Аудиторское заключение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-правовые аспекты аудиторского заключения

1.1 Аудиторское заключение, порядок его составления

1.2 Структура и содержание аудиторского заключения

1.3 Виды аудиторского заключения

Заключение

Литература



Введение

В условиях формирования рыночных отношений все больше возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий, которая отражается в их бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование данной отчетности позволяет учредителям, акционерам, налоговым органам, банкам, поставщикам и другим юридическим и физическим лицам судить о текущем финансовом состоянии того или иного предприятия, об эффективности его деятельности и перспективах развития. Именно поэтому необходимо, чтобы сведения, предоставляемые субъектами хозяйствования, были достоверными, объективными и соответствовали действующему законодательству.

Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.

Главная цель аудиторской проверки -- это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Актуальность выбранной курсовой работы состоит в том, что аудиторское заключение выполняет роль важнейшего средства передачи информации, его представление является значимой частью процесса аудита.

С точки зрения пользователя, именно заключение и есть продукт деятельности аудитора.

Цель представленной курсовой работы - охарактеризовать аудиторское заключение, его назначение и роль в финансовой отчетности.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

изучить сущность и понятие, порядок подготовки аудиторского заключения;

рассмотреть структуру и содержание аудиторского заключения;

определить виды и характеристики аудиторского заключения;

выявить назначение и роль аудиторского заключения в бухгалтерской отчетности;

изучить понятие «события после отчетной даты».

В ходе написания работы использовался теоретический материал учебников и учебных пособий отечественных и зарубежных авторов, издания периодической печати, законодательные акты Республики Беларусь, материалы сайта Министерства финансов Республики Беларусь, интернет-ресурсы. Необходимо отметить, что рассматриваемая тема исследования освещена в литературе в достаточной степени, например, данную тему в своих книгах освещали Заяц Н.Е. и Фисенко М.К., Пупко Г.М., Лемеш В.Н, Хмельницкий В.А. и другие. Выявлением проблем развития аудита и поиском путей его совершенствования в Беларуси занимаются непосредственно сами аудиторы, которые размещают материалы своих исследований в периодических изданиях, например, в научно-практическом журнале «Финансы, учет, аудит».



1. Организационно-правовые аспекты аудиторского заключения

1.1 Аудиторское заключение, порядок его составления

Заключительным этапом аудита является подготовка и представление аудиторского заключения и отчета по итогам проверки, с подробным описанием выявленных нарушений. Данный этап обобщения и оформления результатов проверки имеет не меньшее значение, чем предыдущие этапы, состоящие из планирования и осуществления аудита.

На завершающем этапе вся полученная в ходе проверки и сосредоточенная в рабочей документации аудитора информация обобщается, определенным образом обрабатывается и на ее основе аудитор формирует свое профессиональное мнение относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оформляются результаты проведенной работы в двух итоговых документах, передаваемых экономическому субъекту:

- отчет (письменная информация). Данный документ предназначается для заказчика проверки. В нем отражаются сведения по: методам, которые использовались при аудиторской проверке; ошибкам, нарушениям и неточностям, отмеченным аудитором; мерам, необходимым для устранения данных недостатков; основным результатам аудиторской проверки (наличие/отсутствие существенных ошибок в отчетности субъекта, осуществление финансово-хозяйственных операций согласно установленному порядку или со значительным отклонением от него);

- аудиторское заключение. В данном документе содержится профессиональное мнение аудитора относительно достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта, а также о соответствии порядка ведения им бухучета законодательству.

Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Порядок подготовки, составления и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется законодательством Республики Беларусь. При соблюдении требований законодательства бухгалтерская (финансовая) отчетность должна достоверно отражать финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. аудиторский бухгалтерский финансовый отчетность

При проведении аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна установить, подготовлена ли данная отчетность по форме и содержанию в соответствии с требованиями законодательства. Если применение некоторых требований законодательства приводит к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, вводящей в заблуждение пользователей, аудиторская организация должна отразить данный факт в аудиторском заключении. Так, если переоценка основных средств, сделанная в соответствии с законодательством, не отражает реальной рыночной стоимости этих основных средств, а данный аспект является существенным для достоверного отражения финансового положения аудируемого лица, аудиторская организация должна указать на этот факт в аудиторском заключении.

