Бухгалтерский учёт основных средств ООО СПК "Амурптицепром"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учёта основных средств

1.1 Сущность основных средств, их классификация и роль в деятельности организации

1.2 Учёт состояния и движения основных средств

2. Организационно-экономическая характеристика ООО СПК «Амурптицепром»

2.1 Правовая и организационная характеристика ООО СПК «Амурптицепром»

2.2 Экономическая характеристика ООО СПК «Амурптицепром»

3. Практика бухгалтерского учёта основных средств ООО СПК «Амурптицепром»

3.1 Порядок документального оформления и движения основных средств в ООО СПК «Амурптицепром»

3.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО СПК «Амурптицепром»

3.3 Учёт амортизации основных средств в ООО СПК «Амурптицепром»

3.4 Учёт затрат на восстановление средств в ООО СПК «Амурптицепром»

3.5 Мероприятия по совершенствованию учёта основных средств в ООО СПК «Амурптицепром»

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных экономических условиях основные средства являются важной составляющей собственности предприятия. Основные средства предопределяют направления совершенствования производства, имеющийся уровень конкурентоспособности продукции предприятия, выполняемых работ и услуг. Величина возраста основных средств определяет имеющийся технический уровень производства на предприятии, особенно это касается так называемой активной части основных средств, куда относятся машины и оборудование. Недозагрузка основных средств, их устаревание приводят к тому, что увеличиваются затраты предприятии, растёт себестоимость производства, а следовательно, снижается уровень конкурентоспособности фирмы, её привлекательность для инвесторов. В этой связи актуально рассмотрение системы бухгалтерского учёта основных средств, как инструмента повышения эффективности их использования.

Основные средства могут значительно влиять на эффективность деятельности предприятия, что определяет практическую значимость их исследования. Избыток основных средств приводит к снижению объёмов собственных оборотных средств предприятия, увеличению объёмов начисления амортизации, и, как следствие - к снижению рентабельности и повышению зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Основные средства представляют собой такой вид имущества предприятия, который будучи приобретён, служит предприятию в течение длительного периода. Основные средства представляют собой базис, на основе которого строится вся производственная деятельность предприятия. Это здания, сооружения, машины и оборудование и прочее.

Основные средства имеют большую стоимость и длительный срок использования. В процессе производственной деятельности, а также влияния условий внешней среды они имеют свойство изнашиваться и переносить свою стоимость в течение длительного периода времени на выпускаемую продукцию. Данный перенос осуществляется в процессе, называемом амортизация (износ).

Целью курсовой работы явилось исследование особенностей движения основных средств в организации, а также разработка мероприятий, направленных повышение уровня учёта основных средств.

Для достижения цели были поставлены задачи:

1) определить экономическую сущность основных средств и рассмотреть их классификацию, рассмотреть методические аспекты бухгалтерского учёта движения основных средств;

2) дать организационно-экономическую характеристику ООО СПК «Амурптицепром»;

Объектом исследования было выбрано ООО СПК «Амурптицепром».

Предметом исследования является учёт поступления и выбытия основных средств.

Теоретической и методической основой написания курсовой работы являются законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и налоговой отчётности ООО СПК «Амурптицепром» за 2018-2020 гг., учебная литература, нормативные акты федеральных органов и органов местного самоуправления, научные труды отечественных и зарубежных авторов, а также наиболее актуальные периодические издания.

Источниками информации стали:

- первичные документы;

- бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учёта основных средств;

- бухгалтерская и налоговая отчётность предприятия.

Методами исследования послужили анализ и синтез, сравнение, группировка, метод анализа финансового состояния, расчётно-аналитический метод.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учёта основных средств

1.1 Сущность основных средств, их классификация и роль в деятельности организации

Дадим определение основных средств. По мнению С.Р. Богомолец, «... основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере» [4, c. 252].

Согласно п.4 главы 1 ПБУ 6/01, «актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [21].

«Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учёт, необходима их классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени их использования и по принадлежности» [8, c. 90].

Согласно общероссийского классификатора основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 года № 359 (действовало до конца 2016 г.) «объекты основных средств группируются по видам:

1) здания, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стену и крышу;

2) сооружения, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства;

3) вычислительная техника;

4) рабочие и силовые машины и оборудование, к которым относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

5) транспортные средства, к которым относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

6) инвентарь производственный и хозяйственный, к которому относится производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не участвующие в производственном процессе;

7) скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя);

8) многолетние насаждения;

9) внутрихозяйственные дороги;

10) прочие основные средства» [16].

