Размещено на http://www.allbest.ru/

ИНСТИТУТ ПРОЕКТНОГОМЕНЕДЖМЕНТА

И ИНЖЕНЕРНОГО БИЗНЕСА

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине - Бухгалтерский учет

На тему: Учет нематериальных активов в ОАО «Кургандормаш»

Студентки 3 курса группы ЭБП - 17

Мухаметгазизовой Алины Руслановны

Научный руководитель - к.э.н., доцент Коба Е.Е.

Дата сдачи работы на проверку

Дата допуска к защите

Оценка

Королев, 2019 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов

1.2 Классификация нематериальных активов

1.3 Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов

Глава 2. Особенности учета нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

2.2 Амортизация нематериальных активов

2.3 Выбытие нематериальных активов

2.4 Учёт нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш»

Глава 3. Совершенствование учёта нематериальных активов на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Цель работы изучить учет нематериальных активов.

Задачи исследования:

ѕ рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов;

ѕ изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов;

ѕ ознакомится с финансовым анализом нематериальных активов.

Глава 1. Сущность нематериальных активов

1.1 Понятие материальных активов

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, то есть . доход.

Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив». В свою очередь, «нематериальный» (англ. - intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.

В бухгалтерском понимании нематериальных активов принято различать: идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл. В бухгалтерском понимании гудвилл (деловая репутация) возникает только при покупке фирмы. Его стоимость определяется как «превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена». В некотором смысле символ деловой репутации (гудвилл) - это товарный знак. Обычно под деловой репутацией понимают положительную оценку юридического лица другими участниками имущественного оборота. По мере добросовестного использования, рекламирования и т.д. стоимость этой связки (товарный знак плюс репутация) постоянно растет. Очень важно при этом, что речь идет не просто о товарном знаке, а именно о его связке с деловой репутацией. Товарный знак - обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака, является брэнд.

Таким образом, НМА в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, идентифицируемые НМА, а идентифицируемые НМА - это, прежде всего, имущественные права ИС. Интеллектуальная собственность (ИС) - собирательное понятие, используемое для обозначения прав, относящихся к интеллектуальной деятельности в различных областях (производственной, научной, литературной и художественной). В статье 138 ГК РФ понятие ИС используется для обозначения исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Конкретное содержание исключительных прав определяется специальными законами, к числу которых относятся патентный закон, закон об авторском праве и смежных правах, закон о товарных знаках и т.д.

В международных соглашениях, участницей которых является Российская Федерация, понятие ИС используется, как правило, в более широком смысле. Так, в соответствии с пунктом VIII ст.2 Конвенции, учреждающей ВОИС (Всемирная организация интеллектуальной собственности), «интеллектуальная собственность включает права, относящиеся к: литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам, изобретениям во всех областях человеческой деятельности, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях».

Область применения понятия ИС не ограничивается только исключительными правами, а распространяется на всю совокупность имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Объекты интеллектуальной собственности (ОИС) - охраноспособные результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в том числе: объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы), на которые выданы или могут быть выданы охранные документы в соответствии с Патентным законом РФ или соответствующими законами других стран; программы для ЭВМ и базы данных, охраняемые Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах»; произведения науки (научные отчеты) и другие объекты авторского права в научно-технической сфере, охраняемые Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах»; «ноу-хау» - результаты интеллектуальной деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны в соответствии с нормами гражданского законодательства. учет нематериальный актив

Согласно Международных Стандартов Финансовой Отчетности 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив как объект интеллектуальной собственности - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве товаров или предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

При определении нематериальных активов в оценочной деятельности оценщик должен принимать в расчет все нематериальные активы, как учитываемые на балансе, так и не учитываемые на балансе. При этом к числу «активов», не учитываемых на балансе, относятся, например, «персональный гудвилл» и «собранная вместе и обученная рабочая сила». Эти «активы» не могут принадлежать и не принадлежат компании, поэтому они не могут называться активами (без кавычек). Тем не менее, при определении стоимости бизнеса и нематериальных активов эти «активы» необходимо принимать в расчет, так как их влияние на стоимость компании в целом может быть решающим.

