Бухгалтрский учет в средние века

Размещено на http://www.allbest.ru/

В раннем средневековье основным видом деятельности является земледелие, осуществляемое в монастырских и крупных поместных хозяйствах. На основании этого и финансовые потоки от продажи выращенных культур сконцентрированы именно там. Финансовое распределение и финансовый учет остаются в руках старейшин, или главных по званию монахов. С XII в. в Британии ведется систематизированный письменный учет в монастырских хозяйствах, с XIII в. формируется система так называемого манориального учета, применяемого в крупных сельскохозяйственных поместьях Англии. Именно эта система становится прародительницей развития финансового бухгалтерского учета в раннем средневековье. Основными ее чертами являются:

ведение простой бухгалтерии с использованием персонифицированных счетов;

осуществление учета управляющим поместья, которым вверенное имущество собственника рассматривается как задолженность перед владельцем.

Эти характеристики доказывают, что поместное хозяйство средневековья не было капиталистическим, перед его учетной системой не ставится задача исчисления финансового результата.

В период же более позднего средневековья, начиная с XIII в., ввиду масштабного расширения торговли, развития банковской и посреднической деятельности и, главным образом, появления компаний (фирм), происходят кардинальные изменения в методологической базе бухгалтерского учета.

Исследование системы счетов, основанных на двойной бухгалтерии неизбежно ставит вопрос о приоритетности (первичности) капиталистических отношений с присущими им категориями капитала и прибыли по отношению к их счетной интерпретации. Факт существования капитализма уже в Древнем Риме доказан исторически. Однако, в эпоху античности приоритетное развитие получает лишь финансовый, но не производственный капитал, который, в свою очередь, максимально развивается в промышленный и современный исторические этапы.

Наличие капитала в системе общественных экономических отношений с неизбежностью делает объективной потребность в измерении величины, которая выступает характеристикой капитала - прибыли. Для решения этой главной экономической задачи - достоверного расчета финансового результата - должна существовать специальная учетная система, в информационной совокупности которой есть средства, необходимые и достаточные для измерения капитала и прибыли. Эти функции выполняет двойная бухгалтерия с известными к настоящему времени ее вариантами - венецианским и флорентийским. Таким образом, наличие капитала в системе экономических отношений является предпосылкой возникновения двойной бухгалтерии, а не наоборот.

Исторически доказано, что благодаря распространению фундаментального труда Л. Пачоли мировое признание получает венецианский вариант двойной записи, предназначенный для учета простых торговых операций, обусловленных финансовой деятельностью. Это позволяет утверждать, что именно данный вариант был приспособлен в середине XIX в. для учета операций производственного характера.

Объективные потребности в формировании системы учета, которая в XX в. будет названа бухгалтерской, появляются лишь в процессе производственной, а не финансовой деятельности, основанной на преобладании промышленного, а не финансового капитала; что произойдет на этапе промышленного развития экономики. В этот период оказываются очевидными категории амортизации, доходов и расходов будущих периодов, резервов, без которых невозможно правильное исчисление финансового результата. Однако объективные потребности в формировании учетной системы, специально предназначенной для достоверного расчета финансового результата, складываются уже на заре капиталистических отношений, которые формируются в античный и средневековый периоды. Такой системой, призванной правильно измерять прибыль как результат производства (процесса создания) добавленной стоимости, призван стать бухгалтерский учет.

Формирование учета началось с развития разных видов инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла Великого, который датируется концом VIII - началом IX века. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет. Среди прочего в капитулярии указано на необходимость раз в год, к Рождеству, представлять отчет о доходах, установлен порядок передачи денег собственнику, предписано вести учет расходов двух видов: затрат собственника и затрат хозяйства. В нем так же специально оговорено, что остатки следует фиксировать в отдельном списке, а их подсчет осуществлять по видам ценностей. Обращает на себя внимание интересная деталь: расходные операции должен выполнять один человек, приходные - другой, остатки выводить - третий. Это - типичный контрольный прием того времени. Никто, кроме собственника (а именно он зачастую является третьим лицом), не должен был знать истинного положения дел.

Отношения между плательщиками и покупателями в средние века оформлялись с помощью бирки - дощечки, на которой делались зарубки, соответствовавшие определенной величине платежа. Бирка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя («приходный ордер»), а вторая отдавалась плательщику («квитанция»). В правильности записей можно было убедиться, сложив половинки. Если насечки совпадали, значит, запись была подлинной. Бирочный учет широко использовался и внутри хозяйства для того, чтобы отражать перемещение ценностей от одного материально ответственного лица к другому. Бирки служили «векселями», «чеками» в свободном обороте и средством погашения долгов вместо наличных денег. Известны случаи, когда обладатели одной из половинок пытались подделать зарубки, однако были быстро разоблачены.

Бирочный учет довольно долгое время был распространен в разных странах. В Англии, например, он просуществовал до начала XIX века. 

Стремление к справедливости, ярко проявившееся у средневекового человека, приводило к осуждению нетрудовых доходов. Та же мечта о справедливости вызывала желание облагать налогом имущество, а не прибыли.

Налоговые проблемы были связаны с проблемами правовыми. Интересно, что для их решения потребовалось вновь вернуться к римскому праву. Вслед за этим стало формироваться торговое (хозяйственное) право средневековья. Купцы создавали посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Вот правила, принятые в XIII веке для средиземноморских купцов:

пусть завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

пусть в бухгалтерских книгах между записями не будет пустых мест;

пусть по каждой операции будет сделана ссылка на разрешающий ее документ;

пусть все числа будут «буквенные», но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок.

Рост правовой культуры вызвал появление специальной литературы. Так, автор одного из трактатов доминиканский монах Вальтер Хенли требовал тщательной проверки отчета, ежегодной инвентаризации учетных и натурных остатков, строжайшей проверки дебиторской задолженности, свидетельских подтверждений правильности указываемых в отчете цен. Он объяснял причину своих требований: «случается, что представляющие отчет преувеличивают стоимость покупки и преуменьшают выручку от продажи».

Развитие хозяйственной деятельности стимулировало и развитие определенных форм контроля учетной информации. Так появились аудиторы. Это произошло в Англии в конце XIII в. Поскольку в то время большинство должностных лиц было неграмотным, проверке подвергались не столько документы, сколько устные показания проверяемых (отсюда и слово «аудитор»). Заключение начиналось словами: «выслушано нижеподписавшимися аудиторами». манориальный учет хозяйство

Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья.

Тем не менее, точность не была присуща людям средневековья. Принцип учетной достоверности возник позднее, и самое удивительное, что многие века хозяйство могло развиваться вне этого принципа.

Размещено на Allbest.ru