Совершенствование управленческого учета в холдинговых структурах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование управленческого учета в холдинговых структурах

Е.С. Потокина

Аннотация

В современной модели развития экономики крупные бизнес-структуры смещают акценты с затрат времени для сбора и обработки аналитических данных в сторону временных затрат, отводимых на принятие стратегических решений на основе полученных данных. Все более актуальной становится проблема совершенствования управленческого учета в период всеобщей диджитализации. Изучение проблем функционирования холдинговых компаний в различных областях экономики вызывают большой научный интерес с точки зрения теории, и практики. Проведено исследование и выявлены основные проблемы формирования документооборота для целей управленческого учета в холдингах, уровень использования отчетных данных, формируемых в электронном виде.

Ключевые слова Управленческий учет, корпоративная отчетность, холдинговые компании, электронный документооборот, модернизация.

E.S. Potokina

Modernazation of electronic data processing for holding companies

Annotation

In modern model of development of economy large business structures shift focus from time expenses for collecting and processing of analytical data towards time expenditure which is taken away on adoption of strategic decisions on basis of obtained data. More and more relevant is problem of improvement of management accounting during general digitalization. Studying of problems of functioning of holding companies in various fields of economy attract great scientific interest in terms of the theory, and practice. Research is conducted and the main problems of formation of document flow for management accounting in holdings, level of use of reporting data formed in electronic form are revealed.

Keywords Management accounting, consolida reporting, holding companies, electronic document management, modernization.

Введение

Группы компаний, объединенные в формальные или неформальные холдинги, являются крупнейшим налогоплательщиками не только в Российской Федерации, но и во всем мире. Большая часть обязана публиковать данные своей финансовой отчетности, многие делают это добровольно для дальнейшего выхода на IPO (Initial Public Offering -- первичное размещение акций на бирже) или формирования заинтересованности у потенциальных инвесторов. Организация систем учета строится на принципах сбалансированности показателей и экономии затрачиваемых ресурсов на формирование этих показателей. Грамотно спроектированная система управленческого учета позволит связать данные управленческого, финансового учета по РСБУ к МСФО и детализировать расхождения. Остро встаёт вопрос об организации управленческого и бухгалтерского учета на новом квалификационном уровне, позволяющем вести учетные процедуры быстро, качественно и открыто для заинтересованных пользователей. Решение данного вопроса невозможно без модернизации системы электронной обработки учетно-аналитической информации. Данная область исследования динамично развивается, изменяется, появляются новые инструменты, технологии, ресурсы, которые необходимо исследовать и тестировать на практике.

Материалы и методы

В исследовании использовался аналитический метод, позволяющий изучить отдельные стороны финансового мониторинга в условиях технологичности бизнес-процессов. Применялся метод междисциплинарного синтеза, позволяющий охватить процесс управленческого учета доходов и расходов от первичного учета хозяйственных операций и процессов до принятия управленческих решений на основании отчетных данных.

Результаты

Модель построения субъекта экономики в виде холдинга имеет синергетический эффект, заключающийся в том, что преимущества от объединения достигаются не посредством арифметического сложения, а сочетанием и наложением возможностей всех организаций, входящих в структуру холдинга [3].

Холдинговые компании имеют ряд отличительных особенностей:

- обладают масштабными ресурсами (оборотные средства, кредитные или инвестиционные вливания, высококвалифицированный управленческий и производственный персонал);

- сосредоточивают капитал в центральной (управляющей) структуре, который, в зависимости от экономической конъюнктуры, перенаправляется из одной дочерней структуры в другую;

- формируют самодостаточную вертикально интегрированную систему (от производственной структуры до сбыта конечному потребителю);

- объединяют производственный, технический, экономический и управленческий опыт, распространяющийся на все подконтрольные организации, что является драйвером развития холдинга в целом и каждой входящей в него организации, в частности.

В РФ официально зарегистрировано 7156 юридических лиц, в наименовании которых присутствует слово «холдинг», и 5906 -- в наименовании которых содержится фраза «группа компаний» [3]. Географическое распределение холдинговых компаний показано на рисунке 1. Из них в зависимости от места нахождения по федеральным округам.

Рисунок 1 -- Количество холдинговых структур в различных регионах РФ, шт.

управленческий бухгалтерский учет холдинг

«Для решения современных управленческих задач требуется гораздо больше информации, чем предлагает существующая отчетность. Отсутствие необходимых данных и искажения в источниках информации приводят к необходимости корректировки механизма информационных технологий, а также соответствующей адаптации научного аппарата экономического анализа, что предполагает формирование новых, востребованных практикой качественных характеристик хозяйствующих субъектов и их количественного выражения в показателях».

