы проверяют ожидания контрагентов компании, в том числе оценивают, насколько добросовестно ведут дела контрагенты. Деловая репутация юридического лица является видом ее нематериального актива. Деловая репутация организации зависит от ее непосредственных действий и действий ее партнеров, сотрудников и клиентов.

До реформы Гражданского кодекса 2013 года статья 152 допускала компенсацию морального вреда деловой репутации. Однако в случае образования ложной информации, связанной с деловой репутацией компании в настоящее время также существует законодательное наказание. Для этого необходимы два факта:

- компания потеряла свою репутацию до того, как нарушитель нанес ей ущерб;

- компания испытала неблагоприятные последствия после того, как нарушитель опубликовал материал с противоречивой информацией.

К такому же выводу пришел и Верховный суд. Две позиции по делам о защите репутации Президиума Верховного Суда Российской Федерации представлены в Обзоре судебной практики № 1 за 2017 год.

Гражданский кодекс содержит положения Конституции о доброй воле и превосходстве личности и использует средства правовой защиты и их применение. Как это работает, описано в разделе о нематериальных выгодах и частично в разделе о возмещении убытков.

В соответствии со ст. 152 ГК РФ деловая репутация принадлежит юридическому лицу с момента образования и является неотъемлемой частью его правоспособности.

С момента возникновения юридического лица все, что связано с их деятельностью, представляет собой общий набор представлений о репутации.

Совокупность любой организации зависит от представлений о ней других участников рынка (поставщиков, причастных, спонсоров и т. д.), граждан (клиентов, потребителей) и всего общества в целом. Они борются за деловую репутацию, работают над ее формированием годами, тратят много денег и финансовых средств. Многие организации создают специальные отделы, которые учитывают деловую репутацию на глобальном уровне.

По мере развития общества, а также экономического развития стран возникает объективная инициатива понять сущность деловой репутации. В некоторых нормативных источниках упоминается о деловой репутации, но реальная ситуация такова, что никакие официальные определения не закреплены ни в одном действующем законе.

Согласно формальному закону, предложенному Уилсоном в 1985 году, репутация -- это характеристика, приписываемая одному субъекту другим субъектом.

Понятие «гудвилл» включает в себя множество синонимов и терминов, имеющих одинаковое значение, таких как гудвилл (хорошая репутация), имидж, бренд, которые используются в бухгалтерском учете и маркетинге. Репутация может быть положительной или отрицательной, а также гибкой в ??зависимости от того, на какой информации она основана. Репутация завоевывается делами, отсюда, видимо, и появилась такая инициатива, как деловая репутация.

Под деловой репутацией принято понимать общественное мнение об окружающих качествах организации, сложившееся в профессиональной, производственной, торговой, коммерческой, посреднической, сервисной и иной деятельности.

«Гудвил» -- это проект, который сейчас находится в стадии реанимации. Его возрождение естественно и, более того, необходимо. Однако этот процесс не следует связывать только с бурным развитием предпринимательской деятельности общества, поскольку тенденция к коммерциализации сама по себе не определяет наличие элементов внутренней структуры общества, а лишь подготавливает почву для их возникновения и развития. Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что деловая репутация юридических лиц имеет большое социальное значение, очень уязвима и трудно поддается восстановлению. С каждым годом растет количество заявлений, подаваемых юридическими лицами в арбитражные суды в защиту своей деловой репутации.

Право на его защиту данного показателя с высокой степенью свободы от внешних проявлений предполагает воздействия на сознательную деятельность, прекращение последней возможности совершения действий, направленных на устранение последствий при выявлении положительного делового восприятия, восстановление и компенсацию его потерь, исчезновение в результате правонарушения.

В случае умаления деловой репутации юридического лица неимущественная сторона этого права может проявляться в публикации опровержения доказательств, причинивших вред деловой репутации, имущественная сторона права - представляется в возмещении убытков, потери, причинение материального ущерба путем подрыва деловой репутации. При этом простого возмещения убытков или только публикации опровержения порочащих будет недостаточно, чтобы говорить о восстановлении нарушенного права на деловую репутацию.

Согласно этой категории, в каждом варианте использования есть три факта рис. 1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Факты использования прав защиты деловой репутации

Данные факты учитывают воздействие на неопределенный круг лиц. Тенденции последних лет позволяют с уверенностью говорить о том, что основное распространение информации о деловой репутации той или иной организации происходит через СМИ, а также появление новых случаев распространения через Интернет.

Информация является порочащей, если она выявляет нарушения со стороны гражданина или сотрудника правоохранительных органов, недобросовестный поступок, некорректное, неэтичное поведение в личной, общественной или политической жизни, недобросовестность при осуществлении производственной, хозяйственной и предпринимательской деятельности.