Начиная с 2017 года в действие вводится Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утв. Приказом Росстандарта №2018-ст от 12.12.2014 г. ОКОФ разработан на основе гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) ООН, Европейской комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, МВФ и Группы Всемирного банка, а также с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Классификация ОКОФ представлена в таблице 1 [17].

Таблица 1 - Классификация основных фондов согласно ОКОФ

Код	Наименование видов основных фондов
100	Жилые здания и помещения
200	Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель
210	Здания (кроме жилых)
220	Сооружения
230	Расходы на улучшение земель
300	Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты
310	Транспортные средства
320	Информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование
330	Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты
400	Системы вооружений
500	Культивируемые биологические ресурсы
510	Культивируемые ресурсы животного происхождения, неоднократно дающие продукцию
520	Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию
600	Расходы на передачу прав собственности на непроизведённые активы
700	Объекты интеллектуальной собственности
710	Научные исследования и разработки
720	Расходы на разведку недр и оценку запасов полезных ископаемых
730	Программное обеспечение базы данных
731	Программное обеспечение
732	Базы данных
740	Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы или искусства
790	Другие объекты интеллектуальной собственности

Наиболее общая классификация основных средств представлена на рис. 1.

«К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, служб, предназначенные для производственного процесса, здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия». [9, c. 109].

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Рисунок 1 - Классификация основных средств

Согласно пункта 6 главы 1 ПБУ 6/01, инвентарным объектом основных средств признаётся;

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия [26, c. 114].

На протяжении длительного периода основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы за счёт сокращения простоев, повышения коэффициентов сменности, роста производительности труда на базе внедрения новой техники и технологий, повышение фондоотдачи, то есть увеличение выпуска продукции, объёма выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются:

- контроль сохранности и наличия основных средств по местам их использования, а также корректное документальное оформление и своевременное отражение в учёте поступления, выбытия и перемещения таких объектов;

- контроль рационального расходования средств на модернизацию основных средств;

- определение затрат, приходящихся на основные средства и включение их в состав себестоимости (затрат) организации;

- контроль эффективности использования объектов основных средств;

- определение результатов списания, выбытия объектов основных средств.

Решение этих задач производится бухгалтерской службой предприятия, за счёт обеспечения правильной организации учёта наличия и движения основных средств, расчётов по учёту затрат на их ремонт и амортизацию.

1.2 Учёт состояния и движения основных средств

Действующий порядок учёта основных средств требует, чтобы все операции, проводимые с ними, были надлежащим образом оформлены, так как данные документы формируют базу бухгалтерского учёта основных средств.

Несмотря на то, что применение унифицированных форм учётных документов в настоящее время не является обязательным, однако применительно к основным средствам они остаются широко используемыми (таблица 1).

Таблица 1 - Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приёме-передача здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приёме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС
ОС-3	Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств
ОС-6	Инвентарная карточка учёта объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учёта объектов основных средств
ОС-14	Акт о приёме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Поступление основных средств на предприятие документально фиксируется комиссией, состав которой определяется руководством предприятия. Зачисление объекта в качестве основного средства требует составления формы № ОС-1, а если объект не требует монтажа - формой № ОС-14.

В случае принятия к учёту однотипных объектов основных средств (производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, оборудование) на предприятии составляется акт по форме № ОС-1б.

Накладная формы № ОС-2 применяется при внутреннем перемещении основных средств между структурными подразделениями. Её выписка производится передающёй стороной, а подписывается как передающей, так и принимающей сторонами.

Для приёме-сдаче основных средств, которые были отремонтированы, реконструированы или модернизированы, оформляется актом формы № ОС-3.

Учёт списания основных средств осуществляется формами № ОС-4 (списание отдельного объекта), № ОС-4а (списание автотранспортного средства) и № ОС-4б (списание группы объектов основных средств).

В акте указывается следующая информация:

- первоначальная стоимость объекта;

- остаточная стоимость объекта;

- начисленная амортизация;

- сведения о драгоценных металлах, содержащихся в объекте основных средств;

- затраты, связанные с ликвидацией;

- поступление материальных ценностей, полученных от разборки объекта.

