Аудит налога на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Аудит налога на прибыль

Ключевые слова: Налог на прибыль, аудит налога на прибыль, аудируемое лицо, бухгалтерский документы, аудиторские доказательства.

Annotation: This article discusses the main accounting documents in relation to the income tax audit. Presents the stages of the audit on income tax.Analyzed the most common mistakes during the audit.

Услуги по налоговому аудиту в нашей стране сегодня становятся все более востребованными, в связи с чем весьма широко представлены в аудиторской практике.

Однако, несмотря на возросшую популярность налогового аудита, до сих пор не сложилось единого подхода к пониманию его сущности. В специальной экономической литературе достаточно часто ведутся дискуссии на эту тему.

Не угасают споры относительно корректности предлагаемых трактовок, места налогового аудита в системе услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а также о праве на существование термина «налоговый аудит» в принципе.

Все это говорит о наличии проблем в области теории аудита, что, безусловно, отражается на практике оказания услуг по налоговому аудиту, его документировании, правомерности формирования его результатов. В этой связи очевидна объективная необходимость более глубокого исследования категории «налоговый аудит».

Понимание сущности налогового аудита и последующее отражение ее в формулировке понятия, на наш взгляд, невозможно без обобщения и систематизации результатов ранее проведенных исследований.

Нами проведен обзор взглядов различных авторов на дефиницию «налоговый аудит», который позволил сделать вывод о том, что существуют значительные различия в трактовках исследуемого понятия, подходах к пониманию его сущности.

В целом, комплексный анализ трактовок, предлагаемых различными авторами, позволил выделить 2 базовых подхода к рассмотрению категории «налоговый аудит»: первый подход определяет налоговый аудит как направление аудиторско-консалтинговых услуг; второй подход - дуалистический, рассматривает налоговый аудит в рамках аудиторско-консалтинговых услуг и как внутренний аудит налоговых органов. Также в ходе анализа трактовок нами выявлена проблема отсутствия единой терминологической базы. Часто в своих работах авторы отождествляют понятия «налоговый аудит» и «аудит налогообложения».

В некоторых работах сложно проследить грань, различающую понятия «налоговый аудит», «аудит налогообложения», «аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», «аудит системы налогообложения предприятий» и др., либо содержание указанных понятий, используемых автором, не раскрываются.

Рассмотрим подробнее проведение налогового аудита по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете расчеты по налогу на прибыль ведутся на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее - ПБУ 18/02).

ПБУ 18/02 содержит требования по выявлению различий между суммами прибыли (убытка), сформированными в бухгалтерском и налоговом учете за отчетный период.

Благодаря этому данное положение помогает определить взаимосвязь финансового результата хозяйственной деятельности организации, исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Расчет налога на прибыль является достаточно сложным и трудоемким в сравнении с другими видами налоговых сборов. Зачастую неквалифицированные или малоопытные сотрудники могут допустить ошибку в его расчете и уменьшить или увеличить размер уплачиваемого налога.

Поэтому аудитор в ходе аудиторской проверки уделяет значимое внимание проверке учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности данного налога.

Таблица 1 - Этапы проведения аудита по налогу на прибыль

Нормативной и информационной базой аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль, являются законодательные и нормативные акты, первичные документы организации, такие как: приказ об учетной политике, налоговые декларации по расчету налога на прибыль, данные налогового и бухгалтерского учета.

Основные принципы выбора аналитических процедур при проведении аудита, в том числе проверки налога на прибыль заключается в степени доверия аудитора к результатам аналитических процедур. Данная степень, в соответствии со Стандартом № 20 «Аналитические процедуры» зависит от:

а) существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так в ходе проверки налога на прибыль аудитор может обнаружить статьи доходов по обычным видам деятельности (строительно-монтажные работы, торговля, управление эксплуатацией жилого фонда), которые по отдельности являются несущественными, поэтому при их рассмотрении он полагается исключительно на аналитические процедуры.

б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей. Так при простейшей сверке данных, отраженных в финансовой отчетности, аудитор может обнаружить подтверждение неправильного расчета отложенных налоговых обязательств.

в) точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур. Данный принцип может найти отражение при сравнении аудитором показателей за разные отчетные периоды. Ожидаемое приблизительное соответствие ряда показателей может отсутствовать, что послужит маяком для проведения дополнительных аудиторских процедур в частности в отношении проверки доходов от участи в других капиталах.

г) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Данный принцип способствует довольно частому применению аудитором аналитических процедур, так как опыт работы с клиентами показывает разный уровень внутреннего контроля за учетом и отражением фактов хозяйственной деятельности компании.

К наиболее распространенным ошибкам относятся:

1) Отсутствие указания аудитором нормативных документов, подтверждающих выводы об обнаруженных ошибках;

2) Неверное определение документов для выборки данных в зависимости от целей проверки;

3) Недостаточное выявление взаимосвязанных показателей для отражения достоверных данных отчетности.

Таким образом, в отношении усовершенствования аудита по налогу на прибыль предлагаем проводить следующие аналитические процедуры: устанавливать правильность отражения в отчетности полученной выручки, проверять корректность отражения в отчетности фактических затрат, проверять правильность определения налогообложения прибыли от основной и прочей деятельности, правильность расчетов по налогу на прибыль.

Литература

налогооблагаемый прибыль аудиторский

1. Асфандиярова Р.А., Рафикова В.М., Актуальные проблемы внедрения международных стандартов аудита в России. Экономика, программа Бухгалтерский учет, анализ и аудит - Стерлитамак: Стерлитамакский филиал БашГУ, 2017. - 61.С.

2. Завидов А.В. Перспективы развития учета расчетов по налогу на прибыль в России // Современная наука. - 2018. - № 3. - С. 225.

3. Формирование налоговой политики: проблемы и перспективы. Тарасова Т.М. Гончаренко Л.Н. Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. 2018. №2. С.88-93;

4. Шиханова Р.М. Налог на прибыль: экономический, бухгалтерский и налоговый подход / Р.М. Шиханова // Налоги и налоговое планирование. - 2018. - № 6. - С. 61-66.

Размещено на Allbest.ru