Несмотря на то, что деловая репутация по смыслу закона не является собственностью, в то же время она имеет вполне определенное имущественное свойство. Например, под гудвиллом понимаются отзывы, влияющие на оценочную стоимость акций определенных акционерных обществ - участников акционерного рынка, увеличение или уменьшение ее размера по сравнению с оценочной стоимостью акций.

Критерии определения размера распределения, которые используются судом при добросовестном осуществлении распределения нематериального имущества: характер, размер и продолжительность наступления негативных последствий негативное влияние на деловую репутацию юридического лица - неопределенность при планировании решения в компании, опасения и неудобства, вызванные исходными данными компании. При этом предоставление каких-либо конкретных показателей с уведомлением о сумме средств не требуется.

Причинно-следственная связь между фактом умаления деловой репутации и причиненным моральным вредом оценивается судом в исключительном порядке.

Следует отметить, что отсутствие юридического признания на уровне приоритета деловой репутации рассматривает проблемы процесса в сфере правоприменения, хотя арбитражные суды делают «исключения» для создания единого судебного процесса.

Практика арбитражного суда идет по пути возмещения нематериального вреда, причинения вреда юридическому лицу, хотя на догматическом уровне уже давно закрепился термин «репутационный вред», который зарубежной практикой активно возмещается при решении вопросов защиты деловой репутации.

Таким образом, ожидаемым последствием является наличие высокого уровня производства, обоснование и защита своей деловой репутации на высоком уровне, так как положительная деловая репутация - это успешное развитие деловой активности лица.

Каждая организация имеет свою рыночную стоимость, которая не зависит от ее организационно-правовой формы. Кроме того, всегда существует значительная разница между наивысшей ценностью организации и стоимостью ее активов. В отечественной экономической литературе данную разницу принято называть - деловой репутацией. В англоязычной - гудвил Иванов, А.Е. Гудвилл в финансовой отчетности: сравнительный анализ национальных норм / А.Е. Иванов, Е.Ю. Саломатина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №12(306). - С. 16-25..

Любая организация с точки зрения прошлых материальных активов, таких как оборудование, материалы, известные объекты, готовая продукция, имеет нематериальный объект, в частности деловую репутацию, атрибуты, которые представляют собой клиентскую базу, хорошее местоположение, престиж компании, узнаваемость и узнаваемость бренда и торговую марку. Все эти нематериальные характеристики объекта представляют собой частную часть организации в целом, а также свойства для развития организации в целом.

Прямым признаком деловой репутации в деловой практике является достижение максимального слияния и потребления по цене, достигающей их балансовой стоимости.

Понятие деловой репутации, как экономическая категория, встречается в ряде случаев в мировой практике. В русскоязычном издании заключение о деловой репутации появилось еще до публикации трактата Луки Пачоли «Сумма арифметики» в 1494 году, показывающего начало бухгалтерского учета. Деловая репутация в то время характеризовалась хорошей текучестью покупателей, стремящихся приобрести товар по завышенной цене.

Первые научные упоминания о деловой репутации появляются значительно реже. Уже во второй половине XIX века этим понятиям соответствовали различные энциклопедии и словари.

В 1882 г. был издан «Бухгалтерский словарь», составленный англичанином Бифеллом, в котором он трактовал понятие гудвилла, как «преимущества торгового общества с высокой репутацией». Если хорошо налаженный бизнес хорошо привлекает посетителей и приносит большую прибыль, все те, кто участвует в его росте, не должны платить за него большие деньги. Любой предприниматель, взявшийся за такой бизнес, может продать свой бизнес, а вместе с ним и свою деловую репутацию. Но в момент экономического развития гудвилл стал частью компании, и продать его отдельно невозможно.

Впоследствии были сформированы основные две антологические позиции в рассмотрение деловой репутации. Таким образом, одни ученые были против учета деловой репутации, а вторые за. Развивали данные тенденции идеологи - швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) и английский бухгалтер Френсис Пикслей (1852-1933) Иванов, А.Е. Гудвилл в финансовой отчетности: сравнительный анализ национальных норм / А.Е. Иванов, Е.Ю. Саломатина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №12(306). - С. 16-25..

Впервые рассмотрел и систематизировал типичные способы искажения баланса автор теории балансоведения И.Ф. Шер, которым предложил следующее Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс. 2-е издание. М.: «Экономическая жизнь», 1925.:

- все имущественные ценности соединить под одним названием.

- неправильное начисление амортизации.

- присутствие в отчетности активных дебитов и кредитов.

- неправильная переоценка средств.

- наличие фиктивных резервных фондов.

