Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

бухгалтерский баланс инвестиция

В результате своей деятельности каждое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие отражается в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения, анализировании и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйства.

Основным источником информации отчетности при проведении анализа финансового состояния предприятия является прежде всего бухгалтерский баланс (форма 0710001).

Бухгалтерский баланс - один из основных составляющих бухгалтерской отчетности, отражает финансовые ресурсы предприятия и их размещение, позволяет оценить надежность, устойчивость, ликвидность предприятия, выгодность вложения средств. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества предприятия (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала предприятия и ее кредиторской задолженности.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности.

Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравниваемости, экономичности, соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности.

Целью курсовой работы является более детальное рассмотрение пассива бухгалтерского баланса, который по сути, является одним из основных элементов бухгалтерского баланса. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- раскрыть сущность пассива бухгалтерского баланса предприятия;

-ознакомиться с разделами пассива, с путями формирования видов резервов для регулирования пассивов бухгалтерского баланса;

-рассмотреть методики альтернативной и конъюнктурной оценок инвестиций.

Теоретической базой исследования явились работы специалистов в области финансов, бухгалтерского и налогового учета, таких как: Пятов М.Л.,, Н.П. Кондраков и др.

Данная работа состоит из двух разделов. Первый раздел посвящен пассиву бухгалтерского баланса. Во втором разделе рассматривается методики альтернативной и конъюнктурной оценок, а также даны определения консолидированной и сводной отчетности и необходимость их применения.



1.Пассив бухгалтерского баланса

1.1Сущность и разделы пассива бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс инвестиция

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с Гражданским Кодексом РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.

В современной финансовой и бухгалтерской литературе, в публикациях приведено большое количество определений пассива бухгалтерского баланса. Остановимся на некоторых из них:

Пятов М.Л. в статье «Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа» характеризует пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности как «кредиторскую задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги фирмы своим контрагентам». [14, c.23]

Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности зеркальна по отношению к трактовке актива. Долги предприятия перед контрагентами - это доходы, относящиеся к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.

Кондраков Н.П. дает такое определение: «пассив - это система показателей, отражающих состав собственного капитала, обязательств предприятия, а также их целевое назначение». [11, c.49]

Мы остановимся на следующем: «Пассив бухгалтерского баланса - часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия или учреждения и их назначение (собственные резервы, займы других учреждений)». [15, c.82]

С 1930-х годов в российском учете бытует расширительная трактовка понятия «пассив», согласно которой:

Пассивы = Капитал + Кредиторская задолженность.

И, как следствие:

Активы = Пассивы.

Источники формирования актива организации отражаются в пассиве бухгалтерского баланса. При этом итоговые величины активов и пассивов организации равны между собой, что обеспечивается в том числе действием принципа двойной записи.

Расширенная трактовка пассива, включающая как заемные, так и собственные источники средств, дана российским бухгалтером Н. С. Лунским еще в начале XX в. По его мнению, пассивы характеризуют ответственность предприятия перед первичными инвесторами (владельцами) и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы. И кредиторская задолженность, и собственный капитал имеет свой цену использования. В первом случае - это проценты по предоставленным кредитам и займам, а во втором случае - выплачиваемые дивиденды владельцам предприятия.

В британо-американской бухгалтерии под пассивами понимается только совокупность долгов и обязательств предприятия, т. е кредиторская задолженность. Таким образом, капитал собственников (капитал) не входит в состав пассивов предприятия.

И, как следствие:

Активы = Капитал + Пассивы.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название «Актив», в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название «Пассив», в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению. Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства» (табл. 1.1.)

Таблица 1.1. Состав пассива бухгалтерского баланса.

Раз-дел	Груп-па ста-тей
III «Ка-пи-тал и ре-зер-вы»	Устав-ный ка-пи-тал (скла-доч-ный ка-пи-тал, устав-ный фонд, вкла-ды то-ва-ри-щей)
	Соб-ствен-ные акции, вы-куп-лен-ные у ак-ци-о-не-ров
	Пе-ре-оцен-ка вне-обо-рот-ных ак-ти-вов
	До-ба-воч-ный ка-пи-тал (без пе-ре-оцен-ки)
	Ре-зерв-ный ка-пи-тал
	Нерас-пре-де-лен-ная при-быль (непо-кры-тый убы-ток)
IV «Дол-го-сроч-ные обя-за-тель-ства»	За-ем-ные сред-ства
	От-ло-жен-ные на-ло-го-вые обя-за-тель-ства
	Оце-ноч-ные обя-за-тель-ства
	Про-чие обя-за-тель-ства
V «Крат-ко-сроч-ные обя-за-тель-ства»	За-ем-ные сред-ства
	Кре-ди-тор-ская за-дол-жен-ность
	До-хо-ды бу-ду-щих пе-ри-о-дов
	Оце-ноч-ные обя-за-тель-ства
	Про-чие обя-за-тель-ства

Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» формирует информацию о сумме собственного капитала организации

По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО - не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

Уставный капитал ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 %, уставный капитал ОАО и ЗАО - в размере 50 % в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

В баланс введена дополнительная строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту - их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по строке 411 вычитается. [15, c.82]

По строке 420 отражается величина добавочного капитала, сформированного за счет: - эмиссионного дохода акционерного общества, который является положительной разницей между продажной и номинальной стоимостью акций за исключением затрат на их продажу; - суммы дооценки внеоборотных активов. Величина добавочного капитала организации показывается по кредиту счета 83 «добавочный капитал».

По строке 430 отражается сумма резервного капитала организации. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» они обязаны создавать резервный фонд в размере 15% от уставного капитала, и производить ежегодные отчисления в него в размере 5% от чистой прибыли. Такие отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. Другие организации также имеют право создавать резервные фонды по инициативе собственников организации, при условии, что порядок образования резервного фонда и его размер закреплены в учредительных документах организации. Сумма резервного капитала приводится по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Расшифровка информации о сформированном резервном капитале организации отражается по строкам 431 и 432. По строке 431 указывается сумма обязательного резервного капитала, сформированного акционерными обществами - кредит счета 82 субсчет «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством».

По строке 432 отражается сумма резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами организации - кредит счета 82 субсчет «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Строка 450 «Целевые финансирования и поступления» предназначена для отражения информации некоммерческими и бюджетными организациями о неиспользованных целевых средствах, т.е. вступительных, членских, добровольных взносах и пр. В некоммерческих организациях эта информация представляется в виде кредитового сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

По строке 460 приводится сумма нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками организации) и осталась в распоряжении предприятия. Эта строка заполняется с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. Нераспределенная прибыль прошлых лет является кредитовым остатком по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». По строке 465 отражается сумма непокрытого убытка, который организация получила в прошлые годы и до сих пор не погасила. Сумма по данной строке показывается с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год и принятия решения о покрытии убытков. Сумма непокрытого убытка прошлых лет указывается в круглых скобках по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Строка 470 предназначена для отражения нераспределенной прибыли отчетного года, которая является кредитовым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». [12, c. 51]

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 470 в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгалтер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нераспределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестиционной деятельности организации. Направление прибыли на инвестиционные цели отражается внутренними записями по счету 84. При этом аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать использованную и неиспользованную часть чистой прибыли. [15, c.82]

По строке 475 представляется информация организации, имеющей по результатам работы в отчетном периоде убыток, который показывается в круглых скобках и является дебетовым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала организации, которая является суммой строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 450 «Целевые финансирование и поступления», 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» за вычетом сумм по строкам 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» и 475 «Непокрытый убыток отчетного периода».

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (строка 411), и непокрытый убыток отчетного года (строка 470).

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты и займы, полученные организацией на срок, превышающий 12 месяцев. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, суммы причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате включаются в суммы кредитов и займов, отражаемых в разделе «Долгосрочные обязательства».

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым организация должна погасить более, чем через 12 месяцев, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем получения кредита или займа.

По строкам 511 и 512 приводится расшифровка заемных средств предприятия.

По строке 511 отражается информация о долгосрочных кредитах организации банку или другой кредитной организации в денежной форме на основании, заключенного в письменной форме. Сумма долгосрочного кредита банка показывается организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам».

По строке 512 дается информация о долгосрочных займах организации, которые могут быть выражены как в денежной, так и в вещественной форме. Договор займа определен соглашением между заимодавцем и заемщиком и вступает в силу с момента передачи денег или вещей. Сторонами договора займа могут быть любые лица. Сумма долгосрочного займа приводится организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были отражены по строке 510.

