Учет и аудит денежных средств в кассе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе

1.1 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе

1.2 Общая характеристика порядка проведения аудита денежных средств в кассе

2. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в кассе на предприятии ООО «Туневарта»

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе ООО «Туневарта»

2.3 Аудит денежных средств в кассе ООО «Туневарта»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Операции с денежными средствами характерны абсолютно для всех организации независимо от организационно-правовой формы. Денежные средства относятся к наиболее ликвидной группе оборотных средств. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств в кассе приводит к улучшению качества работы бухгалтерской службы, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Целью контрольной работы является бухгалтерский учет и аудит денежных средств в кассе в ООО «Туневарта».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть бухгалтерский учет денежных средств в кассе;

изучить общую характеристику порядка проведения аудита денежных средств в кассе;

проанализировать организационную характеристику ООО «Туневарта»;

изучить бухгалтерский учет денежных средств в кассе ООО «Туневарта»;

провести аудит денежных средств в кассе ООО «Туневарта».

Объект исследования - ООО «Туневарта».

Предмет исследования - является бухгалтерская деятельность организации в рамках учета денежных средств в кассе, проведение аудита денежных средств в кассе в организации.

Теоретической и методической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебная и методическая литература, а также публикации в периодической печати.



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе

1.1 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе

бухгалтерский учет аудит денежный

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр.

Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Бухгалтерский учет денежных средств ставит перед собой конкретные задачи:

Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением денежных средств в кассе.

Контроль над наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию денежных средств.

Контроль над соблюдением расчетно-платежной дисциплины.

Контроль над своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами.

Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности и отражение ее результатов в учете.

Для учета денежных средств в кассе в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н предусмотрен синтетический счет 50 «Касса».

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение денежных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется как в денежном, так и натуральном выражении.

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Операции, связанные с приемом или выдачей наличных денег, являются кассовыми операциями.

Для единообразного оформления движения наличных денег Госкомстат России Постановлением от 18.08.1998 № 88 разработал и утвердил унифицированные формы документов. Утвержденные бланки применяются субъектами для наличных расчетов и используются при учете кассовых операций. Их заполнение является обязательным. Составление документов по иным формам свидетельствует о нарушении кассовой дисциплины и наказывается штрафом [10].

Раздел 5 Инструкции по применению Плана счетов допускает право компаний открыть к счету 50 субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

Следует отметить, что субсчет 50-1 «Касса организации» используется для учета движения наличных денежных средств по кассе компании. При ведении операций с иностранной валютой необходимо открывать отдельные субсчета к счету 50 для обособленного бухгалтерского учета кассовых операций по каждой иностранной валюте.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» применяется для учета движения денег в кассах товарных контор, билетных кассах, кассах вокзалов, отделений связи и т.д.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» применяется для учета документов, которые являются денежными: оплаченные талоны на ГСМ, питание, путевки, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки, конверты с марками, марки государственной пошлины и т.п. Характерным признаком таких документов является их стоимостная оценка. Они должны быть приобретены компанией и храниться у нее же.

Для правильного отражения операций по кассе в бухгалтерском учете по дебету счета 50 учитывается наличность, поступающая в кассу компании. Средства, выдаваемые из кассы компании, отражаются по кредиту счета 50.

В таблице 1 приведем основные бухгалтерские проводки по учету рублевых денежных средств в кассе.

Таблица 1. Основные бухгалтерские проводки по учету рублевых денежных средств в кассе предприятия

Хозяйственные операция	Проводки
	Дебет	Кредит
Средства получены в кассу с расчетного счета	50	51
Возврат в кассу аванса, выданного ранее поставщику	50	60
Поступление наличных денежных средств от покупателей	50	62
Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы	50	71
Возмещение материального ущерба работником организации	50	73
Сданы денежные средства на расчетный счет	51	50
Выдан из кассы аванс поставщику	60	50
Возвращен покупателю аванс из кассы	62	50
Погашен наличными полученный ранее заем	66	50
Выдана заработная плата из кассы	70	50
Выданы наличные средства под отчет работнику на командировку или административно-хозяйственные нужды	71	50

Источник: [12,с.325]



1.2 Общая характеристика порядка проведения аудита денежных средств в кассе

Аудит денежных средств проводится в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Цель аудита денежных средств в кассе состоит в установлении соответствия применяемой предприятием методики учета, касающейся отражения движения денежных средств и эквивалентов, выявление (при наличии) недостатков отражения деятельности, предоставление рекомендаций по улучшению работы и устранению имеющихся недостатков.