И.Ф. Шеф рассматривал деловую репутацию в качестве особого вида вуалирования бизнеса. Вуалирование - это процесс фиктивного повышения цены компании в связи с увеличением ее деловой репутации. Поскольку данные активы амортизируются в течение длительного времени, происходит искажение финансовых результатов.

Френсис противовес позиции Шера выдвинул свою позицию, которая сформировалась под воздействием первой мировой волны горизонтальных поглощений в индустриальной экономике (1887-1904 г.г.). Френсис считал, что деловая репутация - это одна из наиболее важных категорий бухгалтерского учета, которая присуща любому предприятию, которое способно получать сверхприбыль. Сверхприбылью здесь называлась прибыль, полученная на инвестированные в бизнес средства с учетом рисков, которые присущи данной категории Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс. 2-е издание. М.: «Экономическая жизнь», 1925..

Пикслей считает гудвилл не только дополнением к конкурентоспособности организации, но и способом получения наиболее важной части прибыли, но и как нематериальный актив, возникающий вследствие сделки слияния и поглощения.

В данной связи стоит сказать о том, что внутрифирменный гудвилл указывает на потенциальные возможности предприятия в получении сверхприбыль, но при формировании бухгалтерского баланса может быть учтен только приобретенный гудвил, то есть гудвил, который возник при купле-продаже предприятия или его акций. Пикслей же считал, что существование гудвила возможно даже при приобретении одной акции компании Иванов, А.Е. Гудвилл в финансовой отчетности: сравнительный анализ национальных норм / А.Е. Иванов, Е.Ю. Саломатина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №12(306). - С. 16-25..

Итак, здесь мы можем сделать вывод о том, что с позиции Пикслея, деловая репутация - это дисконтированная стоимость сверхприбылей, которые покупатель может получить в будущем. Деловая репутация, как категория баланса, является лишь частью дисконтной платежеспособной торговли в будущем с выплатой сверхприбыли при покупке.

Один из главных теоретиков бухгалтерского учета, немецкий теоретик бухгалтерского учета Эйген Шмаленбах (1873-1955)

Шмаленбах признавал гудвилл исключительно высокой категорией бухгалтерского учета, уделяя особое внимание его проявлению в признанной работе коллектива компании. Фактически речь идет о развитии мысли политолога-экономиста Пьера Жозефа Прудона (1809-1865) с учетом того, что происходит выделение высокоэффективной организации труда рабочих на предприятиях, занятых производство переработки. Ценил Прудон и тот факт, что каждый работник организации производит именно свой продукт, причем благодаря слаженной работе всего коллектива производителей и прибавочной стоимости продукции, которая, по мнению Шмаленбаха, является деловой репутацией. Важность деловой репутации Решение о повышении квалификации и развитии персонала компании. По Шмаленбаху, данные о расходах должны отражаться в балансе предприятий, в следующем разделе «Расходы будущих периодов». И обесценятся через 10-15 лет Сусова Н. С. Деловая репутация как неотъемлемый элемент повышения конкурентоспособности, Синергия - М., 2016. - 472 c..

В 1924 году ожидается акция о компаниях в Великобритании. Более того, деловая репутация рассматривалась как обязательная статья баланса, в связи с чем участники переговоров о купле-продаже предприятий перестали скрывать и маскировать наличие у компании деловой репутации. Сокрытие факта карается крупным штрафом или даже лишением свободы. В Америке в то время не было распространено универсальное понятие гудвила, поэтому гудвилл с учетом отражал европейские устои, а именно:

- Цена. Существует разница между стоимостью приобретаемого бизнеса и его чистыми активами.

связанные с затратами на рекламу.

- субъективная репутация, субъективная оценка.

Все вышеперечисленные определения гудвилла не регламентировались нормативными актами и выбирались отдельными действиями самостоятельно, а иногда даже использовалось их сочетание.

Во время Великой депрессии 1929 по 1933 гг. в связи с тем, что принцип консерватизма стал общепринятым, предполагая большее сопротивление отражению расходов в бухгалтерской отчетности. После этого возникло негативное отношение бухгалтерии к отражению гудвилла в бухгалтерской отчетности. Таким образом, большинство американских бухгалтеров придерживались списания деловой репутации в момент приобретения.

В США в декабре 1944 г. был издан первый нормативный документ, стандартизировавший правила гудвилла, как «Учет нематериальных активов», который заранее устанавливал несколько видов учета для его учета: постоянную капитализацию и системную амортизацию.

Списание деловой репутации при приобретении предприятия разрешалось только с приемкой по методике учета, но последующие списания запрещались.

В связи с вышеизложенным можно сказать, что деловая репутация относится к нематериальным активам организаций. В результате он приобретает стоимостное содержание, так как получает экономическую прибыль предприятия. Если он встречается как имущественный комплекс, то включается гудвилл.