Налоговое законодательство дает определение понятию нематериального актива в пункте З статьи 257 Налогового кодекса РФ: нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),

используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам не относятся: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В отличие от правил бухгалтерского учета, Налоговый кодекс относит к нематериальным активам, в частности «владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». Это очень существенно, так как большинство результатов интеллектуальной деятельности на российских предприятиях охраняется именно как ноу-хау. Под термином «ноу-хау» часто понимают знания, неотчуждаемые от конкретного человека или от компании (предприятия). Эти знания могут повышать стоимость компании, но не могут быть активами в традиционном смысле, тем более они не являются ОИС. Если речь идет о технических или технологических ноу-хау, то наиболее полно и точно этот термин (know-haw) определен в инструкциях Европейского Союза, а именно: «ноу-хау» означает массив технической информации, которая является секретной, существенной и идентифицированной в любой подходящей форме.

1.2 Классификация нематериальных активов

Известно, что существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать. Классификация нематериальных активов представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация нематериальных активов

Признак классификации	Группа нематериальных активов
Вид нематериальных активов	- Объекты интеллектуальной собственности - Отложенные затраты - Деловая репутация
Канал поступления на предприятие	- Внутренний - Внешний
Срок службы	- Нематериальные активы с ограниченным сроком службы - Нематериальные активы с неограниченным сроком службы
Погашение стоимости	- Амортизируемые нематериальные активы - Не амортизируемые нематериальные активы
Объем получаемых прав на объект	- Исключительные права - Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица	- Идентифицируемые - Неидентифицируемые

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени и они не имеют вещественно-натуральной формы.

В настоящее время понятие «нематериальные активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующий дальнейшего изучения.

1.3 Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов

Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

С 27.12.2007 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам:

ѕ отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

ѕ возможность идентификации организацией от другого имущества;

ѕ использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

ѕ использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ѕ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

В положении подчеркивается исключительный характер прав на такие объекты как: изобретение, промышленный образец, полезная модель, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, селекционные достижения, программа для ЭВМ, базы данных.

Нематериальные активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

ѕ принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

ѕ принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

ѕ определение исходной (первоначальной) стоимости;

ѕ определение срока полезного использования и способа амортизации;

ѕ отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

ѕ определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов

ѕ правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

ѕ определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

ѕ формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

ѕ определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

Глава 2 Особенности учета нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами, такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы отражаются в учете предприятий по первоначальной и остаточной стоимости. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

К фактическим затратам по приобретению относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу объекта, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины и т.п.

Для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:

ѕ при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал - по договоренности сторон;

ѕ при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;

ѕ в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации - по стоимости его изготовления;

ѕ в случае получения объекта по договору мены - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

ѕ при получении от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

Основанием для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

На основе акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой утверждена постановлением Госкомстата России и которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.

Своеобразным «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный (архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации;авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работа или по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, договора, свидетельства. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (работ, услуг) или в управленческих целях.

В настоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Д-ту сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» с К-та расчетных, материальных и других счетов:

ѕ Приобретение НМА за плату отражают по Д-ту 08 «Вложение во внеоборотные активы» с К-та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

ѕ Поступление НМА в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» с К-та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

ѕ НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Д-т 08 Вложение во внеоборотные активы» с К-та 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездные поступления».

Принятие к учету НМА, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

Дт сч. 04 «Нематериальные активы»

Кт сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

По приобретенным НМА организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации.

В соответствии с НК НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Д-т сч 19 / субсчет «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции с К-том сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.2 Амортизация нематериальных активов

По мере использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организацией, стоимость НМА, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации.

Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов. По некоторым видам НМА амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; в результате их стоимость или экономическая выгода от использования не уменьшаются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу-хау, товарные знаки и др. Амортизационные отчисления производят систематически. В течение срока полезного использования объекта НМА амортизация его не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности организации. Амортизация сначала считается в расчете на год, а в течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (за исключением случаев, когда амортизация начисляется пропорционально объему выпущенной продукции).

Предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

ѕ при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;

ѕ при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;

ѕ при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма не определяется и начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Этот способ основан на предположении, что амортизация объектов НМА порождается исключительно их полезным использованием, но не существованием во времени.

Амортизация отдельных объектов НМА производится до полного погашения их полной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса. При выбытии объекта до истечения срока полезного использования недоамортизированная часть стоимости объекта списывается на финансовый результат деятельности организации. Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия его из эксплуатации.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

1) накоплением соответствующих сумм на отдельном счете - по Кт 05;

2) уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального актива, непосредственно по Кт 04.

Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно со списание полной стоимости этих объектов списывается сумма накопленных за все время использования амортизационных отчислений. Для этого делается следующая запись: Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы».

2.3. Выбытие нематериальных активов

Числящиеся в бухгалтерском учете организации объекты списываются при: прекращении использования в производстве продукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования того или иного НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Д-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т сч. 90 «Продажи»или сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

Д-т 91 К-т 04 - на остаточную стоимость выбывающего объекта

Д-т 76 К-т 91 - на выручку от продажи НМА

Д-т 10, 08, 58 К-т 91 - на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

Результат от списания объекта НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат деятельности организации: Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки» или Д-т 99 К-т 91 - на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

2.4 Учёт нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш»

Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» основано в 1941 году. Завод был эвакуирован в первые месяцы ВОВ с Украины, из города Кременчуг, и ориентирован на выпуск дорожно-строительной и коммунальной техники.

Высокий научный и инженерно-технический потенциал, накопленный за более чем 60-летний период деятельности, позволяет решать самые сложные и ответственные задачи. Опираясь на технический и исторический опыт, «Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов - машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.

В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции «Кургандормаша» в России и за рубежом.

В Лейпциге в 1969 году автогудронатор ДС-142Б завоевал Большую золотую медаль. Добрых отзывов заслужили и другие машины, с их конструированием и производством связаны дипломы 4-х серебряных и 14 бронзовых медалей ВДНХ.

В июне 2001 года Госкомитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу проводил Всероссийский конкурс на лучшее предприятие по разработке, изготовлению, эксплуатации новой отечественной строительно-дорожной и коммунальной техники. На этом конкурсе ОАО «Кургандормаш» стало лауреатом, представив свои новые разработки, не имеющие аналогов в России: битумощебнераспределитель ДС-180, машину подметально-уборочную КО-318 (с вакуумным всасыванием).

Марка «Кургандормаш» известна не только в России, но и в ближнем и дальнем зарубежье. Продукцию завода знают в 50 странах мира, в том числе в Индии и Китае, Чили и Аргентине, Польше и Югославии, а также в Сирии, Ираке, Конго, Мали. Сейчас все подразделения «Кургандормаша» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий (Приложение 5). Будущее завода связано с развитием 2-й площадки, где открыт цех по изготовлению нестандартного оборудования, построены нефтехранилище, котельная, действуют подстанция и водоснабжение. В 2006 году пущен в строй цех площадью 4000м2, в котором осуществляется выпуск крупнотоннажной техники.

Кроме того, на предприятии проведены: реконструкция и капитальный ремонт основных цехов и заводоуправления, благоустройство территории завода и прилегающих к ней улиц города.

ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники. Главное в сотрудничестве - это конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.

Организационная структура ОАО «Кургандормаш» относится к линейно-функциональному типу (Приложение 6), основные реквизиты предприятия представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные реквизиты ОАО «Кургандормаш»

Показатель	Значение
Наименование	Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных
Отрасль	Машиностроение и металлообработка
Показатель	Значение
Юридический адрес	640000, РФ, г. Курган, ул. Урицкого, д. 36
Почтовый адрес	640000, РФ, г. Курган, ул. Урицкого, д. 36
E-Mail	icz@kurgan.isp.ru
Web-страница	http://www.dormach.acmetelecom.ru/
Руководство	Алейников Андрей Анатольевич - Генеральный директор
Количество сотрудников	379
Уставной капитал	2452975
Аудитор	Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Аудит»

Вся работа по ведению бухгалтерского учёта на ОАО «Кургандормаш» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением предприятия.

В состав бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» входят (Рисунок 1):

а) материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, учет готовой продукции на складах. В этой же группе ведут учет основных средств.

б) производственно-калькуляционная группа, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Кургандормаш»

в) расчетная группа, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

г) общая группа, работники которой ведут учет реализации готовой продукции, учет денежных средствами расчетов с организациями и лицами.

Функции бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» представлены в Приложении 9.

Бухгалтерия ОАО «Кургандормаш» оснащена компьютерами и для каждого работника данного подразделения создано автоматизированное рабочее место. Качество подготовки информации в бухгалтерской службе ОАО «Кургандормаш» достаточно высокое, так как каждый бухгалтер приближен к конкретному объекту учёта.