При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна учитывать:

- получены ли надлежащие аудиторские доказательства, достаточные для выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

- существенность выявленных и неисправленных искажений.

Аудиторская организация должна оценить правильность подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации.

При этом необходимо рассмотреть следующие аспекты:

- общее представление, структуру и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

- соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности полученному аудиторской организацией в ходе проведения аудита пониманию деятельности аудируемого лица и его среды;

- соответствие выбора и использования учетной политики требованиям законодательства, а также условиям финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- обоснованность оценочных значений, применяемых аудируемым лицом;

- адекватность, надежность, сопоставимость информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, включая учетную политику;

- правильность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основных операций и событий;

- достаточность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности для понимания заинтересованными пользователями влияния основных операций и событий на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности составляется в письменном виде и в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.



1.2 Структура и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно содержать следующие основные элементы:

- название. «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности". В названии аудиторского заключения должны быть указаны наименование аудируемого лица и отчетный период, за который проводился аудит;

- указание получателя аудиторского заключения. Аудиторское заключение адресуется в соответствии с договором оказания аудиторских услуг заказчику аудита и (или) лицу, указанному в договоре;

- раздел "Аудиторское мнение". Данный раздел должен содержать следующую информацию:

а) наименование аудируемого лица, в отношении отчетности которого проведен аудит, его место нахождения, сведения о государственной регистрации (дата государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей);

б) указание на факт проведения аудита данной отчетности;

в) состав отчетности, в отношении которой проведен аудит;

г) ату или период, за который составлена отчетность;

д) выраженное в установленной форме аудиторское мнение.

Если аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) известно, что проаудированная отчетность будет включена в документ, содержащий прочую информацию, то при перечислении состава отчетности, в отношении которой проведен аудит, аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует указать номера страниц, на которых представлена проаудированная отчетность.

При выражении не модифицированного аудиторского мнения в аудиторском заключении по отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь или Международными стандартами финансовой отчетности, аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует указать, что отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение аудируемого лица на отчетную дату, а также финансовые результаты его деятельности и изменение его финансового положения, в том числе движение денежных средств, за год, закончившийся на эту дату, в соответствии с законодательством Республики Беларусь или Международными стандартами финансовой отчетности.

Если применимой основой составления и представления отчетности являются требования, отличные от законодательства Республики Беларусь или Международных стандартов финансовой отчетности, то аудиторское мнение должно содержать указание на соответствующую применимую основу составления и представления отчетности;

- раздел "Основания для выражения аудиторского мнения". Указанный раздел должен содержать:

- заявление о том, что аудит был проведен в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" и национальных правил аудиторской деятельности. При проведении аудита отчетности, подготовленной в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности, отличной от требований законодательства Республики Беларусь, аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) может руководствоваться Международными стандартами аудита или иными стандартами аудита по согласованию с заказчиком аудиторских услуг. В этом случае заявление должно содержать указание на используемые стандарты аудита;

- ссылку на раздел аудиторского заключения, описывающий обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности или иными стандартами аудита;

- заявление о том, что аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) соблюдались принцип независимости по отношению к аудируемому лицу согласно требованиям законодательства и нормы профессиональной этики;

- заявление о том, считает ли аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель), что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения;

- раздел "Обязанности аудируемого лица по подготовке бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" должен содержать указание на то, что руководство аудируемого лица несет ответственность за:

а) подготовку и достоверное представление отчетности в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности и организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица, необходимой для подготовки отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие ошибок и (или) недобросовестных действий;

б) оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и уместности применения принципа непрерывности деятельности при подготовке отчетности, а также за надлежащее раскрытие в отчетности в соответствующих случаях сведений, относящихся к непрерывности деятельности. При этом следует указать, в каких случаях применение допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица является уместным.