Так, в договорах купли-продажи, аренды предприятия репутация уже является нематериальным благом, включается в активы организации, носит экономический характер. Это повышает ценность предприятия как имущественного комплекса.

1.2 Современная мысль о деловой репутации

В современных условиях развития высоко ценится доброе имя компании, ее положительная деловая репутация. К такому выводу приводит многолетняя практика ведения бизнеса в России и за рубежом.

Тимоти Фрай, профессор Колумбийского университета, много лет занимается изучением российской бизнес-среды. Целью одного из его исследований было выявление как отечественных частных лиц Сусова Н. С. Деловая репутация как неотъемлемый элемент повышения конкурентоспособности, Синергия - М., 2016. - 472 c..

Деловая репутация определяется согласно многочисленных источников информации, и в общем итоге предполагает - гудвилл -- это нематериальная выгода, выраженная активностью физического лица или компании, основанная на соответствующих качествах. В зарубежной литературе дается иное определение: деловая репутация (гудвилл) - это разница между ценой покупки компании и ее капиталом.

Деловая репутация фирмы является таким же нематериальным активом, как авторские права, ноу-хау и товарные знаки.

Деловая репутация может принимать положительные и отрицательные значения. Положительная репутация означает доверие контрагентов, уверенных в результате сотрудничества. Отрицательная деловая репутация означает, что положение компании нестабильно, контрагенты относятся к компании с недоверием.

Хорошая деловая репутация фирмы имеет несколько составляющих Сусова Н. С. Деловая репутация как неотъемлемый элемент повышения конкурентоспособности, Синергия - М., 2016. - 472 c.:

- сильную команду менеджеров;

- качественную продукцию (услуги);

- отличные кредитные показатели;

- корпоративную культуру;

- выгодное местоположение;

- хорошие отношения с поставщиками.

Таким образом, стоимость компании и цена ее активов и пассивов -- не одно и то же. В качестве примера формирующегося тезиса можно привести большое количество компаний слияний и поглощений фирм в США. Организации приобретаются за очень большие (или, наоборот, меньшие) суммы, чем стоимость их активов. Разница между реальной и «бумажной» ценой называется гудвиллом.

Недаром это слово было выбрано в английском термине. Goodwill переводится на русский язык как добрая воля. Деловая репутация покупателя больше или меньше стоимости всего имущества компании.

Как правило, владельцы бизнеса склонны преумножать имеющиеся в их распоряжении нематериальные ресурсы. Чтобы не ошибиться в оценке гудвилла, важно помнить, что его необходимо конвертировать в доход. Этот доход должен быть выше среднего по рынку.

Менее ценный бренд не допускает серьезной конкуренции и реализации продукции.

Отрицательный гудвилл негативно влияет на конечную стоимость компании.

Это и понятно, ведь при тех же материальных ресурсах продать товар или услугу будет гораздо сложнее, чем в случае положительной деловой репутации.

Деловая репутация - это объемная оценка того, почему покупателю выгоднее приобрести готовый продукт, который уже есть на рынке, а не организовывать собственную продажу.

Однако для оценки деловой репутации не исключена и торговая компания.

Для оценки гудвилла существует два метода Сусова Н. С. Деловая репутация как неотъемлемый элемент повышения конкурентоспособности, Синергия - М., 2016. - 472 c.:

- метод избыточной прибыли;

- балансовый метод.

В первом случае деловая репутация оценивается как источник дополнительного дохода. Для оценки деловой репутации необходимо рассчитать прибыль предприятия со «средним» доходом от конкурента, а затем на деловую репутацию приходится та часть прибыли, которая не связана с материальными активами.

Балансовый метод определяет деловую репутацию как разницу между суммой, взимаемой с фирмы, и стоимостью активов и обязательств фирмы. Данные об активах и обязательствах берутся из последней бухгалтерской или финансовой отчетности.

Балансовый метод неудобен и громоздок; в то же время сравнительный метод более нагляден.

Оценка деловой репутации в трех случаях:

- покупка и продажа бизнеса;

- поглощение, слияние компаний;

- намерение, определяемое управленческими решениями.

Как в первом, так и во втором случае оценка деловой репутации может привести к завышению ее стоимости и обязательств. Впоследствии, в зависимости от количественного расчета деловой репутации, руководитель может принимать более точные управленческие решения.

Для оценки деловой репутации необходимо подготовить следующие документы:

- финансовая отчетность за последние 3 года;

- Просмотр аудиторов для этой прибыли;

- перечень основных средств, сведения об активах;

- сведения о дебиторской задолженности;

- информация о наличии дочерних компаний и полная финансовая отчетность по каждому конкретному предприятию.

Деловая репутация не имеет определенного срока давности. Для определенности предполагается, что компания может получать прибыль от своей деловой репутации в течение 20 лет.