В автоматизированной информационной системе процесс управления учетными данными осуществляется техническими прикладными решениями, специальными методами обработки данных в целях формирования информации для пользователя-специалиста. Налоговый кодекс устанавливает обязанность для налогоплательщиков вести налоговые регистры, а также предоставлять в электронном виде декларации по тем или иным видам налогов, что служит некоторым драйвером для диджи- тализации и внедрения использования автоматизированных учетных программ для организации ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета в рамках единого прикладного решения. Однако драйвер важен скорее для мелких и средних бизнес-структур.

Различные виды учетов, как правило, ведутся на одном информационном поле, данные, регистрируемые в бухгалтерских программах, проходят параллельную обработку в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете.

Интегрированные структуры в странах с разным уровнем развития экономики формировались повсеместно, несмотря на различия в предпосылках и мотивах к объединению. Крупные производственно-хозяйственные объединения играют весьма значительную роль в экономиках развитых стран, в том числе в США, Японии, Германии и Швейцарии. Они контролируют более 1/3 промышленного производства своих стран, более 1/2 внешней торговли, более 3/4 патентов и лицензий на высокие технологии и софт. Таким образом, крупные или интегрированные бизнес структуры не ждут указаний или распоряжений от контролирующих организаций, а сами задают вектор в развитии учетных программ и прикладных решений для совершенствования процесса сбора и обработки финансовой информацией.

В 2010-2017 гг. наблюдалось стремительное развитие информационных технологий в области бухгалтерского учета, при этом вектор развития был направлен в сторону создания отраслевых решений - производство, строительство, розничная торговля, автотранспорт. Одновременно на должном уровне поддерживается рынок услуг для предприятий - настройка программы, обновление программы, обслуживание, консультации, обучение ведению учета в данной программе. Данная работа направлена на формирование специальных компетенций бухгалтеров. Специальные компетенции связаны с определенной областью профессиональной деятельности [2].

Потенциал роста цифровизации бухгалтерского учета еще достаточно высок. В рамках данного исследования мы изучили доклад консалтинговой компании The Boston Consulting Group (BCG) в котором говорится об отставании цифрового развития России от мирового в среднем на 5-8 лет. Авторы доклада «Россия онлайн? Догнать нельзя отстать» считают, что РФ надо повысить темп роста цифровизации, который сейчас находится на уровне 24 %. «В противном случае текущее отставание России от стран-лидеров в 5-8 лет будет быстро увеличиваться и на пятилетнем горизонте может достичь 15-20 лет -- разрыв, который будет крайне сложно сократить» [3], -- говорится в исследовании. Однако в исследовании отмечаются и положительные моменты. Так, например, снизилось отставание в цифровизации между регионами и Москвой. Если в 2011 г. показатель отставания составлял 2,6 раза, то к 2018 г. он снизился до 1,3 раза. Чтобы не отставать, России следует ускоренными темпами внедрять цифровые технологий во все отрасли экономики. Если это удастся, то к 2021 г. бюджет получит дополнительные 5-7 трлн руб. в год [3].

Современная бухгалтерская литература уделяет значительное внимание изучению количественных прогнозов финансовых доходов, но предполагается, что большинство фирм выполняют данные исследования «для себя» и предпочитают не публиковать свои прогнозы. Однако при более широком изучении открытой финансовой отчетности или отчетности для инвесторов холдинговых компаний можно увидеть, что публикации прогнозов гораздо более распространены. Подавляющее большинство компаний включают в свои пресс-релизы о прибылях и убытках некоторые виды прогнозных заявлений. Кроме того, прогнозные раскрытия публикуются достаточно последовательно, что приводит к более тонкой реакции инвесторов и большим изменениям в точности прогнозов аналитиков [4].

Нельзя игнорировать требования собственников и инвесторов к управленческой отчетности компаний -- повышение ее аналитичности, визуализация отчетности в форме графиков, диаграмм, доступность в любое время с любого места нахождения руководителя.

В рамках данной статьи изучен сектор агропромышленных холдингов. Несмотря на их широкое распространение, основная часть производственных кластеров располагается в сельской местности, и как следствие в учетно-аналитическом процессе внутрихолдинговых компаний применяются лишь отдельные части консолидированного финансового учета, которые в большинстве случаев выполняются за счет трудоемкого ручного сбора учетной информации сотрудниками бухгалтерии. Различие налоговых режимов применяемых предприятиями, образующими холдинговую структуру, территориальная разобщенность, разница в уровне квалификации учетного персонала, материально-технического оснащения, доступности использования современных технологий оказывают влияние на формирование консолидированных показателей, затрудняют процессы принятия управленческих решений. Таким образом, первичная учетная информация вливается в систему управленческого учета агропромышленных холдингов из достаточно разрозненных регионов. Факты хозяйственной жизни совершаются и отражаются в учете одних предприятия, а анализируются и принимаются решения в других.

Объединение производственных и финансовых ресурсов в аграрном секторе экономики, привлечение инвестиций, использование заемных средств для осуществления операционной деятельности, формирует необходимость совершенствования методологии консолидированного управленческого учета, базовых методов, разработку классификаторов статей доходов/расходов, правил формирования отчетности консолидированной группы, отражающих специфику данной отрасли для сохранения стабильности, минимизации потерь и дальнейшего развития агропромышленных холдингов.

Оценка фактического состояния финансового и управленческого учета в агрохолдингах отображает, что основной проблемой составления консолидированной управленческой отчетности является отсутствие единой методологии учета фактов хозяйственной жизни и бизнес-процессов. Глубина детализация статей доходов и расходов различается в разных кластерах, что приводит к дополнительным трудозатратам при формировании отчетных данных.

Исходя из практического опыта, можно сделать вывод, что не существует двух одинаковых компаний с идентичной схемой работы. Для более тонкой настройки ведения учетных данных в крупных холдинговых структурах мы предлагаем внедрить специалиста по методической разработке учетной программы, имеющего достаточный опыт и понимающий оперативные требования к вводным данным и итоговой аналитике для формирования управленческого, бухгалтерского и налогового учета. На базе стандартного программного обеспечения и экспертного заключения методиста должен составляться техническое задание на разработку и внедрение специализированной программы.

Основным средством производства в аграрном зерновом кластере выступает земля -- пашня. Характерным для сельского хозяйства является длительность технологического процесса: от подготовки почвы, посева урожая осенью одного года до уборки в следующем году. Такой временной разрыв и неравномерность в объеме работ, формировании затрат, получение выручки и в итоге прибыли, определяет особенности функционирования холдинговой структуры. В связи с сезонностью агробизнеса четко просматривается цикличность в необходимости кредитования или инвестирования. Более точный прогноз потенциальной выручки в зависимости от соотношения цены/качества зерна, позволяет принимать взвешенное решение о необходимости и объемах кредитования. Это приведет к снижению расходов, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам согласно п. 3 ПБУ 15/2008 и более выгодным финансовым показателям в квартальной и годовой отчетности, публикуемой для инвесторов. Как показала практика, на этапе активного расширения бизнеса или диверсификации бизнес-процессов обостряется проблема построения эффективного документооборота между компаниями группы холдинга. Вместе со стандартизированными входящими, исходящими формируются еще и корпоративные документы. Электронный документооборот в холдинговых компаниях позволит сократить бюрократию, наладить непосредственный контакт между отправителем и конечным пользователем данных, а также увеличить скорость обмена информацией между интегрированными в холдинг юридическими лицами [5].

С помощью корпоративного документооборота специалисты, ответственные за ведение учета смогут формировать документы, отчеты, декларации, отправлять и принимать файлы, принимать участие в совещаниях, организовывать и хранить архивные папки документов, выполнять расчеты и формировать готовую аналитику. Для внутри- холдинговых компаний регламент принятия решений структурирован и выстроен в определенную иерархию, данные процессы подчинены требованиям головной организации и имеют много общего между собой. В связи с этим заранее может быть определено требование к функциональной составляющей рабочих мест сотрудников бухгалтерии того или иного уровня компетенции.

Важным фактором, влияющим на проектирование или совершенствование результативной модели управленческого учета и отчетности, является определение целеполагания развития холдинга. Для решения каких вопросов необходим управленческий учет? Какие блоки требуют более глубокой детализации, тщательного контроля специалистами, а какие процессы можно автоматизировать.

1. На уровне топ-менеджмента необходимо обозначить пункты с вопросами, ответы на которые хотят видеть собственники или акционеры.

Расширение существующего бизнеса?

Увеличение выручки от продаж?

Увеличение активов и стоимости компании?

Повышение прибыльности?

Выход на IPO и выпуск ценных бумаг?

Полученные ответы станут маркерами для дальнейшей детализации и проработки глубины аналитических статей доходов/расходов управленческого учета.

2. Разделяем обозначенные выше пункты топ-уровня на более мелкие и конкретизируем с учетом производственной специфики.

Перед моделированием системы управленческого учета для целей внесения изменений и корректировок мы рекомендуем провести аудит существующей внутренней системы сбора, обработки и формирования отчетных данных, который может производиться в несколько этапов (табл. 1).

Таблица 1 -- Этапы аудита внутренней финансовой системы холдинга