По строке 590 отражена общая сумма долгосрочных обязательств организации, которая складывается из суммы строк 510 «Займы и кредиты» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Раздел V. «Краткосрочные обязательства» В разделе «Краткосрочные обязательства» организация показывает непогашенные кредиты и займы, которые были взяты на срок менее 12 месяцев. Кроме того, в этом разделе может быть отражена задолженность, считавшаяся долгосрочной в прошлых отчетных периодах, т.е. та задолженность, которая переведена в краткосрочную и подлежит погашению в отчетном году.

По строке 610 приводятся общие сведения о краткосрочных займах и кредитах, которые расшифровываются по строкам 611 и 612.

По строке 611 указывается сумма краткосрочных кредитов банков, полученных организацией с учетом начисленных и неуплаченных процентов, которая отражается в бухгалтерском балансе как кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам».

По строке 612 отражаются суммы краткосрочных займов, выданных организации с учетом начисленных и неуплаченных процентов по этим займам. Указанные данные являются кредитовым сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным займам».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая уточняется по строкам 621-628.

По строке 621 показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Сумма задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками является суммой кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Задолженность перед поставщиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 отражается сумма всей кредиторской задолженности организации, оформленной простыми и переводными товарными векселями. Сумма задолженности определяется как сумма кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя к уплате».

По строке 623 отражается сумма задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, которая является кредитовым сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами».

По строке 624 отражается сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации, которая является кредитовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 625 отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая является кредитовым сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 626 отражается сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, т.е. кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за минусом сумм по субсчетам '«Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев».

По строке 627 дается информация по сумме авансов, полученных организацией под предстоящие поставки продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что является кредитовым сальдо счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы полученные».

По строке 628 отражается информация о кредиторской задолженности организации по тем расчетам, которые не были рассмотрены в строках 621-627. В частности, здесь представляется информация по задолженности перед отчетными лицами, депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию работников и пр. Суммой кредиторской задолженности, отражаемой по строке «Прочие кредиторы» будет являться сумма кредитовых сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета: «Расчеты по депонированным суммам», «Расчеты по имущественному и личному страхованию», «Расчеты по претензиям» и пр.

Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражает задолженность организации перед учредителями по дивидендам и процентам, которые начислены, но не выплачены. Задолженность показывается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» приводится сумма доходов организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. К таким доходам относятся, например, поступление арендной платы за несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям и пр. Сумма, указанная по строке 640, является кредитовым сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией для покрытия своих будущих затрат, представляющие собой кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 660 дается информация о сумме краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

По строке 690 приводится итоговая сумма краткосрочных обязательств, являющаяся суммой строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» 640 «Доходы будущих периодов» 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V», т.е. формируется валюта пассива баланса.

В соответствии с Методическими указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации справочно в бухгалтерском балансе приводится информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, т.е. о ценностях, не принадлежащих данной организации. [12, c.51-54]

Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами.

Таким образом, источники формирования актива организации отражаются в пассиве бухгалтерского баланса. При этом итоговые величины активов и пассивов организации равны между собой, что обеспечивается в том числе действием принципа двойной записи.

Пассивы баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

1.2 Регулирование пассивов бухгалтерского баланса

Регулирование пассивов бухгалтерского баланса производится путем формирования различных видов резервов. Категория «резерв» возникла как следствие осмотрительности в оценке активов и обязательств. Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Резерв - это обязательство на неопределенную сумму и с неопределенным сроком погашения. Данное определение распространяется только на те резервы, которые являются обязательствами. При этом существуют следующие условия признания резерва:

ь у компании имеется текущее юридическое или фактическое обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями;

ь вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду;

ь сумма обязательства может быть надежно оценена.

ь в российском учете отсутствует отдельное положение, регламентирующее понятие и условия признания резервов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет виды, направления использования средств и порядок отражения в балансе резервов организации.

ь резервный фонд предназначен для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций и выкупа собственных акций. Кроме того, в акционерных обществах создание резервных фондов позволяет избегать выплаты излишних, по мнению администрации, дивидендов сторонним акционерам.

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов и резервы на предстоящую оплату различных видов расходов организации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения.