При рассмотрении дела о защите деловой репутации юридического лица важно, что при обращении за защитой своей деловой репутации в суд юридическое лицо, как правило, требует защиты только своих нематериальных прав, то есть распространение сведений, порочащих его деловую репутацию. И небольшой процент истцов включает в свои требования денежную компенсацию.

Это связано со сложностью доказывания и, опять же, частой судебной практикой. совершенно очевидно, что, являясь активным деловым оборотом, юридическое лицо может нести убытки, вызванные распространением не порочащих его проявлений.

При взыскании убытков, понесенных в результате причинения вреда деловой репутации, юридическое лицо может столкнуться с трудностями в доказывании последствий и, тем более, упущенной выгоды.

Еще сложнее доказать причинение морального вреда. Гражданский кодекс Российской Федерации под моральным вредом выражает физические или психические страдания, которые юридическое лицо как юридическое лицо не может.

Таким образом, на практике все зависит от того, в чем именно заключается конкурентное преимущество компании: в отличном руководителе, профессиональных сотрудниках, продуманной системе управления, раскрученном бренде, обширных контрактах или обширной клиентуре.

1.3 Гудвилл и деловая репутация в бухучете: понятие и способ расчета

Для оценки деловой репутации с позиции бухгалтерского учета вводится специальный термин - гудвилл. Он используется не только в бухучете, но и в том случае, если речь идет о торговых операциях. Гудвилл помогает понять, какова рыночная стоимость предприятия.

В это понятие входит его бренд, торговая марка, партнерские связи не только с внутренними компаниями, но и зарубежными. В международной практике гудвилл это и есть положительная деловая репутация.

Говоря о бухучете, стоит также отметить, что деловая репутация оценивается количественными и качественными показателями.

Рассмотрим несколько основных способов для расчета гудвилл в таблице ниже.

Таблица 1 - Основные способы для расчета гудвилл

Способы расчета	Формула	Пояснение
Пропорциональный	Гудвилл = размер инвестиций - размер чистых активов Ч процент владения	В этом случае рассчитывается гудвилл, который приходится исключительно на акционера, контролирующего предприятие
Полный	Гудвилл = (инвестиции контролирующего акционера + ДНА) - чистые активы дочернего предприятия	Здесь происходит сравнение справедливой стоимости дочернего предприятия и общей суммой чистых активов. ДНА - это доли неконтролирующих акционеров.

Термин гудвил имеет ряд особенностей.

Среди них:

1. Это один из важнейших аспектов, позволяющий точно оценить конечный результат деятельности организации с учетом внутренних и внешних исследований.

2. Размер деловой репутации может колебаться. Это ожидаемый прогноз, уровень предложения и другие валютные изменения, происходящие в мировой экономике.

3. Деловая репутация не может быть уничтожена. Он не заменяется сам по себе, а только вместе с компанией и всеми ее составляющими.

Несмотря на то, что деловая репутация является нематериальной ценностью, ее все же можно оценить. Для этого используются два метода - качественный и количественный.

Рассмотрим их подробнее.

Это способ участия, когда необходимо провести исследование деловой репутации компании, поддержать мнение определенных групп.

1. Качественный метод не предполагает достижения результатов. Это только помогает свести воедино различные мнения и характеристики среди них.

Одним из недостатков этого метода является его субъективность. В результате можно получить результат, который не соответствует действительности. С другой стороны, позволяет поймать, вырастить или понизить деловую репутацию компании.

2. Количественный метод оценки деловой репутации Основой для этого метода являются бухгалтерские и бухгалтерские данные. Наиболее популярным способом оценки деловой репутации является определение сверхприбыли. В рамках этого метода необходимо рассчитать излишки и дополнительную прибыль, которую получает компания благодаря уровню своей репутации. Для этого нужно сравнить активы данной и аналогичной организации.

Законодательство страны (а именно п. 4.20 Приложения 10 Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации») гласит, что деловая репутация учитывается нематериальные активы.

Формула расчета деловой репутации:

Деловая репутация = Стоимость выплат за бизнес (без НДС) - Стоимость всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу

Вместе с этим активы и обязательства необходимо отразить в бухучете, согласно сроку приобретения по остаточной (рыночной или другой) стоимости.

Положительная деловая репутация в бухгалтерском учете - это надбавка к сумме, уплачиваемой клиентом. Она учитывается как объект 60905 «Деловая репутация». Проводка для учета положительной репутации будет выглядеть следующим образом:

Дебет 60905 «Деловая репутация».

