Учет кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет кредитов и займов

1.1 Понятие кредита и займа

1.2 Виды кредитов и займов

2. Документальное оформление договора кредита и займа

2.1 Отличие договора займа от договора кредита

2.2 Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В системе экономических отношений кредиты и займы всегда занимали особое положение как самостоятельные экономические категории. Они способны ускорить общественное развитие, с их помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада.

Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия

Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства

Актуальность данной темы наблюдается в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредитам и займам, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Целью курсовой работы стало рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов - их правовое обеспечение, документооборот и их различия.

На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и заемных операций - тем более что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.



1. Учет кредитов и займов

1.1 Понятие кредита и займа

Для работы организаций, в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими не кредитными организациями.

Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор - это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик - субъект кредитного отношения, получающий кредит. Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. ПБУ 15/08 дает их понятия:

- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Заем - договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, а, следовательно, по кредиту отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение.

1.2 Виды кредитов и займов

Ипотечный кредит (ипотека) - кредит, выдаваемый для покупки недвижимости под залог недвижимости в качестве обеспечения возврата кредита. Обычно это долгосрочный заем, выдаваемый на срок от 10 до 30 лет. Ипотечный кредит может быть получен как под обеспечение недвижимостью, уже имеющейся у вас в собственности, так и под обеспечение покупаемой недвижимости - как готовой, так и строящейся. Обеспечением по кредиту может выступать квартира, дом либо земельный участок. В отдельных случаях банк может потребовать от вас внести в качестве гарантии возврата ипотечного кредита определенную сумму из ваших собственных средств -- от 10 до 30 процентов от суммы кредита. Однако в последнее время все большее количество кредитных учреждений отказываются от этой практики и выдают ипотечные кредиты без первоначального взноса. Ипотечные кредиты выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая сохраняется в течение всего срока кредита, или с плавающей ставкой.

Потребительский кредит - кредит, выдаваемый для покупки каких-либо товаров или услуг, например, мебели, видеотехники или туристической путевки. Большинство потребительских кредитов на рынке выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая сохраняется в течение всего срока кредита. При фиксированной процентной ставке кредитор требует, чтобы вы ежемесячно вносили платежи для погашения вашего кредита. Сумма ежемесячных платежей предварительно рассчитывается на весь срок кредитования, фиксируется в кредитном договоре, и состоит из выплаты части основной суммы кредита и выплаты процентов за пользование. Срок кредитования составляет от 6 месяцев до 25 лет. Наличие обеспечения по кредиту (квартиры, автомобиля, и т.п.) может повысить ваши шансы на получение кредита, а также снизить ставку кредитования и увеличить сумму кредита. При обеспеченном кредите вы предоставляете кредитору залог, который служит гарантией возврата кредита. При получении кредита Банк может потребовать дополнительные выплаты, такие, как комиссия за выдачу кредита, плата за ведение ссудного счета, страховка.

Автокредит - кредит, выдаваемый банком на приобретение автомобилей, как новых, так и подержанных. Обычно выдается на срок от одного до пяти лет. Большинство кредитов на покупку машины на рынке выдаются с фиксированной процентной ставкой, которая сохраняется в течение всего кредитования. При фиксированной процентной ставке кредитор требует, чтобы вы ежемесячно вносили платежи для погашения вашего кредита. Сумма ежемесячных платежей предварительно рассчитывается на весь срок кредитования, фиксируется в кредитном договоре, и состоит из выплаты части основной суммы кредита и выплаты процентов за пользование. Лизинговый кредит - кредит по поводу передачи в аренду движимого и недвижимого имущества. По срокам лизинговый кредит является долгосрочным, цена данного кредита представляет собой лизинговый платеж, по целям - инвестиционный кредит. Форма предоставления лизингового кредита - товарная. Банки могут участвовать в лизинговой сделке напрямую или косвенно.

Факторинг - это покупка банком денежных требований поставщика к покупателю и их инкассация за определенное вознаграждение. Это способ кредитования поставщика с условием возврата кредита в форме правопреемства или уступки права требования к покупателю.

Форфейтинг - кредитование экспортера посредством покупки векселей и других долговых требований; форма трансформации коммерческого кредита в банковский.

Доверительный займ - выдается на срок 1 месяц в режиме «заемной линии», предусматривающей оформление договора на 1 год и получение займов в течение срока договора без дополнительного оформления документов. Условием получения доверительного займа является внесение пайщиком членского взноса. Возврат доверительного займа производится единовременно по истечении срока договора займа.

Оформляется без поручителей при наличии справки о доходах. Выдается только при наличии положительной заемной истории.