Хотя каждый работник бухгалтерии осуществляет учёт своего объекта автономно, все компьютеры соединены локальной сетью и, таким образом, главный бухгалтер и его заместитель могут оперативно получать интересующую их учётную информацию.

В 2008 году на ОАО «Кургандормаш» согласно аналитическим данным по счётам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» используются следующие нематериальные активы:

а) промышленный образец НА 8/4 (насосный агрегат для закачки воды в пласт с регулируемой подачей). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2121374 от 10.11.01г.

Инвентарный номер - 0000003;

Первоначальная стоимость промышленного образца - 70000р.;

Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) - 18470р.;

Остаточная стоимость (70000 - 18470) = 51530р.

б) промышленный образец С-2/120 (120-канальная цифровая радиорелейная станция). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2128037 от 28.03.99г.

Инвентарный номер - 0000002;

Первоначальная стоимость промышленного образца - 58000р.;

Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) - 14530р.;

Остаточная стоимость (58000 - 14530) = 43470р.

Общий порядок учёта объектов нематериальных активов соответствует особенностям учёта данных активов в автоматизированной журнально-ордерной форме учёта с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».

Так, при поступлении объекта нематериального актива на ОАО «Кургандормаш» данные о нём заносятся в Справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», где приводятся общие сведения об объекте и данные, необходимые для правильного ведения бухгалтерского и налогового учёта и расчёта сумм амортизации по данному активу.

После заполнения данных Справочника по объекту нематериальных активов в программе автоматически присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации в организации.

Единственным источником поступления объектов нематериальных активов, имеющихся на ОАО «Кургандормаш» является приобретение у сторонних организаций.

Поступление нематериальных активов на предприятие в программе оформляется документом «Поступление НМА». Данный документ автоматически формирует проводку Дт 08/5 Кт 60.

Для формирования проводки Дт 19/3 Кт 60 необходимо будет заполнить документ «Счёт-фактура полученный».

Принятие объектов нематериальных активов к учёту производится путём заполнения и проведения документа «Принятие к учёту НМА». После проведения данный документ автоматически формирует бухгалтерскую проводку Дт 04 Кт 08/5. Первоначальная стоимость нематериального актива при этом рассчитывается программой автоматически путём суммирования всех фактических затрат, связанных с поступлением нематериального актива и доведения его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.

После принятия объекта нематериального актива к учёту (в случае оплаты счёта поставщика) необходимо возместить «входной» НДС путём оформления документа «Запись книги покупок». После проведения данный документ формирует проводку Дебет 68/1 Кредит 19/2.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Программа начисляет и отражает в учёте амортизацию автоматически, исходя из первоначальной стоимости и способа начисления амортизации, заданного в справочнике «Нематериальные активы».

Начисление и отражение сумм амортизации производится путём проведения регламентного документа «Закрытие месяца».

Документ «Передача НМА» предназначен для использования при продаже нематериальных активов, передачи их в виде вклада в уставный капитал или безвозмездной передачи.

При заполнении документа хозяйственная операция по выбытию объекта нематериальных активов будет следующим образом отражена в бухгалтерском учёте:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» - начислена задолженность покупателя за проданный объект нематериальных активов (вместе с НДС);

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» - списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость проданных объектов нематериальных активов.

Для формирования проводки по НДС заполняется «Счёт-фактуру выданный» и проводится документ «Запись в книге продаж».

При выбытии нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования применяется документ «Прекращение срока действия НМА». Данный документ формирует следующие проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» - списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»- списана остаточная стоимость реализуемых объектов нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов формируется после проведения регламентного документа «Закрытие месяца», который подводит итоги по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» и списывает их на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Все произведённые операции с объектами нематериальных активов можно просмотреть в журнале «Учёт НМА», который в программе выступает в качестве учётного регистра.

Программа может формировать разнообразные виды отчётности по объектам нематериальных активов:

а) Карточка счета 04 «Нематериальные активы» и Карточка счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;

б) Анализ счёта 04 «Нематериальные активы» и Анализ счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;

в) Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.

г) особенно наглядным является специализированный отчёт по объектам нематериальных активов в разрезе их групп (а внутри групп - по видам). В данном отчёте представлены сведения о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации и об остаточной стоимости отдельных объектов нематериальных активов.

Аналитический учёт по объектам нематериальных активов организуется в Справочнике «Список нематериальных активов и расходов на НИОКР».

В бухгалтерской отчётности объекты нематериальных активов отражаются в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке 110 в сумме остаточной стоимости и в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы».