Поступление объекта основных средств на склад фиксируется приёмной комиссией в акте формы № ОС-14 в двух экземплярах. Актом формы № ОС-15 оформляется передача оборудования организациям, которые занимаются монтажём основных средств. Данный акт не составляется, если представитель монтажной организации входил в комиссию при поступлении оборудования на склад. Выявленные в процессе монтажа, испытания или ревизии недостатки основного средства фиксируются в форме № ОС-16 [25, c. 152].

Инвентарные карточки по основным средствам используются для организации учёта наличия и движения основных средств. Бухгалтерия ведёт инвентарные карточки в одном экземпляре. Отдельный объект учитывается в форме № ОС-6, на группу объектов составляется форма № ОС-6а, на малых предприятиях используется форма №ОС-6б. Внесение информации в инвентарные карточки осуществляется с использованием актов о приёме-передаче основных средств (№ ОС-1, № ОС-1a, № ОС-16), перемещении (№ ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (№ ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

Также, инвентарные карточки содержат следующую информацию:

а) на дату учёта основного средства:

- первоначальная стоимость;

- срок полезного использования;

б) на дату передачи:

- фактический срок эксплуатации;

- сумму начисленной амортизации;

- сведения о переоценке;

- сведения о внутреннем перемещении.

Возможно ведение инвентарных карточек в электронном виде.

Способы поступления основных средств представлены в табл. 2 [8, c. 138].

На основании надлежаще оформленных и утвержденных первичных документов в бухгалтерском учёте производятся записи по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов основных средств и фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и по дебету счёта 01 «Основные средства» на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств.

Таблица 2 - Способы поступления объектов основных средств

Способ поступления основных средств	Определение первоначальной стоимости основного средства
Обшие способы
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и других возмещаемых налогов
Безвозмездное поступление	Текущая рыночная стоимость на дату их принятия к учёту
Внесение учредителями в счёт их вкладов в уставный (складочный) капитал	В денежной оценке, согласованной учредителями
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Создание или строительство объекта основных средств	Сумма фактических затрат
Получение в виде государственной помощи	В размере целевого финансирования
Оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации	Текущая рыночная стоимость на дату их принятия к учёту
Получение выкупленного лизингового имущества	Сумма фактических затрат организации, связанных с получением лизингового имущества
Получение по договору мены	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость ценностей - исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств
Способы, применяемые малыми предприятиями
Приобретение за плату	По цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене)
При сооружении	В сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств

Принятие к учёту объектов основных средств осуществляется в сумме затрат, осуществлённых при приобретении, доставке, доведения его до состояния, при котором данный объект пригоден к использованию. Поэтому, требуется правильная оценка стоимости объектов основных средств.

«В бухгалтерском учёте основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления)» [3, c. 98].

«Согласно п. 8 ПБУ 6/01, под первоначальной стоимостью приобретённого основного средства понимаются фактические затраты на сооружение, изготовление или приобретение (без учёта НДС). Не включаются фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы» [5, c. 209].

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения, они приходуются на учёт по рыночной стоимости на дату оприходования полученных основных средств. Рыночная стоимость определяется согласно пункту 25 Методических указаний по учёту основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение их первоначальной стоимости.

Объекты основных средств, изготовленные собственными силами организации, принимаются к учёту по сумме фактических затрат организации на их изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации по прямому назначению.

При этом увеличение стоимости таких объектов в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 могут относится в том числе общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации, непосредственно связанные с изготовлением или сооружением объектов собственными силами [22].