Создание системы резервов организации позволяет:

ь формировать собственные источники финансирования для расширенного воспроизводства;

ь сохранять капитал акционеров и собственников;

ь гарантировать социальную защиту наемных работников в организации;

ь обеспечивать финансовую устойчивость организации;

ь корректировать статьи актива баланса из принципа осторожности в оценке;

ь равномерно включать затраты в себестоимость продукции, работ, услуг.

баланс конъюнктурный оценка сводный.



2. Методики альтернативной и конъюнктурной оценок

Для рассмотрения методики альтернативной и конъюнктурной оценок инвестиций, необходимо сначала рассмотреть основные понятия инвестиций и отражения их в отчетности.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности МСФО (IAS) № 27 «Отдельная финансовая отчетность» консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Российское определение дочернего общества схоже с определением МСФО. Вопросы составления консолидированной отчетности в РФ регламентированы Законом РФ «О финансово-промышленных группах» от 20 ноября 1995 года № 190-ФЗ, в котором финансово-промышленные группы (ФПГ) определяются как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленных групп.

Среди участников финансово-промышленных групп. обязательно наличие организаций, действующих в сфере производства товаров и услуг, банков или иных кредитных организаций. В состав участников ФПГ могут входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их ролью в обеспечении инвестиционного процесса в ФПГ.

Центральная компания ФПГ является юридическим лицом, утвержденным всеми участниками договора о создании ФПГ или основным, по отношению к участникам договора, обществом, уполномоченным (по закону или договору) на ведение дел ФПГ. Центральная компания в соответствии с Законом и договором о создании ФПГ:

Рисунок 2

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ регламентирован Постановлением Правительства РФ от 09 января 1997 года № 24. Минфином РФ издан приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 № 112 (в редакции от 14.09.2012 г. № 126н). Материнская компания - компания, имеющая одно или более дочерних предприятий. Дочернее предприятие - предприятие, находящееся под контролем материнской компании. Группа - материнская компания и дочерние предприятия.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК) дочерним является общество, если основное хозяйственное общество в силу преобладающего его участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества).

Основное общество, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным им во исполнение таких указаний, (сводная отчетность - если больше 50% голосующих акций (УК) АО или 000).

В соответствии с ГК зависимым является хозяйственное общество, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала 000.

Группа лиц - это совокупность юридических или юридических и физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько условий: - лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения имеют право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего числа голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал юридического лица.

Под косвенным распоряжением понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;

между двумя или более лицами заключен договор, которым предоставлено право определять условия ведения предпринимательской деятельности одного или нескольких участников договора или иных лиц либо осуществлять функции их исполнительного органа;

лицо имеет право назначения более 50% состава исполнительного органа и совета директоров юридического лица;

одни и те же физические лица представляют более 50% состава исполнительного органа или совета директоров двух или более юридических лиц.

Прямой контроль трактуется как возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом посредством одного или нескольких действий. Косвенный контроль рассматривается как возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим лицом через третьих лиц, по отношению к которым первые обладают одним или несколькими правами или полномочиями.[6, c.76]

Сводная и консолидированная отчетность различаются по назначению, технике составления, кругу пользователей.

Сводные отчеты составляются:

1. При формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ. Сводная годовая бухгалтерская отчетность представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.

2. При составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

3. При наличии у организации зависимых дочерних обществ.

Во всех других случаях по группе взаимосвязанных предприятий составляется консолидированная отчетность.

Цель консолидированной бухгалтерской отчетности - показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятии, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. [16, c.38]

Основная особенность составления консолидированных отчетов - элиминирование (исключение) отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. То есть, консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками (юридическими лицами) по совместно контролируемому имуществу.

Сводная же отчетность составляется в рамках одного собственника или для статического обобщения.

Сводная бухгалтерская отчетность имеет следующий состав:

§ Бухгалтерский баланс - форма № 1;

§ Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

§ Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

§ Отчет о движении денежных средств - форма № 4.