Также в вышеуказанном разделе должно содержаться указание категории лиц, ответственных за осуществление надзора за процессом подготовки отчетности, если эти лица отличны от руководства аудируемого лица;

- раздел "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" должен содержать заявления о том, что:

а) цель аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) состоит в получении разумной уверенности в том, что отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений вследствие ошибок и (или) недобросовестных действий, и составлении аудиторского заключения, включающего выраженное в установленной форме аудиторское мнение;

б) разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности или иными стандартами аудита, позволяет выявить все имеющиеся существенные искажения;

в) искажения могут возникать в результате ошибок и (или) недобросовестных действий, в этой связи аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует либо указать, что искажения считаются существенными, если можно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности, принимаемые на ее основе, либо дать иное определение или описание существенности в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности;

г) в рамках аудита, проводимого в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности или иными стандартами аудита, аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) применяет профессиональное суждение и сохраняет профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита.

Раздел "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" должен также включать описание аудита с указанием того, что аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) в процессе проведения аудита:

- выявляет и оценивает риски существенного искажения отчетности вследствие ошибок и (или) недобросовестных действий;

- разрабатывает и выполняет аудиторские процедуры в соответствии с оцененными рисками;

- получает аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения. При этом указывается тот факт, что риск не обнаружения существенных искажений отчетности в результате недобросовестных действий выше риска не обнаружения искажений в результате ошибок, так как недобросовестные действия, как правило, подразумевают наличие специально разработанных мер, направленных на их сокрытие;

- получает понимание системы внутреннего контроля аудируемого лица, имеющей значение для аудита, с целью планирования аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам аудита, но не с целью выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы. Данное заявление не включается в аудиторское заключение, если договором оказания аудиторских услуг предусмотрено, что аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) необходимо выразить аудиторское мнение относительно эффективности функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица;

- оценивает надлежащий характер применяемой аудируемым лицом учетной политики, а также обоснованности учетных оценок и соответствующего раскрытия информации в отчетности;

- оценивает правильность применения руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности, и на основании полученных аудиторских доказательств делает вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) приходит к выводу о наличии такой существенной неопределенности, необходимо привлечь внимание в аудиторском заключении к соответствующему раскрытию данной информации в отчетности. В случае, если такое раскрытие информации отсутствует или является ненадлежащим, аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует модифицировать аудиторское мнение. Аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) необходимо указать на тот факт, что сделанные выводы основываются на аудиторских доказательствах, полученных до даты подписания аудиторского заключения, однако будущие события или условия могут привести к тому, что аудируемое лицо утратит способность продолжать свою деятельность непрерывно;

- оценивает общее представление отчетности, ее структуру и содержание, включая раскрытие информации, а также того, обеспечивает ли отчетность достоверное представление о лежащих в ее основе операциях и событиях.

Кроме того, в разделе "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует указать на то, что:

а) аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) осуществляет информационное взаимодействие с лицами, наделенными руководящими полномочиями, доводя до их сведения, помимо прочего, информацию о запланированных объеме и сроках аудита, а также о значимых вопросах, возникших в ходе аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля;

б) аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) предоставляет лицам, наделенным руководящими полномочиями, заявление о том, что были выполнены все требования в отношении соблюдения принципа независимости и доведена до их сведения информация обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, которые можно обоснованно считать угрозами нарушения принципа независимости, и, если необходимо, обо всех предпринятых мерах предосторожности;

в) из числа вопросов, доведенных до сведения лиц, наделенных руководящими полномочиями, аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) выбирает ключевые вопросы аудита и раскрывает эти вопросы в аудиторском заключении (кроме тех случаев, когда раскрытие информации об этих вопросах запрещено законодательством или когда аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) обоснованно приходит к выводу о том, что отрицательные последствия сообщения такой информации превысят пользу от ее раскрытия). Данное заявление не включается в раздел "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" в случае отсутствия в аудиторском заключении раздела "Ключевые вопросы аудита".