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учёт в порядке, предусмотренным законодательством, не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерские записи по поступлению основных средств представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Отражение в бухгалтерском учёте операций по поступлению в организацию основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корр-я счетов
	Дт	Кт
Приобретение основных средств за плату
Стоимость полученных от поставщиков ОС (без НДС)	08	60
Суммы НДС по полученным от поставщиков ОС	19	60
Расходы по оплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке ОС в организацию и доведения их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (без НДС)	08	60,76
НДС с услуг по доставке ОС и доведения их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации	19	60,76
Ввод в эксплуатацию приобретенных ОС	01	08
Оплачены счёта поставщиков ОС	60	51
Отнесён на возмещение из бюджета НДС по полученным ОС и услугам сторонних организаций по доставке и монтажу	68	19
Строительство объекта подрядным способом
Принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства (без НДС)	08	60
НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ	19	60
Стоимость оборудования, переданного в монтаж	08	07
Невозмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся объектов	08	19
Ввод в эксплуатацию построенного объекта	01	08
Оплачены счета подрядных организаций	60	51
Отнесён на возмещение из бюджета НДС по оплаченным строительно-монтажным работам, по оплаченному и установленному оборудованию	68	19
Строительство объекта хозяйственным способом
Материалы, использованные при строительстве	08	10
Заработная плата работников занятых на строительстве	08	70
Отчисления от начисленной зарплаты во внебюджетные фонды	08	69
Амортизация по объектам ОС, действующим на строительстве объекта	08	02
Стоимость услуг вспомогательных производств	08	23
Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством объекта ОС	08	26
НДС со стоимости СМР по строительству объектов непроизводственного назначения	08	19
Ввод объекта в эксплуатацию	01	08
НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления	19	68
НДС подлежащий вычету в момент принятия завершенного капитальным строительством объекта	68	19
Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал
Отражена задолженность учредителей по взносам	75	80
Выполнение учредителями своих обязательств по взносам	08	75
Сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию	08	60,76
НДС со стоимости услуг по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию	19	60,76
Принятие объекта к учёту (ввод в эксплуатацию)	01	08
Безвозмездное поступление основных средств от третьих лиц
Стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения	08	98/2
Принятие к учёту объектов основных средств (ввод в эксплуатацию)	01	08
Ежемесячное начисление амортизации		02
Одновременно с начислением амортизации, тождественная тому сумма относится на внереализационные доходы	98/2	91
Поступление основных средств по результатам инвентаризации
Приходуются излишки основных средств по результатам инвентаризации по рыночной стоимости	01	91
Поступление основных средств в доверительное управление
Принятие доверительным управляющим к учёту объекта основных средств по первоначальной стоимости	01	79/3
Учёт амортизации принятого в доверительное управление имущества	79/3	02
Поступление основных средств по договору аренды
Поступление ОС по договору аренды	001
Возврат арендованного имущества		001
Поступление основных средств по договору мены
Реализованы материалы по договору мены	62	91
Списана стоимость материалов	91	10
Оприходовано основное средство	08	60
Произведён зачет стоимости материалов и основного средства	60	62
Поступление основных средств по договору лизинга
Поступление основного средства в лизинг	08	60
НДС по стоимости объекта лизинга	19	60
Оприходование объекта по договорной стоимости	01	08
Переход права собственности на ОС по окончанию договора лизинга	01	01
Учёт начисленной амортизации	02	02
Поступление основных средств для осуществления совместной деятельности
Отражен взнос участников в совместную деятельность в виде ОС	01	80

Изменение же первоначальной стоимости основных средств допускается в случае достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов [22].

Восстановительная стоимость объектов основных средств - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов на определённую дату [25, c. 90].

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которая в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 может производиться организацией не чаще одного раза в год путем индексации или прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам [22].

Переоценка производится по группам однородных объектов основных средств. При принятии любого решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учёте и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту по рыночным ценам.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определённую дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательного износившихся основных средств. Такое накапливание достигается путем включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах в балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

«Физический износ - это процесс, в результате которого элементы основного капитала становятся физически непригодными для дальнейшего использования в производстве» [3, c. 109].

«Помимо физического износа основному капиталу присущ и так называемый моральный износ, который представляет собой процесс обесценивания основного капитала вследствие появления более дешевого более современного оборудования. Моральный износ основного капитала связан главным образом с высокими темпами научно-технического прогресса. В настоящее время переход на принципиально новую технологию в отраслях промышленности, определяющих научно-технический прогресс, занимает в среднем три года. Морально устаревшее оборудование экономически неэффективно, а следовательно, и продукция, выпускаемая им, неконкурентоспособна. Морально изношенное оборудование обновляется в соответствии с программами технической модернизации, а это требует больших затрат основного капитала. В связи с этим растет доля капиталовложений, направляемых на обновление, техническую модернизацию производства» [4, c. 341].

«Суммы амортизации исчисляются в рублях. Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчиваются 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия» [8, c. 151].

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств, принадлежащим организации:

- жилой фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) [22].