Консолидированная отчетность в соответствии с 4-й и 7-й директивами Европейского Союза включает консолидированные баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, примечания к ним, заключение аудитора.[12, c.145]

Необходимость в составлении консолидированной отчетности возникает всякий раз, когда образуется корпоративная семья (группа), т.е. происходит слияние капиталов. Причины слияния могут быть разными, в частности, они могут определяться потребностями или желанием расширить область приложения капитала, получить доступ к новым технологиям, сократить сроки поиска новых рынков сбыта продукции, привлечь в фирму опытных управленческих работников. Слияние фирм - обычное явление при любом типе экономики.[7, c.69]

Подготовка консолидированной финансовой отчетности вызывает практический интерес бухгалтеров и финансовых специалистов в большом количестве случаев при наличии в составе действующего бизнеса нескольких компаний, а иногда и нескольких образований на уровне физических лиц. Действующие нормы бухгалтерского учета и финансовой отчетности часто не предполагают широкого отступления от принципа консолидации «исключительно юридических лиц». Таким образом, имеющиеся бухгалтерские стандарты фактически опираются на юридическое содержание отношений, то есть на наличие юридически выделенного предприятия, компании, в общем, юридического лица, над экономическим содержанием - ведением бизнеса на уровне как юридических, так и физических лиц.

Международные стандарты финансовой отчетности, с которыми в настоящее время гармонизируются как GAAP США, так и российские положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), содержат систему признанных на мировом уровне требований и рекомендаций по подготовке консолидированной бухгалтерской отчетности. [8, c.42]

Приобретая часть акционерного капитала какой-либо фирмы, инвестор одновременно получает право в той или иной степени влиять на ее экономическую политику. Степень этого влияния, зависящая от ряда факторов, определяет методы учета и отражения в отчетности сделанных инвестиций. В большинстве экономически развитых стран принята следующая градация степени влияния фирмы-инвестора (компания М на другую (компания Д) при инвестировании в акционерный капитал:

а) М не оказывает влияния на экономическую и финансовую
политику Д., формальный критерий этого - доля М в акционерном капитале Д не превышает 20%;

б) М оказывает значительное влияние на экономическую и
финансовую политику Д, формальный критерий этого - доля М
в акционерном капитале Д составляет от 20 до 50%;

в) М полностью контролирует деятельность Д., формальный
критерий этого - М владеет более чем 50% акций Д.

В последнем случае обе компании образуют корпоративную группу, при этом компания М называется материнской, а компания Д - дочерней. В каждом из этих случаев величина инвестиций определяется на дату совершения сделки в размере общих расходов ид приобретение акций.

Однако в дальнейшем инвестиции в акционерный капитал и доходы от них отражаются в учете и отчетности компании М по-разному:

а) инвестиции постоянно отражаются в отчетности по минимуму сделанных затрат или текущей их оценки на дату составления баланса; прибыль от инвестиций в размере полученных дивидендов приводится в отчете о прибылях и убытках (методика альтернативной оценки);

б) первоначально инвестиции фиксируются в размере сделанных затрат, однако в дальнейшем их величина периодически корректируется на соответствующую долю прибыли (убытка), объявленной компанией Д за минусом полученных дивидендов; принадлежащая инвестору доля объявленной компанией Д прибыли (убытка) в полном объеме (полученные дивиденды плюс реинвестированная в компанию Л прибыль) отражается в отчете о финансовых результатах (методика конъюнктурной оценки);

в) составляется консолидированная отчетность.

Различия между первыми двумя методами учета инвестиций в акционерный капитал рассмотрим на примере (табл. 2.1)

Таблица 2.1 Сравнение методики альтернативной и конъюнктурных оценок

· Метод альтернативной оценки	· Метод конъюнктурной оценки
· Компания М приобрела 1 января 2007 г. 34000 акций по номиналу (10 долл. за акцию), что составляет 20% всего акционерного капитала компании Д. Бухгалтерские записи будут иметь вид:
· Д-т сч. «Долгосрочные финансовые вложения в компанию Д» 340 000 · К-т сч. «Касса» 340 000	· Д-т сч. «Долгосрочные финансовые вложения в компанию Д» 340 000 · К-т сч. «Касса» 340 000
· За 2007 г. компания Д объявила прибыль в размере '150000 долл. (доля компании М будет составлять I50000* 20% = 30000 долл.). Будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
· Не составляются	· Д-т сч. «Долгосрочные 30000 финансовые вложения в компанию Д» К-т сч. «Доходы от инвестиций 30000
· 15 января 2008 г. компания Д объявила и выплатила девиденты в сумме 70 000 долл. (доля компании М составила соответственно 14 000 Долл.). Бухгалтерские записи будут таковы
· Д-т сч. «Касса» 14 000 · К-т сч. «Доходы от инвестиций» 14000	· Д-т сч. «Касса» 14 000 · К-т сч «Долгосрочные финансовые вложения в компанию Д» 14000
· За 2003 г. компания Д объявила убыток 40 000 долл. (доля компании М составила соответств 8000 долл.). Бухгалтерские записи будут иметь вид:
· Не составляются	· Д-т сч. «Убытки от инвестиционной деятельности» 8000 К-т сч. «Долгосрочные финансовые вложения в компанию Д» 8000