Аудиторское заключение в зависимости от представленной в нем информации может дополнительно содержать следующие разделы:

- "Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности". Данный раздел включается в аудиторское заключение в случаях, установленных национальными правилами аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 марта 2003 г. N 45;

- "Ключевые вопросы аудита". В обязательном порядке включается в аудиторское заключение в случае проведения аудита акционерных обществ, обязанных согласно законодательству раскрывать информацию об акционерном обществе в соответствии с законодательством о ценных бумагах, Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских групп, банковских холдингов, бирж, страховых организаций, организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц. В иных случаях этот раздел может быть включен в аудиторское заключение по решению аудиторской организации и (или) по согласованию с заказчиком аудиторских услуг;

- "Прочая информация". Раздел включается в аудиторское заключение в случаях, установленных национальными правилами аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. N 133;

- "Заключение по отдельным проверяемым вопросам". Если законодательством или договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита на аудиторскую организацию (аудитора - индивидуального предпринимателя) возлагаются дополнительные обязанности в части выражения аудиторского мнения в отношении отдельных проверяемых вопросов, то эти обязанности и аудиторское мнение по данным вопросам должны быть изложены в разделе "Заключение по отдельным проверяемым вопросам".

В случае включения в аудиторское заключение раздела "Заключение по отдельным проверяемым вопросам" непосредственно перед разделом "Аудиторское мнение" следует поместить заголовок "Заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности";

- «Важные обстоятельства». Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) считает необходимым привлечь внимание пользователей отчетности к вопросу, раскрытому в отчетности, который, по мнению аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя), настолько важен, что имеет первостепенное значение для понимания отчетности ее пользователями, то аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует включить в аудиторское заключение данный раздел при условии, что:

- от аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) не потребуется выражения модифицированного аудиторского мнения в связи с данным вопросом;

- вопрос не был определен как ключевой вопрос аудита, информация о котором должна быть сообщена в аудиторском заключении.

Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) включает в аудиторское заключение раздел "Важные обстоятельства", то такой раздел должен содержать:

1) четкое указание на то, к какому вопросу привлекается внимание и где в отчетности информация по этому вопросу раскрыта в полном объеме;

2) заявление о том, что вопрос, к которому привлекается внимание, не ведет к модификации аудиторского мнения.

- «Прочие вопросы». Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) считает необходимым привлечь внимание пользователей отчетности к вопросу, не раскрытому в отчетности, но который, по мнению аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя), имеет значение для понимания пользователями отчетности процесса и результатов проведения аудита, обязанностей аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) или содержания аудиторского заключения, то аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует включить в аудиторское заключение вышеуказанный раздел при условии, что данный вопрос не был определен как ключевой вопрос аудита, информация о котором должна быть сообщена в аудиторском заключении.

Расположение разделов "Важные обстоятельства" и "Прочие вопросы" в аудиторском заключении зависит от характера информации, которую необходимо довести до сведения пользователей отчетности, и от профессионального суждения аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) об относительной значимости для пользователей отчетности данной информации в сравнении с другой информацией, которую требуется включить в аудиторское заключение.

Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) предполагает, что в аудиторское заключение будет включен раздел "Важные обстоятельства" и (или) раздел "Прочие вопросы", необходимо сообщить об этом намерении лицам, наделенным руководящими полномочиями, а также довести до их сведения формулировки, которые будут содержаться в этих разделах;

- подписи, информацию об аудиторской организации (аудиторе - индивидуальном предпринимателе), дату подписания аудиторского заключения. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации, а в случае его отсутствия - лицом, исполняющим его обязанности, при наличии у данного лица квалификационного аттестата аудитора, и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.

Аудиторское заключение может подписываться назначенным руководителем аудиторской организации лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора, при наличии приказа, распоряжения, иного документа, оформленного в установленном порядке, подтверждающего полномочия данного лица на подписание аудиторского заключения от имени аудиторской организации.

Аудиторское заключение, составленное аудитором - индивидуальным предпринимателем, подписывается им лично. В случае, если аудитор - индивидуальный предприниматель привлекает аудиторов для проведения аудита, аудиторское заключение должно быть также подписано аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.