Заем для предпринимателей - выдается пайщикам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью. Условием выдачи займа для предпринимателей является внесение пайщиком членского дополнительного взноса. При получении займа на 12 мес. компенсация за пользование займом вносится ежемесячно, основная сумма займа погашается на 7-й -12-й мес. равными долям. Возврат займа, выданного на 24 мес. осуществляется в следующем порядке: первые 12 мес. погашается компенсация за пользование займом, основная сумма займа погашается на 13 -24-й мес. равными долями. Предприниматели, имеющие положительную заемную историю могут оформить «Предпринимательский заем» в режиме заемной линии. При повторном получении займов действует система скидок.

Обеспечением займа для предпринимателей является поручительство физических лиц, и/или дополнительно возможен залог имущества.

2. Документальное оформление договора кредита и займа

кредит заём договор учет

В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.

Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

2.1 Отличие договора займа от договора кредита

В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты, как договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем и кредит» необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия.

Заключая договора займа или кредита, организации осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить на три следующих этапа:

1. получение заемных средств;

2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;

3. возврат заемных средств.

Самым сложным из перечисленных трех, является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как показывает практика, организации нередко совершают большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге, приводит к возникновению споров с проверяющими органами. При заключении указанных видов договоров у хозяйствующих субъектов возникают так называемые «долговые обязательства».

В случае договора займа предметом договора служит заем - деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита - денежные средства.

В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.

Для юридических лиц гражданское законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным.

Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центробанком России.

Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Срок возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть:

- договором установлен;

- договором не установлен;

- определен в договоре моментом востребования.

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

Таким образом, можно выделить три основных различия между кредитами и займами:

Различия Займ - Кредит

1. По объему предоставления Деньги и вещи - Денежные средства

2. По субъекту предоставления: любые организации Банки или любые кредитные организации

3. По условиям предоставления: процентный и беспроцентный - только процентный

3. Учет операций с кредитами и займами в рублях

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Согласно ПБУ 15/08 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Обратим внимание и на то, что действие ПБУ 15/08 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/08 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Возврат задолженности по кредиту

Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации - заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей бухгалтерской проводки:

Дт 66 (67) “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (“Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)

Кт 51 “Расчетный счет” - возвращена сумма заемных средств.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств не признается расходом организации.

Пунктом 16 ПБУ 15/08 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

1. размер, предоставляемых средств;

2. ставка процентов (годовая);

3. фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = R год. : (365 x 100) х Р х S, где

R год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки, по кредитам, пользуются предпочтительно данной формулой.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора. Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно. Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/08 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация - заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/08 организация - заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.

Получение заемных средств по договору кредита

Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/08 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской задолженности. Аналитический учет задолженности по кредитам ведется отдельно по видам кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с положениями ПБУ 15/08 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Стоит обратить внимание на то, что учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67. Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:

Дт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам” - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Дт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Учет срочной задолженности”

Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” субсчет “Расчеты по просроченным кредитам и займам”- отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Следует отметить, что п.6 ПБУ 15/08 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Согласно пункту 15 ПБУ 15/08, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации - заемщика.

Если организация - заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.

Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

-предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

- наступил срок уплаты процентов по кредиту;

- стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

- основное средство не введено в эксплуатацию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств, положительную курсовую:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.

Таким, образом, при получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:

- Если начисляется амортизация основных средств:

До введения объекта основных средств в эксплуатацию - используя сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После введения объекта основных средств в эксплуатацию - с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Учет операций с кредитами и займами в иностранной валюте

Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации - рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация - заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/08:

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут.

В том случае если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то необходимо обратиться к Приказу Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 указанного стандарта:

«Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли».

Таким образом, организация - заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности представляет собой курсовую разницу. Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов).

Согласно пункту 10 ПБУ 15/08 возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Если же изменение согласованного сторонами курса приводит к тому, что у организации-кредитора возникает обязанность погасить задолженность по заемному обязательству в большей сумме по сравнению с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов происходит уменьшение экономических выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение экономических выгод происходит в результате того, что источником покрытия этих затрат могут быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким образом, сам платеж (выбытие актива) в погашение займа расходом не признается, а разница, возникающая при погашении заемного обязательства, может быть признана самостоятельным видом расхода организации.

Курсовые разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях. В тексте ПБУ 15/08 не содержится информации, куда относить курсовые разницы по процентам. Видимо их нужно учитывать аналогично дополнительным затратам, то есть включать в состав прочих расходов. Так как курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Поступление кредитных и заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.



Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 2006г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. ПБУ 15/08 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н

5. Казлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник для вузов. - М: 2010- 761с.

6. Бабаев Ю.Л., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник для вузов. Под ред. Ю.А. Бабаев. - 3-e изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА, 2011 - 587 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М: ИНФРА, 2009- 720с.

8. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. - М: Кнорус, 2009 -546с.

9. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. - М: Экономикс Пресс, 2009.

10. http://www.buhgalteria.ru/

11. http://www.platinalog.ru/topic1334/html

12. http://www.businessuchet.ru/

Размещено на Allbest.ru