Кредит 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Приобретенная положительная репутация, согласно законодательству страны, часто проверяется на обесценение. Если в ходе проверки обнаружены его признаки, то сумма убытков в таком случае будет отражаться так:

- дебет балансового счета 70606 «Расходы» (символ 27308) в корреспонденции с балансовым счетом 60905 «Деловая репутация».

Кроме этого, приобретенная деловая репутация зачастую подвергается амортизации на протяжении двадцати лет (однако не больше периода существования самой компании).

Амортизационные отчисления отражают в бухучете, равномерно уменьшая начальные показатели.

Деловая репутация -- это скидка от стоимости, которая предоставляется покупателю из-за отсутствия таких факторов, как наличие постоянных клиентов, положительная репутация качества товаров и услуг, маркетинговая стратегия, квалифицированные сотрудники и руководство и т.д.

В этом случае речь идет о доходах кредитной организации, а отражаться такая деловая репутация будет следующим образом:

Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Кредит 70601 «Доходы» (символ 17306, на сумму скидки).

Деловая репутация учитывается в составе нематериальных активов, а потому не включается в налоговый учет. Это связано с тем, что она не подходит под требования п.3 статьи 257 НК РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества».

2. Анализ учета деловой репутации, на примере, АО «Племзавод «Агро-Балт»

2.1 Анализ финансовой статистики объекта исследования

АО "Племзавод "Агро-Балт" действует с 21 апреля 1997 г., ОГРН присвоен 27 июля 2002 г. регистратором ИФНС по Выборскому району Ленинградской области.

Руководитель организации: директор Сартаев Гарифулла Айдарбаевич.

Юридический адрес АО "Племзавод "Агро-Балт" - 188479, Ленинградская область, Кингисеппский р-н, д Большая Пустомержа, ул. Победы, зд. 4, кабинет 23.

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности АО "Племзавод "Агро-Балт" за рассматриваемый период (31.12.17-31.12.20).

Основные финансовые результаты деятельности АО "Племзавод "Агро-Балт" представлены в таблице 1:

Таблица 1. Основные финансовые результаты деятельности

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2018 г.	2019 г.	2020 г.	тыс. руб. (гр.4 - гр.2)	± % ((4-2): 2)
1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка	-	37 687	44 428	+44 428	-	27 372
2. Расходы по обычным видам деятельности	-	35 722	43 823	+43 823	-	26 515
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	-	1 965	605	+605	-	857
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	1 121	5 981	1 318	+197	+17,6	2 807
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	1 121	7 946	1 923	+802	+71,5	3 663
Продолжение таблицы 5.
5a. EBITDA (прибыль до процентов, налогов и амортизации)	1 621	9 416	3 863	+2 242	+138,3	4 967
6. Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-
7. Налоги на прибыль (доходы)	-	-	-	-	-	-
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6-7)	1 121	7 946	1 923	+802	+71,5	3 663

Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.

Рисунок 3. Динамика выручки и чистой прибыли

За последний год значение выручки составило 44 428 тыс. руб., что на 44 428 тыс. руб. выше значения за 2018 год.

За период 01.01-31.12.2020 прибыль от продаж равнялась 605 тыс. руб. Изменение финансового результата от продаж за весь анализируемый период составило +605 тыс. руб.

Анализ рентабельности АО "Племзавод "Агро-Балт" представлен в таблице 2:

Таблица 2. Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2018 г.	2019 г.	2020 г.	коп., (гр.4 - гр.2)
1	2	3	4	5
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 9%.	-	5,2	1,4	+1,4
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	-	21,1	4,3	+4,3
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 6% и более.	-	21,1	4,3	+4,3

Все три показателя эффективности за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, периоды, выделенные в таблице, важны, так как обеспечивают получение прибыли как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности за этот период.

Рентабельность продаж за последний год выросла на 1,4%.

Мера стоимости, ожидаемая как прибыль до вычета процентов и начисленных процентов по выручке предприятия за последний год выручки, составляет 4,3%.

Анализ ликвидности представлен в таблице 3:

Таблица 3. Анализ ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя	Изменение показателя (гр.5 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	31.12.2017	31.12.2018	31.12.2019	31.12.2020
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент текущей (общей) ликвидности	0,0013	0,48	0,828	0,83	+0,8287	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: не менее 2.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0013	0,0014	0,0046	0,04	+0,0387	Отношение денежных средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение для данной отрасли: 0,15 и более.

Рисунок 5. Динамика коэффициентов ликвидности

На последний день анализируемого периода (31.12.2020) коэффициент (суммарной) ликвидности не укладывается в норму (0,83 при нормативном значении 2). При этом следует отметить положительную динамику - при анализе коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,8287. На протяжении всего периода наблюдалось увеличение коэффициента ликвидации.

При ставке 0,15 значение коэффициента абсолютной ликвидности доходов равно 0,04. При этом следует отметить положительную динамику - за 3 года коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,0387.