К задачам проведения данного аудита относятся:

проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в бухгалтерском учете;

проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;

проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохранности.

Задачами аудита кассовых операций являются:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

По окончании проверки аудита денежных средств в кассе аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.



2. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в кассе на предприятии ООО «Туневарта»

2.1 Организационная характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Туневарта» (ООО «Туневарта») создано 14 ноября 2002. При регистрации обществу присвоен ИНН 3446007062, ОГРН 1023404240584. Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью.

Местонахождение предприятия: 400011, Волгоградская область, город Волгоград, улица Логовская, 43.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Основным видом деятельности предприятия является производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения.

ООО «Туневарта» имеет линейно-функциональную организационную структуру, при которой четко выражено разделение труда и специализация.

Организационная структура ООО «Туневарта» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Туневарта»

Источник: составлено автором



Организационную структуру ООО «Туневарта» можно отнести к функциональным организационным структурам, т.к. она определяет состав и соотношение различных уровней в организации производства, а также формы этой организации и деление между отделами происходит в зависимости от исполняемых функций.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учёта в ООО «Туневарта», соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт директор общества.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, состоящей из главного бухгалтера и бухгалтера, который занимается первичной документацией, а также учетом банковских и кассовых операций.

В соответствии с функциональными обязанностями бухгалтерская служба осуществляет следующие основные функции:

1. Осуществление бухгалтерского и налогового учета.

2. Формирование полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

3. Контроль достоверного и полного отражения фактов хозяйственной деятельности компании.

В ООО «Туневарта» ежегодно приказом директора утверждаются Положения по учетной политике в целях ведения бухгалтерского и налогового учета.

ООО «Туневарта» ведет бухгалтерский учет денежных средств по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия 8.3». Расчеты ведутся в валюте Российской Федерации по расчетному счету и через кассу.



2.2 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе ООО «Туневарта»

В ООО «Туневарта» применяются наличные и безналичные расчеты.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу в бумажном и электронном виде. В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» производится прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины.

Кассовые операции ООО «Туневарта» ведутся с помощью контрольно-кассовой техники. Контрольно-кассовая техника используется при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Контроль за применением контрольно-кассовой техники осуществляют налоговые органы.

В соответствии с п. 2 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

В ООО «Туневарта» установлена максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня - лимит по кассе равен 0 рублей.

Бухгалтер ежедневно сдает наличные деньги сверх установленного лимита в банк, для зачисления их на банковский счет.

Кассовые операции оформляются:

приходными кассовыми ордерами (Унифицированная форма № КО-1) (ОКУД 0310001);

расходными кассовыми ордерами (Унифицированная форма № КО-2) (ОКУД 0310002).

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Унифицированная форма № КО-3) (ОКУД 0310003). Кассовые документы оформляются бухгалтером.

Наличные деньги, поступившие в кассу, и выдаваемые из кассы наличные деньги учитываются в кассовой книге (Унифицированная форма № КО-4) (ОКУД 0310004). Записи в кассовой книге осуществляются бухгалтером по каждому приходному кассовому ордер, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные или выданные наличные деньги. В конце рабочего дня бухгалтер сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер. В соответствии с п. 4.7 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» документы оформляются на бумажном и электронном носителях. Хранение документов обеспечивает главный бухгалтер.

При получении приходного кассового ордера бухгалтер подписывает документы, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, бухгалтер подписывает приходный кассовый ордер, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру.

При оформлении расходного кассового ордера (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) бухгалтер проверяет наличие подписей, проверяет соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере. Бухгалтер выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется бухгалтером непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) или в доверенности. После выдачи наличных денежных средств, бухгалтер подписывает расходный кассовый ордер.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности ООО «Туневарта», расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись директора и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий пяти рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (3 рабочих дня).

ООО «Туневарта» заполняет кассовую книгу только в те дни, когда организацией осуществлялся практический прием (выдача) денежных средств.

Способом заполнения кассовой книги является формирование на компьютере (с последующей распечаткой) в программе «1С: Бухгалтерия 8.3».

После внесения в кассовую книгу необходимых сведений бухгалтер ООО «Туневарта» распечатывает все страницы кассовой книги, подписывает 2 экземпляра документа и отдает главному бухгалтеру на проверку и подпись. Ежегодно все распечатанные листы кассовой книги прошиваются, а после этого отдаются на подпись главному бухгалтеру и руководителю ООО «Туневарта».

Для ведения синтетического учета операций по кассе в ООО «Туневарта» применяется счет 50 «Касса». В чистом виде аналитический учет денежных средств не ведется, так как у организации отсутствует необходимость вести не просто учет денежных средств в абсолютном выражении, а их детализацию по типам банкнот или их сериям.

В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.

Ниже рассмотрим отдельные операции по учету рублевых денежных средств в ООО «Туневарта».

23 сентября 2020г. был оформлен приходный кассовый ордер № 69 на общую сумму 710 рублей на возврат из подотчета неиспользованного аванса. Бухгалтером были сделаны следующие проводки: Дебет счета 50 Кредит 71. 23 сентября 2020г. был оформлен расходный кассовый ордер № 125 на сумму 5000 рублей на выплату подотчетному лицу командировочных расходов. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Дебет счета 71 Кредит 50.

Директор ООО «Туневарта» находился в командировке в день выплаты заработной платы (аванса) 14.07.20209г. Вернулся директор 17.07.2020г., написал заявление на выдачу заработной платы, но в этот день в кассе не было необходимой суммы денег, т.к. ежедневно все наличные денежные средства, находящиеся в кассе, сдаются в банк для зачисления на расчетный счет ООО «Туневарта». Бухгалтер подала заявку в банк на снятие наличных денежных средств, деньги поступили в кассу 18.07.2020г., в этот же день директор получил заработную плату. В учете были сделаны следующие проводки, представленные в таблице 5.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки по выплате заработной платы из кассы

Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма
13.07.2020	Получены денежные средства в кассу для выдачи заработной платы	50	51	419450
13.07.2020	Выдана заработная плата персоналу	70	50	395450
16.02.2020	Депонирована заработная плата директора	70	76-4	24000
16.02.2020	Зачислена сумма заработной платы на расчетный счет	51	50	24000
18.07.2020	Получена с расчетного счета сумма депонированной заработной платы	50	51	24000
18.07.2020	Выдана депонированная заработная плата начальнику финансового отдела	76-4	50	24000

Источник: составлено автором

Чтобы посмотреть какие проводки в процессе хозяйственной деятельности формирует ООО «Туневарта», рассмотрим некоторые позиции карточки счета 50 «Касса» за 14.10.2020 г., представленные в таблице 3.



Таблица 3. Карточка счета 50 «Касса»

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.10.2020	Оприходованы в кассу денежные средства, полученные в банке	50	51	151000
14.10.2020	Выдана заработная плата работникам	70	50	140000
14.10.2020	Получен в кассу аванс покупателя	50	62-2	38000
14.10.2020	Выданы в подотчет денежные средства	70	50	11000
14.10.2020	Денежные средства сданы в банк	51	50	38000

Источник: составлено автором

К недостаткам организации бухгалтерского учета можно отнести оформление первичных учетных документов с нарушением установленных требований, несвоевременное предоставление документов.

Необходимо оформлять всю первичную документацию с установленными требованиями Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. В ООО «Туневарта» присутствуют первичные учетные документы, которые заполнены неразборчиво, отсутствуют подписи, отсутствуют обязательные реквизиты.

Необходимо ежедневно и своевременно проверять наличие всех заполненных реквизитов, правильность заполнения сумм, дату, проставлять подписи при совершении операций.

По результатам аудита будет дана оценка соблюдения законодательства и, при необходимости предоставлены рекомендации по устранению выявленных нарушений.

2.3 Аудит денежных средств в кассе ООО «Туневарта»

Источниками информации аудита операций с денежными средствами являются базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с денежными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4. Источники информации при проведении аудита денежных средств ООО «Туневарта»

Направление аудита	Источник
Аудит кассовых операций	Кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (форма № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (форма №49), платежными ведомостями (форма № 53), акты инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15); учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51; Главная книга; Положение об учетной политике; Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1); Отчет о финансовых результатах (форма № 2)

Источник: [19, с. 69]

При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

Процедуры подготовки и планирования аудита.