Методические рекомендации по учёту основных средств устанавливают, что амортизация не начисляется по следующим видам объектам основных средств:

- объекты, переведённые решением руководства организации на консервации на срок не менее трёх месяцев;

- объекты фильмофонда, сценическо-постановочные средства, экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- мобилизационные мощности.

Погашение стоимости основных средств осуществляется с помощью процесса амортизации. Амортизация представляет собой экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения, за исключением отдельных их видов. Капитальные вложения в арендованные основные средства также подлежат амортизации. Аналитический учёт износа ведётся по каждому отдельному объекту основных средств.

Начисление амортизации может вестись с помощью линейного способам, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, либо способа списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Возможно одновременное применение нескольких различных способов начисления амортизации в организации. Однако, предполагается, что для каждой однородной группе объектов основных средств закрепляется один способ амортизации, который применяется к ним в течение всего их срока полезного использования. Обязательным условием такого применения является фиксация данного факта в учётной политике.

Расчёт суммы амортизационных отчислений осуществляется, исходя из срока полезного использования объекта - периода, в течение которого использование данного основного средства будет приносить доход организации или служить для выполнения целей её деятельности. В качестве факторов, влияющих на определение такого срока, выступают:

- ожидаемый срок полезного использования объекта, с учётом его фактической или плановой производительностью;

- ожидаемый физический износ, который зависит от влияния внешней среды на объект основных средств, а также от условий содержания и качества ремонта;

- имеющегося нормативно-правового регулирования, наличия тех или иных ограничений использования объекта.

Процедура начисления амортизации в организациях проводится вне зависимости от результатов её деятельности. Результаты начисления амортизации отражаются в бухгалтерском учёте в том периоде, за который она была произведена. Начало начисления амортизации по поступившему объекту основных средств производится с 1-го числа месяца, который следует за месяцем постановки данного объекта на бухгалтерский учёт.

Амортизация начисляется вплоть до начисления суммы износа, равной стоимости объекта основных средств, либо до момента списания объекта основных средств с баланса.

Соответственно, окончание начисления амортизации производится с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания объекта с учёта, либо погашения его стоимости амортизацией.

Не допускается приостановка начисления амортизации в период использования объекта основных средств, за исключением случаев перевода данных средств на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Обобщение информации о начисленной амортизации, её объёмах за период использования основных средств в деятельности предприятия производится на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Проводки по амортизации основных средств представлены в таблице 4 [7, c. 151].

Таблица 4 - Отражение в бухгалтерском учёте операций по амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корр-я счетов
	Дт	Кт
Начислена амортизация по основным средствам, задействованным на строительстве хозспособом	08	02
Начислена амортизация по ОС в основном производстве	20	02
Начислена амортизация по ОС вспомогательного производства	23	02
Начислена амортизация по ОС общецехового назначения	25	02
Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения	26	02
Начислена амортизация по ОС обслуживающих производств и хозяйств	29	02
Начислена амортизация по ОС коммерческо-сбытовых подразделений	44	02
Начислена амортизация по ОС в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам	97	02

Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учёте отражается следующими проводками (таблица 5).

Таблица 5 - Бухгалтерские операции по отражению в бухгалтерском учёте выбытия основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корр-я счетов
	Дт	Кт
Продажа
Списание стоимости выбывающего объекта	01/В	01
Списание накопленной амортизации	02	01/В
Списание остаточной стоимости объекта	91	01/В
Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств	91	60
Выделение НДС на основании с/ф сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта ОС	19	60
Списание собственных расходов организации по выбытию ОС	91	Затраты
Формирование задолженности покупателя по продажной цене	62	91
Формирование финансового результата	91	99
Безвозмездная передача
Списание стоимости выбывающего объекта	01/В	01
Списание накопленной амортизации	02	01/В
Списание остаточной стоимости объекта	91	01/В
Списание собственных расходов организации по выбытию ОС	91	Затраты
Списание убытков от выбытия основных средств.	99	91
Списание ввиду морального и (или) физического износа
Списание стоимости выбывающего объекта	01/В	01
Списание накопленной амортизации	02	01/В
Списание остаточной стоимости объекта	91	01/В
Списание собственных расходов организации по выбытию ОС	91	Затраты
Списание убытков от выбытия основных средств.	99	91
Ликвидация объекта ввиду чрезвычайных ситуаций
Списание стоимости выбывающего объекта	01/В	01
Списание накопленной амортизации	02	01/В
Списание остаточной стоимости ликвидированного в результате чрезвычайных ситуаций объекта основных средств	99	01/В
Передача в уставный капитал
Списание стоимости выбывающего объекта	01/В	01
Списание накопленной амортизации	02	01/В
Списание остаточной стоимости объекта	91	01/В
Отражение финансового вложения в сумме фактических затрат организации	58-1	91
Передача в доверительное управление
Передача основных средств учредителем доверительного управления доверительному управляющему	79-3	01
Учёт начисленной амортизации	02	79-3