2.2 Учет деловой репутации

АО "Племзавод "Агро-Балт" продает дополнительное предприятие (офис продаж), как имущественный комплекс за 5 000 тыс. руб., в том числе НДС. Передача имущества (переход права собственности) совпадает с государственной регистрацией права собственности на проданное предприятие. (для простоты не будем рассматривать внутрихозяйственные расчеты и предположим, что ничего другого, кроме предприятия Б, на балансе АО "Племзавод "Агро-Балт" нет).

Выручка от реализации для целей налогообложения определяется методом "по отгрузке", налог на прибыль исчисляется «по начислению».

Упрощенный баланс продаваемого помещения на дату его продажи имеет следующий вид:

Таблица 4 - Упрощенный баланс продаваемого помещения

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.	ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	1000	Уставный капитал	2000
Производственные запасы	2800	Расчеты с кредиторами	2000
Дебиторская задолженность	200
БАЛАНС	4000	БАЛАНС	4000

В бухгалтерском учете продавца (АО "Племзавод "Агро-Балт") будут осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 5 000 000 руб. - отражена выручка от реализации предприятия Б с НДС.

Дебет 91-2 Кредит 10, 41, 62

- 3 000 000 руб. (2 800 000 + 200 000) - отражено выбытие с баланса проданного имущества и прав требования (дебиторской задолженности),

Дебет 60 (66, 76) Кредит 91-1

- 2 000 000 руб. - отражена сумма кредиторской задолженности, переведенной на покупателя предприятия.

Кроме указанных проводок могут быть переданы издержки обращения, общехозяйственные расходы, незавершенное производство, ценные бумаги и др. (Дебет 91-2 Кредит 08,20,26,44,58). Так же отражаются расходы продавца по подготовке предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта.

Рассчитаем поправочный коэффициент. При расчете уменьшим цену реализации и балансовую стоимость имущества на дебиторскую задолженность:

(5 000 000 - 200 000)/ (4 000 000-200 000) = 1,263258.

Сумма НДС для имущества определиться следующим образом:

-по основным средствам (допустим, что они учитывались на балансе без НДС) - 1 000.000 х 1,263258 х 16,67% = 210 568,42 руб.;

- по производственным запасам -2.800.000 х 1,263258 х 16,67% = 589 591,58 руб.

- к сумме дебиторской задолженности коэффициент не применяется - 200.000 *16,67%= 33 340 руб.

Общая сумма НДС составит 833 500 руб. (210 568,42 +589 591,58 +33 340).

Дебет 91-2 Кредит 68

- 833 500 руб. - начислен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности.

Дебет 91-9 Кредит 99

- 2 166 500 руб. (5 000.000 -833 500 -(1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000) - Отражается финансовый результат от продажи предприятия.

Счет-фактура имеет следующие позиции (руб.) таблица 5:

Таблица 5 - Счет-фактура АО "Племзавод "Агро-Балт"

Наименование товара	Стоимость без НДС	Сумма НДС	Стоимость с НДС
Основные средства	1 052 590	210 568	1 263 158
Производственные запасы	2 947 250	589 592	3 536 842
Дебиторская задолженность	166 660	33 340	200.000
ИТОГО	4 166 500	833 500	5 000.000

Если эту операцию рассматривать как уступку права требования долга по цене долга, база для исчисления НДС отсутствует (ст. 155 НК РФ). При принятии бухгалтером такой позиции общая сумма НДС составит 800 160 руб. (210 568,42+589 591,58).

Заключение

Таким образом, стоит сказать, что деловая репутация особенно важный инструмент управления эффективностью деятельностью любой организации. Безопасность и защита - одна из основных задач компании. Учет этого аспекта не менее важен, чем попытка получить прибыль. Небрежное отношение к деловой репутации - пример некомпетентности и недальновидности.

Условно деловую репутацию можно разделить на два больших вида: положительную и дискуссионно-отрицательную. Как упоминалось выше, гудвилл рассчитывается путем сравнения его цены и стоимости активов. Если эта разница отрицательна, деловая репутация отрицательна. Если разница со знаком плюс, это положительная деловая репутация.

Естественно, каждый предприниматель должен стремиться ко второму варианту. Это увеличивает стоимость компании и позволяет получить больше клиентов и партнеров. Положительная репутация существенно влияет на доверие к компании. Ведение нечестных переговоров и обман партнеров влияет на имидж компании.

При учете деловой репутации покупатель принимает на свой баланс активы и обязательства, учитываемые продавцом, в той же стоимости, в которой они отражаются в акте описи, прилагаемой к договору.