Изучение порядка документального оформления и учёта хозяйственных операций по движению нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш» позволило установить, что учёт данных объектов ведётся на экономическом субъекте с соблюдением законодательства Российской Федерации без нарушений.

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования учета НМА на предприятии

3.1 Проблемы учета нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов сопровождается рядом проблем, аналогичным проблемам, связанным с учетом других долгосрочных активов, таких как:

- определение исходной (первоначальной) стоимости;

- определение срока полезного использования и способа амортизации;

- отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

При постановке на учет нематериальных активов проблемы чаще всего возникают с определением стоимости (особенно если этот актив был получен безвозмездно) и срока полезного использования, а кроме того, карточки учета НМА-1 часто заполнены либо неверно, либо не полностью. Нередки ошибки в оформлении документации.

Следует также отметить, что довольно часто на учет по счету «Нематериальные активы» ставятся объекты, не попадающие под определение нематериального актива (например, лицензии на осуществление определенных видов деятельности).

Такие проблемы, по-видимому, связаны как с отсутствием достаточных знаний среди персонала, так и с недостаточно полным законодательством в данной сфере.

Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

· обеспечение персонала необходимой информацией и специальными знаниями для работы с учетом нематериальных активов;

· правильное определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

· определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

· правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

· определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

· формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

Необходимость решения вышеприведенных задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

Остановимся на проблемах, возникающих при идентификации некоторых объектов НМА и их отражении в учете. Классификация объектов учета по группам НМА, а также первоначальное признание объекта нематериальным активом до сих пор составляет серьезную практическую и теоретическую проблему. Трудности идентификации объектов сопровождаются и дополнительными проблемами учета операций с объектами, которые могут быть признаны НМА, в частности, с учетом затрат на поддержание объектов в рабочем состоянии, исчислением и учетом амортизации и т.п.

Идентификация имущества, в том числе НМА, как составной части внеоборотных активов предприятия производится при обязательном условии долгосрочного периода его существования и полезного использования.

НМА могут быть приобретены на основании авторских договоров или договоров купли-продажи, в этом случае учетная стоимость основывается на цене сделки. При создании НМА самим предприятием они учитываются исходя из затрат на их создание.

Российское законодательство предусматривает также возможность применения согласованной оценки, если НМА внесены в качестве взноса в Уставный капитал. Однако такая практика противоречит определению НМА, поскольку при внесении НМА в качестве взноса в Уставный капитал, равно как и при безвозмездном их получении, отсутствуют затраты предприятия. Из определения НМА как объектов, приносящих доход, следует, что, если объект имущественного права не является источником будущих доходов, он не должен учитываться в составе НМА. НМА могут выступать как самостоятельный источник дохода, так и необходимый компонент комплекса ресурсов. Объект может быть идентифицирован как НМА только в том случае, если способность приносить доход внутренне присуща ему самому, даже если он используется совместно с другими производственными ресурсами. Если такой объект может быть продан или сдан в аренду другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами, и при этом доход от его использования также переходит к этому предприятию, то можно говорить о способности этого объекта приносить доход. Доход от объекта может быть оценен.

Такие объекты являются отделимыми от соответствующих ресурсов и могут быть признаны нематериальными активами. Экономический характер НМА предполагает, что обладающее ими и получающее специфический доход предприятие имеет определенные преимущества перед другими участниками рынка, в этом проявляется исключительность имущественных прав.

Отделимостью НМА обусловлена их возможность выступать в качестве товара. НМА представляют собой специфический вид имущества предприятия. Предприятие - держатель этого имущества на основе прав владения или собственности - имеет возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать, распределять, сдавать в аренду и т.д. Исходная возможность предприятия распоряжаться своим имуществом подразумевает, что это имущество может быть, во-первых, оценено и, во-вторых, отчуждено. Однако возможность предприятия отчуждать имущество подразумевает возможность определения цены НМА и их ликвидационной стоимости. Это замечание имеет важнейшее значение для оценки стоимости имущества предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна ограничиваться характером самого объекта; ограничивающим фактором здесь могут выступать только договорные особенности правообладания и, в исключительных случаях, нормативные ограничения. Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики учета НМА позволяет определить основные признаки, по которым объекты могут быть отнесены к НМА: длительный срок полезного использования; способность приносить доход; возможность оценки по фактически произведенным затратам; способность к отчуждению.