Таким образом, по второй методике в отчете о прибылях и убытках компании М отражается вся причитающаяся ей доля чистой прибыли, величина инвестиций в балансе увеличивается только на часть этой прибыли, а именно - на величину реинвестированной прибыли.[10, c.115]

Разница между двумя методиками весьма ощутима. Так, применение второй методики может привести к возрастанию налогооблагаемой прибыли на весьма внушительную сумму.



Заключение

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности. Для обеспечения полноты информации о финансовом положении субъектов хозяйственной деятельности возникает необходимость изучения принципов построения финансовой отчетности, ее видов, моделей построения, разделов и статей бухгалтерского баланса, а также учет множества других аспектов, определяющих содержание финансовой отчетности.

В данной курсовой работе были изучены вопросы из курса

МДК 04.01«Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Целью данной работы было детальное рассмотрение пассива бухгалтерского баланса - одного из основных элементов бухгалтерского баланса.

В первом разделе детально изучен один из основных элементов бухгалтерского баланса - пассив, рассмотрена и раскрыта сущность пассива бухгалтерского баланса предприятия, ознакомились с разделами пассива по строкам в балансе, с путями формирования видов резервов для регулирования пассивов бухгалтерского баланса.

Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающий источники образования средств предприятия и их назначение (собственные резервы, займы других учреждений).

Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства» .

Второй раздел данной работы был посвящен методике альтернативной и конъюнктурной оценок.

Величина инвестиций определяется на дату совершения сделки в размере общих расходов на приобретение акций. Однако в дальнейшем инвестиции в акционерный капитал и доходы от них отражаются в учете и отчетности компании по-разному:

а) инвестиции постоянно отражаются в отчетности по минимуму сделанных затрат или текущей их оценки на дату составления баланса; прибыль от инвестиций в размере полученных дивидендов приводится в отчете о прибылях и убытках (методика альтернативной оценки);

б) первоначально инвестиции фиксируются в размере сделанных затрат, однако в дальнейшем их величина периодически корректируется на соответствующую долю прибыли (убытка), объявленной компанией за минусом полученных дивидендов; принадлежащая инвестору доля объявленной компанией прибыли (убытка) в полном объеме (полученные дивиденды плюс реинвестированная в компанию прибыль) отражается в отчете о финансовых результатах (методика конъюнктурной оценки).

Таким образом, бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых, может оказать влияние на оценку руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравниваемости, экономичности, соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности.



Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс РФ, от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

2. Закон РФ № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» от 20 ноября 1995 года».

3. Приказ Минфина «О применении Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.96 № 112» (в редакции от 14.09.2012 № 112н).

4. Постановление Правительства РФ от 09 января 1997 года № 24. О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

5. Акатьева М.Д., Мальшакова И.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие . М.: ИПК МГУП, 2012.

6. Антилл Н., Ли К. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО/ пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2012.

7. Гетьман В.Г.,Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. для вузов/. М.:Омега-Л, 2022.

8. Галкина Е. В. Экономическое содержание методики консолидации финансовой отчетности в соответствии с МСФО №11, 2020.

9. Заббарова <http://lib.rus.ec/a/106538> О.А. Балансоведение: учебное пособие М.: КНОРУС, 2007.

10. Ковалев В.В. Патров В.В., Быков В.А Как читать баланс. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2016

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007

12. Лащинская Н. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М. : Издательство «Перспектива». 2013

13. Модеров С. Современные взгляды на консолидацию финансовой отчетности // Практический бухгалтерский учет .

14. Пятов М.Л. Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа»

. «БУХ.1С», №6, июнь 2006 г.

15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.3-е издание. М.: ООО "НИТАР АЛЬЯНС". 2009 г

16. Шамхолов Ф.М. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организаций// Финансы = 2006, № 7

17.Ястребкова Е. Консолидация отчетности при использовании в производстве активов, закупленных внутри группы.// МСФО: практика применения. №7, 2008.



Приложение 1

Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса

Размещено на Allbest