После подписей в аудиторском заключении указывается следующая информация об аудиторской организации (аудиторе - индивидуальном предпринимателе):

- наименование аудиторской организации (для аудитора - индивидуального предпринимателя - фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется);

- место нахождения аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя);

- сведения о государственной регистрации (дата государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Аудиторское заключение должно содержать дату его подписания.

Аудиторское заключение не должно быть датировано ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств, на основании которых аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) выражает аудиторское мнение, включая доказательства того, что:

а) отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную отчетность.

До даты подписания аудиторского заключения аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) необходимо собрать аудиторские доказательства в отношении хозяйственных операций и событий, произошедших после отчетной даты и оказывающих влияние на отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение.

Аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) не может завершать сбор аудиторских доказательств и подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания отчетности.

Согласно пункту 26 национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее - Правила), утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2017 г. № 18, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 января 2021 г. № 6 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) и заказчик аудиторских услуг (и (или) лицо, указанное в договоре оказания аудиторских услуг) должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из оригиналов аудиторского заключения и приложенной к нему отчетности аудируемого лица, в отношении которой выражается аудиторское мнение.

Один экземпляр пакета документов передается под роспись получателю аудиторского заключения, второй экземпляр с росписью второго получателя аудиторского заключения остается в аудиторской организации (у аудитора - индивидуального предпринимателя) и приобщается к рабочей документации.

Аудиторское заключение по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть представлено инспекции Министерства по налогам и сборам в установленные законодательством сроки.

1.3 Виды аудиторского заключения

В итоговой части аудиторского заключения выражается аудиторское мнение. С точки зрения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение выражается тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные аудируемым лицом финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.

При выражении безусловно положительного аудиторского мнения в аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой) отчетности в части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано, что, по мнению аудиторской организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица, сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансово-хозяйственной деятельности, при этом совершенные им финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.

Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности с выражением безусловно положительного аудиторского мнения: «Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству».

Аудиторское заключение может быть модифицировано при возникновении:

факторов, не влияющих на аудиторское мнение;

факторов, влияющих на аудиторское мнение.

При возникновении факторов, не влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, влияющему или не влияющему на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.

Поясняющий пункт, привлекающий внимание к аспекту, включается в аудиторское заключение после части, содержащей аудиторское мнение.

Аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, влияющему на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица и раскрытому в бухгалтерской (финансовой) отчетности (и) или пояснительной записке к ней, при наличии:

значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

существенной неопределенности (отличной от той, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно), последствия которой зависят от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на его бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В случае большого числа существенных для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица факторов неопределенности аудиторской организации следует вместо включения в аудиторское заключение поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, отказаться от выражения аудиторского мнения.

Аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, также и в тех случаях, когда данный аспект не влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, в частности, если необходимо обратить внимание пользователей на наличие существенного несоответствия между проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и прочей информацией в документе, содержащем данную отчетность.

Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности с выражением безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом, привлекающим внимание к аспекту, при наличии существенной неопределенности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на пункт Х пояснительной записки. ОАО «Старт» является ответчиком по делу о нарушении авторских прав и взыскании убытков. ОАО «Старт» подало встречный иск, сейчас проходят предварительные слушания и разбирательство по обоим искам. Окончательный результат дела не может быть определен в настоящее время, а бухгалтерская (финансовая) отчетность не предусматривает никаких резервов на покрытие обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда.

При возникновении факторов, влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица:

1) ограничение объема аудита. Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения.

Аудиторская организация не должна приступать к выполнению аудиторского задания в случае, когда ограничение объема аудита со стороны аудируемого лица препятствует выполнению установленных законодательством обязанностей аудиторской организации либо влияет на объем аудиторских процедур, необходимых для подготовки аудиторского заключения, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства.

Ограничение объема аудита:

может являться следствием определенных обстоятельств (так, если дата проведения инвентаризации имущества предшествует дате заключения договора оказания аудиторских услуг, то аудиторская организация не имеет возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей);

имеет место, когда, по мнению аудиторской организации, учетная документация аудируемого лица не соответствует требованиям законодательства либо отсутствует или аудиторская организация не может выполнить аудиторские процедуры, которые считает необходимыми.