В учётной политике предприятия может быть закреплён порядок отнесения затрат на ремонт ОС за счёт расходов будущих периодов и последующее списание данных расходов равномерно на затраты. Однако, это требует отражения в учётной политике [11].

Сдача в ремонт объекта основных средств предваряется его комиссионным обследованием. Акт дефектации или обследования по форме № ОС-16, составляемый при этом, должен содержать выводы о возможном характере работ, а также их объёме. Проведение ремонтных работ по ремонтируемым основным средствам должно осуществляться на договорной основе, с обязательным предоставлением графиков проводимых работ и смет, на основании которых данные работы проводятся.

Для передачи основных средств в ремонт используется акт формы № ОС-1. Из ремонта основные средства принимаются на основании акта (формы) № ОС-3, который составляется в 1-м или 2-х экземплярах, один из которых передаётся организации, осуществлявшей ремонт, а второй - организации-владельцу объекта основных средств. Данный акт сдаётся в бухгалтерию. Далее, он подписывается главным бухгалтером и утверждается генеральным директором (либо лицом, выполняющим его функции). Далее, в инвентарную карточку формы № ОС-6, либо в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые записи, характеризующие произведённые изменения в объекте для того, чтобы иметь возможность оценки произведённых в процессе ремонта работ.

Операции по ремонту, реконструкции или модернизации в бухгалтерском учёте отражаются следующими проводками (таблица 6).

Таблица 6 - Отражение в бухгалтерском учёте работ по ремонту, модернизации, реконструкции

Содержание хозяйственной операции	Корр-я счетов
	Дт	Кт
НДС с работ, выполненных сторонними организациями	19	60,76
Отражена стоимость МПЗ на ремонт ОС хозяйственным способом	23,25,26, 29,44	10
Ремонт объектов ОС, выполненных сторонними организациями		60,76
Отражены расходы по оплате труда работников, занятых ремонтом ОС		70
Отчисления с выплатой по оплате труда работников, занятых ремонтом основных средств на нужды социального страхования и обеспечения		69
В размере месячной части расходы на ремонт отнесены на затраты отчетного периода		97
Фактические затраты на выполнение ремонтных работ отнесены на счёт расходов будущих периодов, в соответствии с учётной политикой	97	60,10,70,69 и др.
Отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств	23,25,26, 29,44	96
Затраты на ремонт, выполненный хозспособом	23	10,70, 69 и др.
Затраты на ремонт, выполненный хозспособом списаны за счёт созданного резерва	96	23
Расходы на ремонт, выполненный сторонними организациями	96	60,76
НДС со стоимости ремонтных работ сторонних организаций	19
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом	08	60,76
НДС со стоимости работ по модернизации и реконструкции основных средств, осуществляемых подрядным способом	19	60,76
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС, осуществляемые хозяйственным способом	08	10,23,70,69 и др.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС списываются на увеличение стоимости	01	08

Таким образом, основные средства для своего учёта требуют как учёта способа поступления, так и учёта операций, связанных с формированием их первоначальной стоимости, что, в свою очередь, определяется особенностями проведённых хозяйственных операций.

экономический амортизация учет инвентаризация

2 Организационно-экономическая характеристика ООО СПК «Амурптицепром»

2.1 Правовая и организационная характеристика ООО СПК «Амурптицепром»

Общество с ограниченной ответственностью ООО СПК «Амурптицепром» создано в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью 14-ФЗ от 08.02.98 г. и свою деятельность осуществляет на основании устава и действующего законодательства.

Местонахождение общества: 675002, Амурская область, г. Благовещенск, улица Горького, 15.

Целью деятельности организации является удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах; извлечение прибыли, на основе производственной и коммерческой деятельности.

Основным видом деятельности ООО СПК «Амурптицепром» является разведение сельскохозяйственной птицы (код ОКВЭД 1.47).

