Показатели капитала организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

отчетность собственный капитал

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала:

Изучить назначение и содержание Отчета об изменениях капитала.

Исследовать структуру «Отчет об изменениях капитала».

Рассмотреть концепции капитала и поддержания капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Этапы заполнения «Отчет об изменениях капитала».

Предмет исследования - отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления.

Работа структурно состоит из введения, двух разделов, заключения, информационных источников и приложения.



1. Теоретические аспекты про отчет об изменения капитала: содержание, составление и информационные возможности

1.1 Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности - форму «Отчет об изменениях капитала».

Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Основной (акционерный) капитал - это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Дополнительно оплаченный капитал (эмиссионный доход) - это превышение стоимости выпуска акций над их номинальной стоимостью.

Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств - это превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью.

Резервный капитал - часть средств коммерческой организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли отчетного периода недостаточно.

Нераспределенная прибыль - одна из составных частей собственного капитала. Это величина реинвестированной прибыли организации с момента ее создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете следующие данные:

о величине капитала на начало отчетного периода;

об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет: дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения номинала акций за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

о величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет состоит из I. «Изменения капитала»; II. «Резервы».

В разделе I «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

увеличение или уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций;

аннулирование собственных акций акционерным обществом;

реорганизация предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.

Для сопоставимости информации данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, данные прошлого года надо пересчитать в сопоставимых условиях. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

В разделе II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Оценочные резервы.

Резервы предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14. В аналитическом учете к данному счету могут открываться субсчета, отражающие резервы:

под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т.п.) от рыночного уровня цен;

под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенное производство, готовая продукция и т.д.).

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» резервы под снижение стоимости материальных ценностей должны создаваться в конце отчетного года.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под снижение стоимости финансовых вложений.



1.2 Структура формы «отчет об изменениях капитала»

Раздел I «Изменения капитала».

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России указывается, что «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации».

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками и накопленный капитал, т.е. созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Кроме того, в составе собственного капитала можно выделить составляющую, связанную с изменением стоимости активов организации вследствие их переоценки.

Инвестированный капитал включает:

номинальную стоимость обыкновенных, привилегированных акций;

дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал.

Первая составляющая инвестированного капитала представлена в бухгалтерском балансе уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом, в части полученного эмиссионного дохода.

Накопленный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли и резервного капитала, созданного за счет чистой прибыли.

В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части - те же показатели за отчетный год.

В первую часть раздела I вносятся показатели из формы «Отчет об изменениях капитала» за предыдущий год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» Отчета за текущий год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I Отчета за предыдущий год.

Показатель строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств.

При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за текущий год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

Можно посмотреть, как заполняется каждая графа раздела I "Изменение капитала".

Таблица 1. Фрагмент формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

Показатель		Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Итого
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему	500		250
Результат от переоценки объектов основных ср-в	001		150
Остаток на 1 января предыдущего года	020		400
Остаток на 31 декабря предыдущего года	070		400
Результат от переоценки объектов основных ср-в	090		100
Остаток на 1 января отчетного года	100		500
Остаток на 31 декабря отчетного года	140		500
Результат от перерасчета иностранных валют	180
Изменение в учетной политике	185
Чистая прибыль отчетного периода	190		500
Дивиденды	200
Отчисления на резервный фонд	210		700
Увеличение величины капитала за счет реорганизации юр. лица	220
Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юр. лица	230

Порядок заполнения графы 3 «Уставный капитал».

В графе 3 отражается изменение уставного капитала. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I «Изменения капитала» Отчета за предыдущий, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало данного года.

Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за год.

Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

В разделе I формы «Отчет об изменениях капитала» предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или уменьшить уставный капитал, либо появляется новый участник, который вносит дополнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием.

Порядок заполнения графы 4 «Добавочный капитал».

Для заполнения этой графы используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела I Отчета за предыдущий год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» - кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

У организации, которая в течение отчетного года переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, отражаются по строке «Результат от переоценки объектов основных средств».

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, показатель этой строки определяется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если после переоценки стоимость основных средств уменьшилась и снижение стоимости было отражено за счет сумм добавочного капитала, показатель этой строки Отчета определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» раздела I заполняют организации, учредители которых перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием.

При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок применяется только к положительным курсовым разницам. Они списываются в кредит счета 83. По мнению автора, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для пассивного счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Порядок заполнения графы 5 «Резервный капитал».

Для заполнения этой графы используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью могут формировать такие фонды в добровольном порядке.

В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал».

В форме «Отчет об изменениях капитала» нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

Порядок заполнения графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в учетной политике».

Показатель строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках.

Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе I формы должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.

По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в форме в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Строки «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок заполнения графы 7 «Итого».

После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Таблица 2. Резервы отчетности об изменениях капитала

Показатель	Код	Остаток	Поступило	Использовано	Остаток
Вид резерва		5657	7764	777	4445
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	436	7766	6666
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	45		5477		785
Оценочные резервы;	645			699
Резервы предстоящих расходов	345
Данные предыдущего периода	545	5856		567
Данные отчетного периода	534	679	67998		6786

Резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. Как уже отмечалось, по Закону № 208-ФЗ они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

Учредительными документами акционерных обществ может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Для указанных строк раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за год.

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» Бухгалтерского баланса.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительскими документами входят в состав накопительной части собственного капитала. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации.

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит требование, согласно которому, начиная со второго года деятельности предприятия его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. Если же данное требование нарушается, то предприятие обязано уменьшить (перерегистрировать) уставный капитал, приведя его в соответствие с величиной чистых активов (но не менее минимальной величины). Чем больше величина созданного резервного капитала, тем при прочих равных условиях выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

Оценочные резервы.

В бух. отчетности предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14).

Резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59).

Резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки раздела II Отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.

От резервов, создаваемых за счет чистой прибыли, следует отличать оценочные резервы, которые формируются, как правило, для покрытия суммы уменьшения активов. Типичным примером оценочных резервов является резерв по сомнительным долгам, которому в активе должны соответствовать суммы сомнительной дебиторской задолженности, одна часть которых будет списана предприятием, другая возможно, окажется взысканной и поступит на увеличение прибыли.

К оценочным резервам относится также резерв под обесценение финансовых вложений. Такой резерв может рассматриваться как операционные расходы организации. Наличие сформированного резерва позволяет уточнить балансовую оценку финансовых вложений.

Еще одним примером оценочных резервов является резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последние выше текущей рыночной стоимости.

Экономическая природа оценочных резервов может меняться. Так, в некоторых случаях (например, завышения величины сомнительных долгов) они могут представлять собой скрытую прибыль предприятия.

Основные отличия оценочных резервов от прочих резервов:

величина резервов определяется финансовыми результатами деятельности предприятия, источник их формирования, как правило, - чистая прибыль; оценочные резервы создаются вне зависимости от результатов деятельности;

резервам соответствует реальная величина активов; суммы, отражаемые на счетах 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам», свидетельствуют о завышенной величине активов (дебиторской задолженности; вложений в ценные бумаги и др.);

использование резервов сопровождается уменьшением конкретного (реального) элемента активов (например, денежных средств). Использование оценочных резервов свидетельствует о том, что актив баланса сократился на сумму нереального актива, например из состава дебиторской задолженности исключены суммы, завышающие ее величину;

величина и динамика резервов отражают способность предприятия к самофинансированию, величина оценочных резервов - нет.

Резервы предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов относятся к скрытым резервам для поддержания собственного капитала. Они возникают не за счет чистой прибыли, а за счет правил списания отдельных расходов в бухгалтерском учете. Резервы предстоящих расходов могут возникать в результате принятой в организации учетной политике.

В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

На предстоящую оплату отпусков работникам.

На выплату вознаграждений по итогам работы за год.

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

На ремонт основных средств.

На предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

На производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

На предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел «Справки».

В справочном разделе Отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец года.

Стоимость чистых активов акционерных обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

вне оборотные активы, отраженные в разделе I баланса;

оборотные активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

1.3 Концепции капитала и поддержанию капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

В соответствии с принципами МСФО существует две концепции капитала: поддержание финансового капитала и поддержание физического капитала.

Согласно концепции поддержания финансового капитала, прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.

Согласно концепции поддержания физического капитала, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Согласно концепции поддержания капитала, только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью и называться прибылью на капитал. Следовательно, прибыль - это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток. Компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в его начале. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.



2. Этапы заполнения отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала, предусматривает раскрытие информации о динамике собственных капиталов компании (СКК). В совокупности сведения детализируются по прибылям и убыткам отчетного периода. Отдельно раскрываются показатели изменения уставного капитала, выпуска ценных бумаг, переоценки имущества.

Отчетный бланк раскрывает информацию о любой динамике имущественного и финансового положения экономического субъекта. Структура и содержание отчета об изменениях капитала представлены в разрезе следующих факторов:

Вид ССК (уставный, добавочный, резервный, прочее).

Вид динамики (положительная -- увеличение, отрицательная -- уменьшение).

В разрезе отчетных периодов (по годам).

Имеющаяся итоговая информация счетов служит для заполнения отчета об изменении капитала. Ключевая цель составления отчета-- предоставить информацию контролерам о том, какой капитал был изменен в течение отчетного периода и каким образом.

Кто освобожден от предоставления отчетности:

Предприниматели и частные практики -- они освобождены от ведения бухучета и составления отчетности.

Мелкие компании и фирмы, имеющие право вести бухучет в упрощенном порядке.

Учреждения государственного сектора. Бюджетники отчитываются по иным инструкциям.

Подготовить отчетность допускается от руки, при помощи компьютера или специализированных бухгалтерских программ -- таков порядок заполнения отчета об изменениях капитала по строкам 2019. Обязательно перед отправкой отчета проверьте арифметические действия, сверьте данные отчета с бухгалтерским балансом и приложениями к нему.

Порядок заполнения статей отчета об изменениях капитала рассмотрим на конкретном примере.

Условия для составления отчетного формуляра:

на конец каждого года ООО «Кактус» провела переоценку ОС;

на 31.12.2018 на счете 81 числится перешедшая к ООО «Кактус» доля участника, вышедшего из общества;

в 2019 г. исправлена существенная ошибка 2019 года, которая была выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за 2019 г.;

изменения в учетную политику компании в отчетном периоде не вносились.

Шаг № 1 заполнения шапки отчета.

Указываем наименование организации. Вписываем вид экономической деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Отдельно обозначаем единицу измерения, используемую при составлении документа. В табличной части шапки документа фиксируем отчетную дату и регистрационные коды:

ОКУД -- 0771004.

ОКПО.

ИНН.

ОКВЭД 2.

ОКОПФ и ОКФС.

код по ОКЕИ.(см. Приложение 1).

Шаг №2. Раздел №1 «Движение капитала»

Фиксируем значения, соответствующие предшествующему отчетному периоду: заполнение отчета об изменении капитала по строкам 2019 начинаем со строки 3100:

Стр. 3100 -- вносим размер остатка СКК на 1 января предыдущего года. Сведения относим в соответствующую графу таблицы по видам СКК компании.

Стр. 3210 -- фиксируем увеличение СКК. Информацию детализируем по конкретным видам прироста: в зависимости от причины прироста (строки 3211-3216).

Стр. 3220 -- регистрируем уменьшение СКК в аналогичном порядке (строки 3221-3227).

Стр. 3230 -- указываем учтенные изменения по добавочному капиталу.

Стр. 3240 -- вписываем изменения по резервному капиталу.

Теперь детализируем информацию о показателях отчетного года. В строке 3200 указываем значение, сложившееся на 31 декабря предшествующего года. Строки 3310-3340 раскрываем по аналогии с данными предшествующего времени. В строчке 3300 указываем остатки капитала по видам, сложившиеся на 31 декабря отчетного года.

Шаг № 3. Раздел № 2 «Корректировки»

Второй раздел раскрывает информацию о корректировках СКК. Построчное заполнение:

строка 3400 отчета об изменении капитала отражает показатели без учета корректировок;

Строка 3401 -- данные до изменений по нераспределенной прибыли.

Строка 3402 -- показатель по другим видам капитала до изменения.

Строчки 3410, 3411, 3412 -- корректировки, вызванные корректировками учетной политики.

Строчки 3420, 3421, 3422 -- корректировки, обусловленные исправлением найденных ошибок.

Строка 3500 отражает показатель, полученный уже после корректировок; в том числе по строке 3501 -- в части нераспределенной прибыли и строке 3502 -- в части других видов финкапитала.

Второй раздел отчета раскрывает показатели на конец предшествующего предыдущему года, изменения в предыдущем периоде и на его конец.

Шаг № 4. Раздел № 3 «Чистые активы»

Третий раздел формы № 3 раскрывает показатели чистых активов за текущий год и два предшествующих. Расчет значений производите с учетом положений приказа Минфина № 84н. Чистые активы определите как разницу между всеми активами предприятия и принятыми обязательствами за соответствующий период.



Заключение

Написав курсовую работу на тему «Отчет об изменениях капитала», сделаем краткие выводы.

Отчет об изменениях капитала включается в состав бухгалтерской отчетности. Несколько основных нормативных документов регулируют формирование, составление и представление бухгалтерской отчетности и отчета об изменениях капитала как ее составной части. Кроме основных документов, многие другие нормативные акты также влияют на формирование отчета об изменениях капитала, в частности на расчет и определение его числовых показателей (капитала и резервов).

В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 29.01.2018 г.), «хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации».

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя: раздел I «Изменения капитала»; раздел II «Резервы»; раздел «Справки».

Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме №3 не предусмотрены. Например, в «Отчет об изменениях капитала» придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т.д.

При формировании отчета об изменениях капитала необходимо учитывать изменения в учетной политике. Это также закреплено законодательством.

Основная цель составления отчета об изменениях капитала - детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения.

Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным (сократилось число разделов), но в то же время более информативным. Данные изменения позволили в некоторой степени избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и детализировать определенные показатели - с другой. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения о состоянии и изменении таких показателей, как капитал (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы.



Список информационных источников

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.11.2021 № 352-ФЗ).

2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

3. Бережной В.И. Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): учебное пособие /В.И. Бережной, Е.В. Бережная, О.Б. Бигдай и др. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА - М, 2018. -336.

4. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность.-М.:РИОР, 2019.

5. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность.- М.: Феникс, 2017.

6. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала. -М.: Экономисть, 2020.

7. Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование.- М.: Дело и Сервис, 2016.

8. Чеглакова С.Г., Анализ финансовой отчетности. Дело и сервис, 2019.

Размещено на Allbest.ru