Другими словами, учетные цены, составляющие комплекс, не меняются при их передаче от продавца к покупателю. Этот подход к дисбалансу покупателей представляет собой разницу между ценой контракта его бизнеса и стоимостью чистых активов. Для восстановления баланса был «придуман» такой показатель, как деловая репутация.

Такой подход разрешен пунктом 42 ПБУ 14/2007, который предполагает: стоимость деловой репутации. В этом смысле речь идет о балансе предприятия. В сумму всех активов и пассивов входят такие минусы, как относящиеся к противоположной стороне баланса, то есть к пассивам.

Деловая репутация признается нематериальным активом и амортизируется линейным методом в течение 20 лет. Отрицательная деловая репутация единовременно взимается в зависимости от дохода (ст. 44 и ст. 45 ПБУ 14/2007).

Список использованной литературы

1. Абдурахманов Д.К. Подведомственность дел о защите чести, достоинства и деловой репутации // Наука сегодня: теоретические и практические аспекты материалы международной научно-практической конференции: в 2 частях. Научный центр «Диспут». 2017. С. 112-115.

2. Айозба А.С. Защита деловой репутации субъектов предпринимательского права // Вестник магистратуры. 2016. № 10-2 (61). С. 77-79.

3. Архиереев Н.В. Развитие законодательства Российской Федерации о защите деловой репутации юридических лиц // Юрист. 2015. № 15. С. 10-17.

4. Баженов И.С. Правовое регулирование защиты чести, достоинства и деловой репутации // Мониторинг правоприменения. 2014. № 4. С. 59-64.

5. Бекетова Т.Н. Защита чести, достоинства и деловой репутации: новации правового регулирования // Вестник магистратуры. 2015. № 5-3 (44). С. 42-45.

6. Генералова Н.В., Соколова Н.А. Гудвилл в финансовой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 16 (262). С. 16-28.

7. Горин С. В. Деловая репутация организации; Феникс - М., 2016. - 256 c.

8. Горин С.В. Деловая репутация организации: особенности правовой защиты // Репутациология. 2012. № 3-4. С. 19-23.

9. Гусев Е.В. Генезис дефиниции гудвила / Е.В. Гусев, А.Е. Иванов, Е.Ю. Саломатина // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. 2014. Т. 8. № 2. С. 13-19.

10. Де Гиус, Ари Живая компания. Рост, научение и долгожительство в деловой среде; СПб: Стокгольмская школа экономики в Санкт-Петербурге - М., 2017. - 224 c.

11. Иванов, А.Е. Анализ современных методов оценки деловой репутации / А.Е. Иванов, Е.М. Матвийшина // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. - 2009. - №21. - С. 16-21.

12. Иванов, А.Е. Внутренне созданная деловая репутация компании как условный актив / А.Е. Иванов // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 26 (224). - С. 28-33.

13. Иванов, А.Е. Гудвилл в финансовой отчетности: сравнительный анализ национальных норм / А.Е. Иванов, Е.Ю. Саломатина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №12(306). - С. 16-25.

14. Иванов, А.Е. Деловая репутация компании (гудвил) как проекция синергетического эффекта ее деятельности на финансовую отчетность / А.Е. Иванов // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 34 (280). - С. 18-26.

15. Иванов Аркадий Деловая репутация и устойчивость предприятия; LAP Lambert Academic Publishing - М., 2015. - 316 c.

16. Лиханова И.И. Защита чести, достоинства и деловой репутации в России // Вестник Санкт-Петербургской юридической академии. 2014. Т. 22. № 1. С. 75-78

17. Рожкова М. А., Глазкова М. Е., Афанасьев Д. В., Ворожевич А. С. Защита деловой репутации в случаях ее диффамации или неправомерного использования. В сфере коммерческих отношений; Статут - М., 2015. - 272 c.

18. Ронда Гарднер Деловая репутация; Голден Пресс - М., 2017. - 362 c.

19. Смолина Л. В. Защита деловой репутации организации; Дашков и Ко, БизнесВолга - М., 2018. - 160 c.

20. Смолина Л.В. Защита деловой репутации организации; Дашков и К° - М., 2014. - 107 c.

21. Сусова Н. С. Деловая репутация как неотъемлемый элемент повышения конкурентоспособности, Синергия - М., 2016. - 472 c.

22. Соколов, Я.В. Гудвил - большая новость / Я.В. Соколов // БУХ.1С. - 2005. - №7.

23. Соколов, Я.В. Гудвил - «новая» категория бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, М.Л.Пятов // Бухгалтерский учет, 1997, №2.

24. Соколова, Н.А. Загадки гудвилла / Н.А. Соколова // Финансы и бизнес. - 2005. - №1. - С. 108-112.

25. Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс. 2-е издание. М.: «Экономическая жизнь», 1925.

Размещено на Allbest.ru