Дополнительными видами деятельности ООО СПК «Амурптицепром» выступают:

- производство мяса в охлажденном виде (код ОКВЭД 10.11.1);

- производство пищевых субпродуктов в охлажденном виде (код ОКВЭД 10.11.2);

- производство мяса и пищевых субпродуктов в замороженном виде (код ОКВЭД 10.11.3);

- производство мяса птицы в охлажденном виде (код ОКВЭД 10.12.1).

Налоговый режим ООО СПК «Амурптицепром» - общий налоговый режим.

Генеральный директор - Власенко К.А.

Учредители ООО СПК «Амурптицепром»:

- Власенко Константин Александрович - 25,4 %;

- ООО «АГРО-РОСТ» - 74,6 %.

2.2 Экономическая характеристика ООО СПК «Амурптицепром»

Проведём анализ основных экономических показателей деятельности ООО СПК «Амурптицепром» (таблица 7).

Таблица 7 - Анализ основных экономических показателей деятельности ООО СПК «Амурптицепром»

Показатель	Значение показателя по годам	Абсолютные изменения	Темп прироста, процентов
	2018	2019	2020	2019 к 2018	2020 к 2019	2019 к 2018	2020 к 2019
Выручка, тыс. руб.	535863	466158	482186	-69705	16028	-13,0	3,4
Себестоимость продаж, тыс. руб.	509194	481453	485901	-27741	4448	-5,4	0,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.	26669	-15295	-3715	-41964	11580	-	-75,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	13679	1415	18537	-12264	17122	-89,7	в 13,1 р.
Средняя величина активов, тыс. руб.	335483	312221	333266	-23262	21045	-6,9	6,7
Средняя величина основных средств, тыс. руб.	125744	124520	125792	-1224	1272	-1,0	1,0
Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	209723	187575	207258	-22148	19683	-10,6	10,5
Средняя численность персонала, чел.	200	202	197	2	-5	1,0	-2,5
Рентабельность продаж, %	4,98	-3,28	-0,77	-8,26	2,51	-	-76,5
Выручка на одного работника, тыс. руб.	2679	2308	2448	-372	140	-13,9	6,1
Фондоотдача, руб.	4,26	3,74	3,83	-0,52	0,09	-12,2	2,4

Анализ данной таблицы позволяет сделать вывод о том, что наблюдается нестабильная динамика выручки на предприятии. Так, если в 2019 году зафиксировано её снижение на 13,0 %, то по итогам 2020 года она увеличилась на 3,4 % или на 20,0 млн., в результате чего на конец периода её размер составил 482,2 млн. руб., при том, что на начало анализируемого периода данный показатель составлял 535,9 млн. руб. Это даёт возможность сделать вывод о том, что ООО СПК «Амурптицепром» вышло на стабильный уровень производства, значительные изменения объёмов выручи в настоящее время пока невозможны. Объём себестоимости также колебался. Так, если в 2019 году зафиксировано её снижение на 5,4 %, то в 2020 году она увеличилась на 0,9 %. Таким образом, колебания себестоимости меньше по уровню, чем колебания выручки. При том, колебание объёмов выручки находились в пределах от 481,5 до 509,2 млн. руб. Наблюдалась нестабильность прибыли от продаж в рассматриваемом периоде. При этом, если в 2018 году сумма прибыли от продаж составляла 26,7 млн. руб., то по итогам 2019-2020 годов сумма убытков составляла от 3,7 до 15,3 млн. руб., что указывает на недостаточность объёмов производства в компании для достижения прибыльной деятельности.

Чистая прибыль предприятия также существенно колебалась. Если на начало периода данный показатель составлял 13,7 млн. руб., по в 2019 году она сократилась до 1,4 млн. руб., или на 89,7 %, а в 2020 году значение показателя составило 18,5 млн. руб., увеличившись в 13 раз. Средняя величина активов ООО СПК «Амурптицепром» достаточно стабильна. Её колебания в рассматриваемом периоде составили от 6,9 % в сторону понижения в 2019 году до роста на 6,7 % по итогам 2020 года. В целом колебания показателя находились от 312,2 до 335,5 млн. руб. Средняя величина основных средств также была стабильной, находясь в пределах от 124,5 до 125,8 млн. руб. Средняя величина оборотных активов изменялась разнонаправленно. Если в 2019 году они сократились на 10,6 % или на 22,1 млн. руб., то по итогам 2020 года зафиксировано увеличение их на 19,7 млн. руб., или на 10,5 %. На предприятии наблюдается достаточно высокий уровень стабильности численности персонала. Так, если на начало периода их количество составляло 200 чел., то по итогам 2020 года - 197 чел.