При таких обстоятельствах аудиторская организация должна выполнить возможные альтернативные аудиторские процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если из-за ограничения объема аудита аудиторская организация выражает условно положительное аудиторское мнение или отказывается от его выражения, аудиторское заключение должно включать описание ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за ограничения объема аудита.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей, так как дата ее проведения предшествовала дате заключения договора оказания аудиторских услуг. Из-за характера учетных записей ОАО «Старт» мы не смогли проверить количество товарно-материальных ценностей посредством альтернативных аудиторских процедур.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы нами было проверено фактическое наличие товарно-материальных ценностей, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20XX г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.

2) разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения. Если разногласия аудиторской организации с руководством аудируемого лица по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица являются существенными для этой отчетности, аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение.

Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего условно положительное аудиторское мнение в связи с ненадлежащими методами ведения бухгалтерского учета.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что ОАО «Старт» производило начисление амортизации по некоторым объектам основных средств со сроком полезного использования 20 лет и 5 лет линейным способом исходя из годовых норм амортизационных отчислений 2% и 12% вместо 5% и 20% соответственно. Таким образом, в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Старт» занижена сумма амортизации основных средств на XXX млн. рублей. Следовательно, на сумму доначисленной амортизации должны быть уменьшена остаточная стоимость основных средств и увеличен убыток отчетного года.

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аспектов, изложенных выше, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.

Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащего условно положительное аудиторское мнение в связи с неадекватностью раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Старт» не раскрыта существенная информация:

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированных в реестре;

отсутствуют сведения о наиболее крупных акционерах;

не приведен состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета).

Раскрытие этой информации в пояснительной записке требуется в соответствии (указать нормативные правовые акты, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) указывающие на раскрытие в отчетности определенной информации).

По нашему мнению, за исключением отсутствия раскрытия информации, указанной выше, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20XX г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения. Условно положительное аудиторское мнение должно содержать слова «за исключением» с дальнейшим описанием соответствующего аспекта.

Отказ от выражения аудиторского мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения объема аудита.

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных ценностей и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений объема нашей работы, установленных ОАО «Старт» (кратко указать обстоятельства).

Вследствие существенности указанных аспектов мы не выражаем мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Старт» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Отрицательное аудиторское мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение о ее достоверности недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера данной отчетности.

Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего отрицательное аудиторское мнение.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что... (Описание разногласий)

По нашему мнению, вследствие влияния изложенных выше аспектов бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, недостоверно отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20XX г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции не соответствуют (во всех существенных отношениях соответствуют) законодательству.

Если аудиторская организация выражает аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины модификации аудиторского заключения и дать суммовую оценку их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица или указать причины невозможности произведения такой оценки. Эта информация включается в аудиторское заключение до части, содержащей аудиторское мнение или отказ от выражения аудиторского мнения.

Если в соответствии с законодательством бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подлежит публикации вместе с итоговой частью аудиторского заключения, то для данных целей итоговая часть аудиторского заключения должна содержать в случае его модификации:

пункт, описывающий причины модификации аудиторского заключения;

часть, содержащую аудиторское мнение;

поясняющий пункт, привлекающий внимание к аспекту.



Заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.

Аудиторское заключение по результатам оказания услуг по независимой оценке деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) при его ликвидации (прекращении деятельности).

Аудиторское заключение является заведомо ложным, если оно составлено без фактического оказания аудиторской услуги или выраженное в нем аудиторское мнение противоречит результатам оказания такой услуги. Аудиторское заключение признается заведомо ложным только в судебном порядке.



Литература

1. Закон об аудит деят. 18.07.2019 229-З

2. Национальные правила аудит. деят (пост. Минфина от 28.06.2017 №18 (в ред. постановлений Минфина от 11.12.2017 N 47, от 28.04.2018 N 26, от 12.12.2019 N 72) ГК РБ

Интернет-ресурсы

3. https://audex.by/auditorskoe-zaklyuchenie/

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2017 г. № 18 Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности»

5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. № 100 Национальные правила аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты»

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2005 г. № 85 Аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса