Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 2 "Запасы", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ФСБУ "Запасы"

Key words: inventories, international financial reporting standards, cost value, assessment methods.

Современные российские организации, целью которых является получение прибыли, постоянно изыскивают возможности оптимизации затрат, повышения эффективности использования имеющихся ресурсов. Одну из ключевых ролей в составе всех активов предприятия имеют материально -производственные запасы. Эффективность их использования влияет не только на себестоимость продукции, но также на конечные финансовые результаты. Ошибки в учете материально-производственных запасов могут привести к потерям, а в дальнейшем - к снижению прибыли организацииСпешилова Н.В., Сладкова О.О. Проблемы учёта материально-производственных запасов и пути их решения // Новая наука: Современное состояние и пути развития. - 2016. № 10-1. - С. 171-178..

Учет материально-производственных запасов в России регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Тем не менее, возрастающие процессы интеграции российской экономики с мировой экономической системой, обусловили острую необходимость совершенствования системы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В международной практике учета нормативным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов, является МСФО (IAS) 2 «Запасы». Несмотря на то, что российские ПБУ разработаны на основе МСФО, между ними существует ряд различий, в том числе и между ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы». В связи с необходимостью сближения с МСФО был разработан федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы», который согласно Приказу Минфина №83н от 18.04.2018 г. начинает действовать уже с 2019 года и в дальнейшем должен заменить ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов».

В соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся следующие виды активов:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

МСФО (IAS) 2 определяет запасы как активы, которые:

- предназначены для продажи в процессе обычной деятельности;

- находятся в производственном процессе для продажи в ходе обычной деятельности; либо

- находятся в виде сырья и материалов, использующихся в процессе производства или оказания услуг. Позяева В.А., Мартынюк Д.В. Учет материально-производственных запасов в МСФО и в отечественной практике // Научное сообщество студентов: Сборник материалов XII Международной студенческой научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова»; Актюбинский региональный государственный университет им. К. Жубанова; Кыргызский экономический университет им. М. Рыскулбекова; ООО «Центр научного сотрудничества «Интерактив плюс». - Чебоксары: Центр научного сотрудничества "Интерактив плюс", 2016. - С.161-163.

Одним из ключевых отличий ПБУ 5/01 от МСФО (IAS) 2, является отнесение незавершенного производства к одной из групп запасов МСФО (IAS) 2, в то время как ПБУ 5/01 не учитывает незавершенное производство как часть материально-производственных запасов. В проекте ФСБУ «Запасы» состав МПЗ расширяется за счет включения незавершённого производства, а также объектов недвижимости для продажи. Тем самым устранено существенное различие между международными и российскими стандартами.

Существуют также значительные различия по части оценки запасов, так в соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету только по фактической себестоимостиДолгова Ю.В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка // Молодой ученый. - 2017. - № 1 (135). - С.159-161. - ШЬ https://moluch.ru/archive/135/37936/ (дата обращения: 21.01.2019)., в то время как МСФО (IAS) 2 позволяет оценивать запасы по наименьшей из двух величин - по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

В соответствии с п. 11 МСФО (IAS) 2 «Запасы» все торговые скидки, уступки и аналогичные статьи не учитываются в составе себестоимости (учитываются отдельно), в то время как ПБУ 5/01 указывает на необходимость включения в себестоимость всех сумм в соответствии с договором. Данное различие позволяет сказать, что в некоторых случаях реальная балансовая стоимость материально-производственных запасов может быть завышена у отчетности, составленной по российским стандартам. Тем временем ФСБУ «Запасы» исключает из стоимости запасов затраты, связанные с управленческими расходами. Это в свою очередь, приведет к необходимости изменения методики калькулирования производственной себестоимости.

Существуют также различия по части включения в себестоимость запасов затрат по кредитам и займам. ПБУ 5/01 позволяет включить затраты по заемным средствам в себестоимость, если они были направлены на приобретение конкретно этих запасов, но возникших до оприходования этих запасов. МСФО (IAS) 2 в свою очередь также позволяет включить данные виды затрат в себестоимость, но при условии необходимости длительной подготовки запасов к использованию или дальнейшей продажи. Согласно проекту ФСБУ «Запасы» возникает необходимость долгосрочного прогнозирования последствий, связанных с приобретением запасов, это в частности выражается в обязанности включения в себестоимость приобретаемых или изготовляемых запасов оценочных обязательств по демонтажу, утилизации.

По способам оценки запасов при выбытии ПБУ 5/01 и МСФО (IAS) 2 значительных различий не имеют. Оба стандарта позволяют оценивать запасы по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, а также методу ФИФОШпагина И.Е. Материально-производственные запасы: их учет и оценка в современных условиях // Бухгалтерский учёт, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы: Сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции, 21-22 января 2016 г. - Пенза: Пензенский гос. аграрный ун-т, 2016. - С.158..

Отражение в учете запасов в соответствии с международными стандартами осуществляется более детально и требует расширенных комментариев по части восстановления запасов, подвергшихся списанию. ПБУ 5/01 позволяет раскрывать минимум информации по запасам, а также по изменениям, связанных с процессом учета материально-производственных запасов. Тем не менее, разработанный проект ФСБУ «Запасы» расширяет количество информации, раскрываемой по запасам, что позволяет по этому компоненту максимально приблизиться к МСФО.

Таким образом, в результате сравнения ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ФСБУ «Запасы» были выявлены ключевые различия предъявляемых требований по учету запасов. Экономическая необходимость сближения российских стандартов в области учета запасов с МСФО явилась главной причиной разработки ФСБУ «Запасы», который начинает действовать с нынешнего года. Новый порядок учета позволяет устранить возможные недостатки при учете запасов, и позволяет говорить о продолжении реформации системы бухгалтерского учета в России.

актив запас материальный производственный

Использованные источники