проверка начальных остатков;

проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки, по существу.

проверка правильности проведения организацией инвентаризации и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

проверка документального подтверждения операций, отраженных в бухгалтерском учете;

проверка полноты отражения операций в бухгалтерском учете.

Заключительные процедуры. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, для каждого этапа программы индивидуально подбираются контрольные процедуры и способы проверки. По ООО «Туневарта» данная информация представлена в таблице 5.

Таблица 5. Способы проверки и контрольные процедуры ООО «Туневарта»

Этапы программы	Способ проверки	Контрольные процедуры
1. Предварительное знакомство с экономическим субъектом. Сбор общей информации.
1.1 Сбор основных данных и реквизитов организации	Сплошной	Инспектирование
1.2 Изучение учредительных и регистрационных документов	Сплошной	Инспектирование
2. Оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности. Оценка системы внутреннего контроля
2.1 Изучение организационной структуры и организационно-распорядительной документации	Выборочный	Инспектирование
2.2 Анализ системы документооборота	Выборочный	Аналитические процедуры
2.3 Анализ системы внутреннего контроля и управления.	Выборочный	Аналитические процедуры
2.4 Оценка эффективности системы внутреннего контроля	Выборочный	Аналитические процедуры
2.5 Анализ учётной политики на соответствие системе учёта и специфике деятельности	Выборочный	Аналитические процедуры
3 Аудит кассовых операции
3.1 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля	Сплошной	Инспектирование Аналитические процедуры
3.2 Проверка кассовой и расчетной дисциплины	Выборочный	Наблюдение
3.3 Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций	Выборочный	Инспектирование

Источник: составлено автором

На основном этапе проведена проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Было необходимо установить, проводится ли инвентаризация кассы.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе ООО «Туневарта» запрошен расчет на установление организацией лимита остатка кассы.

Проведена проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическим лицами. Результаты проверки оформлены в виде таблице 6.

Таблица 6. Соответствие размера наличных расчетов с юридическими лицами установленному лимиту

Первичный документ	Наименование контрагента	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами	Превышение установленного лимита
Приходный кассовый ордер № 74 от 20.10.2020	ООО «Хлебница»	38 200,00	100 000,0	-

Источник: составлено автором

В ООО «Туневарта» соблюдается лимит, установленный для наличных расчетов с юридическими лицами.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, необходимо обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег.

Результаты проверки, отраженные в таблице 7, позволяют проконтролировать обоснованность выплат денежных средств путем сопоставления данных расходных ордеров, авансовых отчетов и оснований выдачи денежных средств (командировка, хозяйственные нужды, расчеты с поставщиками, премирование работников, оказание материальной помощи и т.п.). По данным таблицы можно определить целесообразность выдачи денежных средств.

Таблица 7. Проверка обоснованности выплаты физическим лицам наличных денежных средств

Расходный кассовый ордер	Дата	Получатель, ФИО	Сумма, руб.	Основание
82	28.08.2020	Беляков Н.И.	10 800	В подотчет
96	29.09.2020	Вашурин В.А.	4 000	В подотчет
127	17.10.2020	Ковалева Т.И.	3 500	Материальная помощь

Источник: составлено автором

Денежные средства в ООО «Туневарта» выплачиваются физическим лицам обоснованно, т.е. каждая выплата имеет документ-основание.

Аудит организации синтетического и аналитического учета операций с наличными денежными средствами проведен по следующим направлениям:

проверка реальности сальдо по счету 50 «Касса»;

проверка соответствия применяемых корреспонденций счетов по учету кассовых операций типовым записям;

сверка данных регистров синтетического и аналитического учета.

Особое внимание уделено выяснению полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу из различных источников.

Изучение дебетового оборота счета 50 «Касса» осуществлялось с выборочным привлечением первичных оправдательных документов:

поступления денежных средств из банка подтверждаются записями по кредиту счету 51 «Расчетные счета» и в выписках банка;

полнота оприходования выручки контролируется по кредиту счета 90-1 «Выручка» и товарным отчетам, отчетам кассира, счетам-фактурам, накладным, книге кассира-операциониста;

возврат неиспользованных авансов подтверждается записями по кредиту счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и в приходных кассовых ордерах;

прочие поступления денежных средств подтверждаются записями по кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Изучение кредитового оборота счета 50 «Касса» проводилось по каждому направлению и использованию денежных средств:

выплата заработной платы персоналу подтверждается по дебету счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда», расходными кассовыми ордерами и платежными ведомостями;

выдача денежных средств в подотчет контролируется по дебету счета 71

«Расчеты с подотчетными лицами» на основании приказов и авансовых отчетов;

оплата счетов поставщиков и других контрагентов подтверждается записями по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с привлечением счетов-фактур и договоров;

сдача выручки в банк подтверждается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а также расходными кассовыми ордерами, препроводительными ведомостями и выписками банка.

Далее проведена проверка правильности оформления документов, их арифметическая проверка и проверка на законность совершаемых по банковским счетам фактов хозяйственной жизни.

По окончании работ сформировано мнение по результатам аудиторской проверки данного учета денежных средств в кассе.

В таблице 8 сформирован рабочий документ аудитора по проверке сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ООО «Туневарта»

Таблица 8. Сверка остатков аналитического и синтетического учета по счету 50«Касса» за 2020 год ООО «Туневарта»

Номер счета и наименование учетного регистра	На начало 2020 года	На конец 2020 года
Итого по счету 50 (по данным ведомости по счету), руб.	0	0
Сальдо по счету 50 по данным Главной книги, руб.	0	0

Источник: составлено автором

В ходе проверки сальдо на начало и конец анализируемого периода по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ООО «Туневарта» расхождения в учете не обнаружены.

Последним этапом аудиторской проверки является завершение аудита. Чтобы сформировать конечный вывод, аудитору необходимо:

изучить все проведенные процедуры, выводы, заключения для установления того, что выполнены все пункты плана аудита и сделаны правильные выводы;

обобщить полученную информацию, систематизировать выявленные отклонения, нарушения при проведении инвентаризации и сформировать свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации.

На основании информации, полученной после выполнения всех этапов программы, можно сделать вывод о том, что организация бухгалтерского учета соответствует требованиям законодательства РФ и принятой учетной политике. Деятельность организации находится под контролем директора. Соответствие деятельности законодательству подтверждается результатами проведенного аудита.

В таблице 9 приведены результаты аудиторской проверки учета денежных средств ООО «Туневарта».

Таблица 9. Результаты аудиторской проверки учета денежных средств ООО «Туневарта»

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
Проверка условий сохранности денежных средств	Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером - 1 раз в месяц. Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранения денежных средств. С кассиром составлен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Аудит кассовых операций	Лимит остатка кассы составляет 0 рублей и он превышается только в дни выдачи зарплаты и других выплат. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются своевременно в соответствии с действующим законодательством РФ. Денежные средства, полученные в банке, используются только на цели, на которые они были выданы. Наличие и движение денежных средств в кассе исследуемой организации учитывается на активном счете 50 «Касса». По учету денежных средств в кассе в целом на предприятии используется типичная корреспонденция счетов, предложенная и одобренная законодательными нормами по бухгалтерскому учету.

Источник: составлено автором

В ходе проведения аудиторской проверки ООО «Туневарта» были выявлены следующие недостатки:

Отсутствуют подтверждающие оплату документы к авансовому отчету № 14 от 12.05.2020.

Выплата подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру № 78 от 26.07.2020 без оформления авансового отчета.

Не проставлена дата в расходном кассовом ордере № 48 от 23.08.2020 (на выдачу денежных средств в подотчет), отсутствуют даты в приходном ордере № 23 от 22.02.2020, № 24 от 22.02.2020, № 28 от 26.02.2020.

В платежной ведомости № 83 от 28.08.2020 не указан расчетный период.

Для устранения выявленных недостатков бухгалтерии ООО «Туневарта» необходимо:

Запросить у подотчетного лица, документ подтверждающий оплату к авансовому отчету № 14 от 12.05.2020, если документ не будет предоставлен, то сумму выданную в подотчет, нужно будет удержать с подотчетного лица.

Оформить авансовый отчет от 26.07.2020 к расходному кассовому ордеру № 78 от 26.07.2020.

Проставить дату в расходном кассовом ордере № 48 от 23.08.2020 (на выдачу денежных средств в подотчет). Проставить даты в приходных ордерах № 23 от 22.02.2020, № 24 от 22.02.2020, № 28 от 26.02.2020.

В платежной ведомости №83 от 28.08.2020 указать расчетный период.

Главный бухгалтер должен уделять большее внимание оформлению документации.

В основном выявленные ошибки носят технический характер и являются исправимыми. До составления аудиторского заключения выявленные ошибки были исправлены, поэтому аудиторское заключение составлено в соответствии с ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденное Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н.

Таким образом, был проведен аудит учета денежных средств ООО «Туневарта», по результатам которого были выявлены недочеты, которые были исправлены. Серьезных существенных нарушений выявлено не было, следовательно, бухгалтерский учет ведется достоверно и в соответствии с нормами законодательства и внутреннего распорядка отражает факты хозяйственной деятельности ООО «Туневарта», касающейся учета денежных средств в кассе.



Заключение

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие работники допускают нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Правильность учета денежных средств позволяет предприятию избежать финансовых потерь в виде штрафных санкций.

В контрольной работе был рассмотрен порядок учета рублевых денежных средств ООО «Туневарта», предметом деятельности которого является производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения. Проанализировав организацию бухгалтерского учета денежных средств ООО «Туневарта», можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных средств в кассе ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако были выявлены недостатки:

оформление первичных учетных документов с нарушением установленных требований;

несвоевременное предоставление документов.

По результатам аудиторской проверки были выявлены ошибки, которые носят технический характер и являются исправимыми. До составления аудиторского заключения выявленные ошибки были исправлены. Серьезных существенных нарушений выявлено не было, следовательно, бухгалтерский учет денежных средств в кассе ведется достоверно и в соответствии с нормами законодательства и внутреннего распорядка отражает факты хозяйственной деятельности ООО «Туневарта», касающейся учета денежных средств в кассе.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737/ (дата обращения 15.09.2021).

2. Федеральный закон от 03.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737/ (дата обращения 15.09.2021).

3. Федеральный Закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737/ (дата обращения 15.09.2021).

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению» [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737//(дата обращения 14.09.2021).

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737//(дата обращения 15.09.2021).

6. Приказ от 13.06.1995г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737//(дата обращения 15.09.2021).

7. Приказ от 22.12.2014 г. № 1061н «Об утверждении профессионального стандарта «Бухгалтер»» [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737//(дата обращения 15.09.2021).

8. Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [Электронный источник] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80737//(дата обращения 14.09.2021).

9. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для спо / А.С. Алисенов. - Люберцы: юрайт, 2016. - 457 C.

10. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.П. Астахов. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2017. - 955 с.

11. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / под ред. Костюкова Е.И.. - м.: кнорус, 2018. - 416 C.

12. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2020. - 688 c.

13. Кондраков, Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник / Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2019. - 512 c.

14. Осипова, А.И. Методика аудиторской проверки учета денежных средств в кассе организации и на расчетных счетах в банках / А.И. Осипова, В.В. Осипов// Новая модель экономического роста: научно-теоретические проблемы и механизм реализации: сб. науч. тр. - пос. Персиановский: Изд-во Донского ГАУ, 2019. - 275 с.

15. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2018. - 560 с.

16. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - ИНФРА-М, 2016.

17. Федоренко, И.В. Аудит: учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 272 с.

18. Хахонона И.И., Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. Аудит: учебное пособие /под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - Ростов н/Д: ООО «Мини Тайп», 2018. - 464 с.

19. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева. - М.: КноРус, 2018. - 64 c.

20. Бухгалтерская справочная система "Система Главбух". Режим доступа URL: https://www.1gl.ru (дата обращения 16.09.2021).

21. Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит. - Audit - it.ru. Режим доступа URL: https://www.audit-it.ru (дата обращения 16.09.2021).

22. В помощь бухгалтеру. Режим доступа URL http://mvf.klerk.ru/zakon (дата обращения 18.09.2021).

Размещено на Allbest.ru