При этом, максимальный прирост пришелся на 2019 год - 2 чел. или на 1 %, а снижение - на 2020 год - на 5 чел. или на 2,5 %. Рентабельность продаж на предприятии имеет неустойчивую тенденцию изменения. Так, составляя в 2018 году 4,98 %, в 2019 году данный показатель снизился до -3,28 % или на 8,26 %. В 2020 году снижение сменилось ростом - до - 0,77 %, что указывает на повышение эффективности деятельности компании, однако, в части продаж она остаётся убыточной. Показатель выручки на одного работника в периоде на предприятии имел разнонаправленную динамику. Если в 2018 году он составлял 2679 тыс. руб./чел., то в 2019 году зафиксировано снижение показателя на 372 тыс. руб. или на 13,9 %. В 2020 году снижение сменилось ростом - на 6,1 % до 2448 тыс. руб./чел. Уровень фондоотачи на предприятии имел неустойчивую динамику в периоде. Так, если по итогам 2018 года данный показатель составлял 4,26 ед., то в 2019 году он снизился на 12,2 % - до 3,74 ед., а в 2020 г. зафиксировано его увеличение до 3,83 ед. или на 2,4 %. Это свидетельствует о некотором наращивании ООО СПК «Амурптицепром» уровня экономической эффективности использования основных средств.

3. Практика бухгалтерского учёта основных средств ООО СПК «Амурптицепром»

3.1 Порядок документального оформления и движения основных средств в ООО СПК «Амурптицепром»

Для оформления документации на поступление основных средств приказом директора организации от 01.07.2020 г. назначена постоянно действующая комиссия, на которых возложена ответственность за сохранность поступающих основных средств.

В состав комиссии входят:

- Трутнев Л.И. - начальник отдела;

- Григорьев Н.М. - зам. начальника отдела;

- Солдаткина В.М. - экономист отдела.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт приёмки-передачи основных средств формы №ОС-1 в одном экземпляре. Поступление оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом о приёмке оборудования формы №ОС-14.

Приёмочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учёт объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приёмки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и прочее).

В ООО СПК «Амурптицепром» основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приёмке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

Сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта указывают на обороте инвентарных карточек.

В ООО СПК «Амурптицепром» инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учёта однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В ООО СПК «Амурптицепром» инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приёмки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения ведутся инвентарные списки основных средств, В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия

Учёт объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств - руководители структурных подразделений ООО СПК «Амурптицепром».

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Ведение инвентарных карточек в В ООО СПК «Амурптицепром» автоматизировано, используется программа 1С:Предприятие. Дублирование карточек на бумажном носителе не производится.

3.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО СПК «Амурптицепром»

Согласно приказа «Об учётной политике ООО СПК «Амурптицепром» на 2021 г. № 195-П от 30.12.2020 г., синтетический учёт основных средств на предприятии ведётся на счете 01 «Основные средства». Счет отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов основных средств. учёт операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов.

К счету 01 «Основные средства» в ООО СПК «Амурптицепром» открыты следующие субсчета:

- принадлежащих организации на праве собственности (субсчет 01.1);

- находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении (01.2);

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду (01.3).

Синтетический учёт амортизации в ООО СПК «Амурптицепром» ведётся на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчётный период. учёт операций по счету 02 организуется электронно в программе «1С:Предприятие». Кроме того, применяется следующая система нумерации счетов учёта основных средств:

01.XX.YYYY, (1)

где XX - номер подразделения (01 - цех ремонта, 02 - заправки, 03 - транспортная служба и т.д.);

YYYY - порядковый номер основных средств.

Использование данной системы нумерации позволяет используя счета 01.ХХ получать информацию по наличию основных средств в подразделении. Счет 02 организован по тому же принципу. При этом, существует выделенный счет 02.50, на котором отражается амортизация арендованных основных средств. В процессе организации аналитического учёта в пообъектном разрезе и в случае группового учёта однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учёта основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка учёта основных средств составляется ответственным работником бухгалтерии в одном экземпляре. При принятии объекта основных средств к учёту ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.