Сравнительная оценка ключевых вопросов отражения финансовых вложений в учёте и отчётности в России и за рубежом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИУЭиФ К(П)ФУ, кафедра учета, анализа и аудита

Сравнительная оценка ключевых вопросов отражения финансовых вложений в учёте и отчётности в России и за рубежом

Ф.И. Харисова, д.э.н. профессор

Л.И. Сафина, магистр

Аннотация

В статье рассматривается процесс сближения российских и международных методов бухгалтерского учета, который может применяться ко всем отчетам и предлагаются рекомендации по сближению принципов бухгалтерского учета российских и международных стандартов. В современном мире крупные и средние организации составляют отчетность согласно МСФО на постоянной основе, а РСБУ пересматриваются для сближения с МСФО. Таким образом, в текущей рыночной ситуации необходимо разработать единый стандарт учета, который бы отражал все актуальные аспекты обеих учетных систем (РСБУ и МСФО).

Ключевые слова: финансовые вложения, отчетность, справедливая стоимость, финансовые инструменты, дисконтирование, международные стандарты финансовой отчетности.

По вопросам учета финансовых вложений новый федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) «Финансовые инструменты» призван решить проблему значительной разницы между РСБУ и МСФО. Рассмотрим детали введения ФСБУ с помощью таблицы 1.

Таблица 1. Детали введения ФСБУ «Финансовые инструменты»

Проект рассматриваемого ФСБУ на данный момент не опубликован, следовательно, предоставление проекта стандарта в Совет по стандартам бухгалтерского учета на декабрь 2020 года просрочен вот уже на полтора года.

Минфин РФ сообщал, что новый стандарт будет основан на МСФО 9 «Финансовые инструменты», поэтому мы считаем конструктивной идею создать собственный проект данного стандарта, на основании которого организации смогут учитывать финансовые вложения самым актуальным образом. Международный бухгалтерский учет, в отличие от российского, всегда основывается не на правилах, а на принципах.

Приоритет содержания над формой, пожалуй, самый важный принцип в МСФО. Суть его заключается в том, что любое событие рассматривается с точки зрения его экономического содержания, а не с правовой формы. Отчеты по МСФО призваны показать суть происходящего в бизнесе.

Российские стандарты бухгалтерского учета ориентированы на юридическую форму операций. В результате различий в подходах одно и то же событие может быть по-разному учтено в российском и международном учете [8, c.194].

Принцип приоритета контента над формой требует от бухгалтера профессионального суждения о характере операций. Стандарты МСФО прямо указывают на важность профессионального суждения, а общая тенденция к более сложным стандартам увеличивает роль профессионального суждения при подготовке финансовой отчетности. Вот почему бухгалтерский учет по МСФО не может быть полностью автоматизирован.

По нашему мнению, необходимый принцип, который следует приоритетно учитывать, - применение профессионального суждения. Например, организация отражает финансовые вложения по справедливой стоимости, в такой ситуации профессиональное суждение необходимо при подготовке и проверке моделей оценки для того, чтобы уметь ответить на такие вопросы, как выбор ставки дисконтирования, прогнозирование денежного потока, уместность корректировок.

Так как справедливая стоимость может быть определена и независимой сторонней организацией, бухгалтер должен иметь соответствующие компетенции для последующей перепроверки результатов определения справедливой стоимости. Таким образом, бухгалтер должен разбираться в нюансах определения и изменения справедливой стоимости для того, чтобы разработать и обосновать позицию совместно с менеджментом. На данный момент бухгалтерам необходимо наращивать новые навыки для успешного отражения финансовых вложений в будущем.

Международные стандарты финансовой отчетности позволяют компании определять справедливую стоимость любым из способов: самостоятельно или нанять независимого оценщика.

Следует отметить, что справедливая стоимость обязательна для некоторых финансовых вложений согласно МСФО, что определяет важность отражения справедливой стоимости уже в современном учете. Таким образом, в данный момент организациям следует определиться с учетной политикой финансовых вложений и исследовать, какие финансовые вложения организация имеет на своем балансе и каким образом будет определена справедливая стоимость.

Рассмотрим такой важный аспект МСФО, как временная стоимость денег. Для корректного отражения дебиторской задолженности следует применять дисконтирование. Дисконтирование применяется в российской системе бухгалтерского учета, однако только для долгосрочных оценочных обязательств, что и обуславливает несопоставимость отчетностей, составленных согласно РСБУ и МСФО. Дисконтирование является сложной темой, но его применение обуславливает прозрачность отчетности.

Мы рекомендуем следующий порядок действий, которые могут выполняться как последовательно, так и параллельно в зависимости от временных рамок стандарта. Если организация уже готовит отчетность по МСФО, то разницами являются корректировки, которые рассчитываются для целей доведения учета до требований МСФО. Если организация не готовит отчетность по МСФО, то начало будет немного сложнее: необходимо выявить потенциальные разницы учетных методов путем определения вопроса о том, какие активы, обязательства, доходы и расходы есть у компании, и изучения требований МСФО, относящихся к ним. На практике в данном случае может помочь анализ отчетностей по МСФО публичных компаний из аналогичной отрасли. Учетные политики по МСФО содержат описание методов учета и существенные суждения, примененные при формировании отчетности. Суммируя вышеизложенное, мы пришли к следующим выводам: новые ФСБУ по финансовым инструментам, которые будут внедрены в ближайшие три года, максимально сблизят российские и международные виды учета. Российские организации смогут использовать такие концепции МСФО, как профессиональное суждение, справедливая стоимость, обесценение активов и дисконтирование, которые станут актуальными и для российского бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

финансовое вложение бухгалтерский учет

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н

(в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 №156н).

2. Международный стандарт финансовой отчетности «Финансовые инструменты» (IAS) 9: Приказ Министерства финансов РФ от 27.06.2016 г.

№98н (ред. 27.06.2016). - Информ.-правов. система

«КонсультантПлюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Международный стандарт финансовой отчётности «Финансовые инструменты: признание и оценка» (IAS) 39: Приказ Министерства финансов РФ от 28.12.2015 г. №217н (ред. 11.07.2016). - Информ.-правов. система

«КонсультантПлюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Морозова Т., Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Синергия, 2018, 480 с.

5. Ремизова Е., Султанова Г., МСФО. Учет и отчетность - М.: Омега- Л, 2018 - 136 с.

6. Житлухина О.Г. Особенности понятия финансовых вложений в аспекте бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Вестник Тихоокеанского государственного экономического университета. - 2017. - № 1. - С. 11-25.

7. Щадилова С.,Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. - М.: Дело и Сервис - 2017. - 320 с.

8. Палий В.Ф., Финансовые операции / В.Ф.Палий - М.: Бератор Пресс, 2013 - 213 с.

9. Ремизова Е., Султанова Г., МСФО. Учет и отчетность - М.: Омега- Л, 2018 - 136 с.

Размещено на Allbest.ru