Облік і аудит собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг): теорія та удосконалення

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік і аудит собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг): теорія та удосконалення

Тетяна Бурова

доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри обліку та оподаткування

Миколаївський національний університет імені В. О. Сухомлинського

У статті проведений аналіз методологічних засад формування собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг згідно з діючими нормативними документами, розроблені шляхи вдосконалення обліку і змісту наднормативних виробничих витрат у вигляді калькуляційних різниць (економія, перевитрата) нерозподілених витрат, частку яких пропонується включати в склад собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг згідно бази розподілу виходячи з організаційно-технологічних особливостей підприємства, рекомендовані етапи перевірки собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг, розроблені робочі документи аудитора по тестуванню змісту собівартості реалізованої продукції, повноти оформлення документів і облікових регістрів.

Ключові слова: собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг; аудит; облік; виробничі витрати; етапи перевірки; робочі документи.

Бурова Т. А. Учет и аудит себестоимостиреализованнойпродукции (работ, услуг): теория и совершенствования

В статьепроведенанализметодологических основ формированиясебестоимостиреализованнойпродукции, товаров, работ и услуг в соответствии с действующиминормативными документами, разработаныпутисовершенствованияучета и состава сверхнормативныхпроизводственныхрасходов в видекалькуляционныхразниц (экономия, перерасход) нераспределенныхрасходов, долю которыхпредлагается включать в состав себестоимостиреализованнойпродукции, товаров, работ и услуг согласнобазыраспределенияисходяизорганизационно-технологическихособенностейпредприятия, рекомендованныэтапыпроверкисебестоимостиреализованнойпродукции, товаров, работ и услуг, разработанырабочиедокументы аудитора по тестированию состава себестоимостиреализованнойпродукции, полнотыоформлениядокументов и учетныхрегистров.

Ключевые слова: себестоимостьреализованнойпродукции, товаров, работ и услуг; аудит; учет; производственныерасходы; этапыпроверки; рабочиедокументы. собівартість калькуляційний нормативний документ

Burova T. Accountingandauditofthecostofgoodssold (works, services): theoryandimprovement

Themethodologicalprinciplesfortheformationofthecostpriceofsoldproducts, goods, worksandservicesarestipulatedbytheRegulation (standard) ofaccounting 16 "Expenses", approvedbytheOrderoftheMinistryofFinanceofUkraineof 31 December 1999, No. 318, whichspecifiesindividualterms: elementofexpenditure, objectcostaccounting, productioncostofproductionandothers. Accountingandauditingofthecostpriceofsoldproducts, goodscarriedoutinthecontextofthreegroups: а) productioncostofproducts (works, services); b) unallocatedpermanentproductioncosts; c) excessproductioncosts. Thepurposeofthearticleisthestudyofaccountingandauditingthecostofsalesofproducts (worksandservices) andthedevelopmentofwaystoimproveitscontent, stagesofverificationattheenterprise. Thearticleanalyzesthemethodologicalfoundationsoftheformationofthecostofgoodssold, goods, worksandservicesinaccordancewithcurrentregulatorydocuments, developedwaystoimprovetheaccountingandmaintenanceof above-standardproductioncostsintheformofcalculationdifferences (savings, overruns) unallocatedcosts, forwhichthecompositionofthecostofgoodssold, goods, worksandservicesaccordingtothedistributionbaseonthebasisoforganizationalandtechnologicalfeaturesoftheenterprise, recommendedstagesofcheckingthecostofgoodssold, goods, worksandservices, developedworkingpapersoftheauditortotestthecostofthecostofgoodssold, completingthepaperworkandaccountingregisters. Itispossibletorecommendthefollowingstagesofverificationofthecostpriceofsoldproducts (works, services): thestudyoforganizationalandtechnologicalfeaturesoftheenterpriseandtheirimpactontheformationofcostsinthecostofproducts (works, services); analysisoftheaccountingpolicyoftheclient; verificationofthecontentofthecostofsoldproducts, works, services.

Keywords: thecostofsoldproducts, goods, worksandservices; auditaccounting; productioncosts; stagesofverification; workingpapers.

Європейський вектор інтеграції та розвиток міжнародних економічних зв'язків в умовах динамічності змін навколишнього середовища потребують створення адекватної системи обліку і контролю витрат, спроможною коригувати негативні тенденції та зменшувати ризик можливого банкрутства підприємства.

Проблемам обліку і аудиту витрат присвятили дослідження такі українські вчені Ф. Ф. Бутинець, Н. І. Дорош, М. В. Крапівко, О. А. Петрик, В. Я. Савченко, О. І. Малишкін, Н. Ткаченко, М. М. Коцупатрий та інші. У їх роботах описано зміст виробничих і нерозподілених витрат, особливості їх перевірки, шляхи удосконалення класифікацій витрат, організації і методики аудиту.

Метою статті є дослідження обліку і аудиту собівартості реалізованої продукції (робіт і послуг) та розробка шляхів удосконалення її змісту, етапів перевірки на підприємстві.

Методологічні засади формування собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг обумовлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. № 318, де наводиться визначення окремих термінів: елемент витрат, об'єкт обліку витрат, виробнича собівартість продукції та інші [4].

Облік і аудит собівартості реалізованої продукції, товарів здійснюється в розрізі трьох груп:

а)виробничої собівартості продукції (робіт, послуг);

б)нерозподілені постійні загальновироб-ничі витрати;

в)наднормативні виробничі витрати (рис. 1).

Облік виробничої продукції (рахунок 23) ведеться в складі прямих матеріальних витрат, витрат на оплату праці, інших прямих витрат (послуги, знос необоротних активів, МБП та інші) та загальновиробничих (постійні і змінні) витрат. В склад нерозподілених постійних загальновиробничих витрат (рахунок 91) включаються витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються майже незмінними по відношенню до обсягу діяльності підприємства.

В діючих нормативних документах відсутня інформація по обліку та змісту наднормативних виробничих витрат, які на наш погляд, в умовах ринкової економіки доцільно назвати «надплановими, або надоптимальними» [3]. Ми пропонуємо в їх склад включати калькуляційні різниці між плановою і фактичною собівартістю продукції, робіт, послуг (економія - червоне сторно, перевитрати - додаткові записи). При цьому їх облік ведеться в розрізі каналів списання готової продукції, робіт, послуг, тобто Дт 90, 26, 94, 23/2 Кт 26 або 23/1 на суми калькуляційних різниць.

Згідно П(с)БО 16 «Витрати» облік витрат, пов'язані з операційною діяльністю підприємства, які не входять до собівартості реалізованої продукції розподіляються по рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», а потім списуються на фінансові результати поточного року (рахунок 79).

Однак для прийняття оперативних управлінських рішень по підвищенню ефективності виробництва продукції, зниженню витрат необхідна інформація про повний їх зміст. Ми пропонуємо частку нерозподілених витрат (рах. 92, 93, 94) включати в склад собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг пропорційно, наприклад, прямим витратам або реалізаційним цінам та іншими показниками. Це посилить контроль за реальною і оптимальною величиною адміністративних, інших нерозподілених витрат та дозволить скласти об'єктивну думку менеджерів щодо інформації про витрати суб'єкта господарювання в порівнянні з обсягом готової продукції, робіт і їх собівартістю.

Метою аудиту собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг є дослідження господарської діяльності підприємства, її упорядкованість, виявлення резервів збільшення випуску продукції, поліпшення її якості, зниження собівартості продукції, а також підтвердження відображених в обліку витрат за звітний період [1, 3].

Можна рекомендувати наступні етапи перевірки собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг):

1) вивчення організаційно-технологічних особливостей підприємства та їх вплив на формування витрат в собівартості продукції (робіт, послуг);

2) аналіз даних облікової політики клієнта;

Рисунок 1 - Модель обліку собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг

3) перевірка змісту собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг (табл. 1);

4) проведення тестування системи внутрішнього контролю собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг);

5) розробка плану і програму аудиту;

6) перевірка первинних і зведених документів, облікових регістрів синтетичного та аналітичного обліку (табл. 2):

а)тестування проведення інвентаризації незавершеного виробництва, перевірка відповідності їх залишків в облікових регістрах;

б)перевірка первинних і зведених документів по обліку витрат в розрізі їх статей, оцінка матеріалів, послуги, знос необоротних активів та інші;

в) перевірка відповідності регістрів аналітичного, синтетичного обліку з даними фінансової і статистичної звітності;

7) тестування зворотних відходів на підприємстві;

8) перевірка складу загальновиробничих витрат та раціональної методики їх списання згідно технологічних особливостей підприємства;

9) аудит достовірності обліку випуску і руху готової продукції;

10) перевірка калькуляції собівартості готової продукції (робіт, послуг) і повноти списання калькуляційних різниць;

11) аналіз динаміки економічних показників рентабельності продукції (робіт, послуг);

Таблиця 1

Аудиторська фірма

Підприємство

Термін перевірки

Період перевірки

РОБОЧИЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРА

Тест змісту собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)

1. InternationalStandardsonQualityControl, Audit, Review, OtherAssuranceandRelatedServices, Ed. 2016-2017, Part 1, translationOlkhovikova O., Seleznev O. Kyiv: IFSE and APU.

2. InternationalFinancialReportingStandards (IFRS, IFRSforSMEs, including IAS and IFRIC, IFR) issuedbytheInternationalAccountingStandardsBoard, asamendedonJanuary 1, 2012. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/929_010.

3. TaxCodeofUkrainewithamendmentsandsupplements: LawofUkraine №2755-VI of 02.12.2010. URL: http:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

4. Regulation (standard) ofaccounting 16 "Expenses": OrderoftheMinistryofFinanceofUkrainedatedDecember 31, 1999 No. 318. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00.

Размещено на Allbest.ru