«Традиционные» методы подразумевают в своей основе учет фактических, т.е. уже осуществленных, понесенных затрат. С точки зрения управления себестоимостью продукции данные методы проявляют несостоятельность, поскольку при их применении отсутствует эффективное управление затратами. Под эффективным управлением затратами мы понимаем планирование и контроль затрат на всех стадиях производственного процесса, недопущение излишних затрат, выявление «узких мест» и резервов снижения затрат в целях формирования достоверных показателей деятельности предприятия.

Таким требованиям отвечает нормативный метод учета затрат.

Нормативный метод в свою основу полагает калькулирование себестоимости продукции на основании предварительно определенных норм затрат перед началом производственного процесса и выявление отклонений от норм в ходе его. Сама суть нормативного метода прямо противоположна сути «традиционных» методов: при нормативном методе калькулируются планируемые, еще не понесенные, будущие затраты, а при «традиционных» - фактические, уже понесенные, прошлые.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Применение нормативного метода неразрывно связано с определением нормативов, которые делятся на четыре типа - базовые, идеальные, достижимые и текущие.

На основании действующих норм и смет расходов по каждому изделию составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Дальнейшее применение нормативного метода состоит в том, чтобы в учете все текущие затраты подразделить на затраты по нормам и отклонения от норм. Нормативные затраты сравниваются с фактическими затратами, анализируются расхождения данных показателей с точки зрения их причин и ответственных лиц. Положительные расхождения в нормативном методе принято называть экономией, отрицательные -- перерасходом.

Нормативный метод учета затрат в России получил развитие и широкое применение в советский период - 30-е гг. XX в. Считается, что нормативный метод возник на базе американской системы «стандарт-кост», создателем которой выступил американский экономист Чартер Гаррисон.



Таблица 5

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Параметр Характерные особенности метода

Вид производства Массовое, серийное, мелкосерийное

Отрасль применения Обрабатывающая промышленность

Объект учета затрат Отдельные виды продукции

Группы однородных видов продукции

Параметр	Характерные особенности метода
Вид производства	Массовое, серийное, мелкосерийное
Отрасль применения	Обрабатывающая промышленность
Объект учета затрат	Отдельные виды продукции Группы однородных видов продукции
Объект калькулирования	Отдельные виды продукции Группы однородных видов продукции
Технологические особенности	1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому виду продукции (группе однородных видов продукции) на основании действующих нормативов; 2) ведение в течение отчетного периода учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; 3) учет фактических затрат в разрезе затрат по нормам и отклонений от норм, выявление экономии или перерасхода
Порядок расчета себестоимости	ССГП = ССНОРМ ± ОТКЛНОРМ ± ИЗМНОРМ, где ССГП - фактическая производственная себестоимость готовой продукции; ССНОРМ - нормативная себестоимость готовой продукции; ОТКЛНОРМ - отклонения от норм (экономия/перерасход) ИЗМНОРМ - изменения действующих норм

Основой метода «стандарт-кост», судя по его названию, служат стандарты затрат, которые представляют собой денежное выражение количества необходимых для производства продукции материальных и трудовых затрат.

Алгоритм нормативного метода и метода «стандарт-кост» включает в себя определение нормативов (стандартов) затрат, сравнение и анализ нормативов и фактических затрат, выявление отклонений данных показателей друг от друга и установление причин, повлекших за собой возникновение таких отклонений. В отличие от нормативного метода, в методе «стандарт-кост» не осуществляется учет изменений норм (стандартов) в текущем учете, многие нормативы применяются месяцами и годами без изменений.

Таблица 6

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «стандарт-кост»

Параметр	Характерные особенности метода
Вид производства	Массовое, серийное, мелкосерийное
Отрасль применения	Обрабатывающая промышленность
Объект учета затрат	Отдельные виды продукции Группы однородных видов продукции
Объект калькулирования	Отдельные виды продукции Группы однородных видов продукции
Технологические особенности	1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости на основании действующих стандартов; 2) учет фактических затрат в разрезе затрат по стандартам и отклонений от стандартов; 3) учет отклонений от стандартов на отдельных счетах в аналитике причин их возникновения
Порядок расчета себестоимости и финансового результата	ССГП = СССТАНД, ФРФАКТ = ВПр ± ОТКЛСТАНД, где ССГП - фактическая производственная себестоимость готовой продукции; СССТАНД - стандартная себестоимость готовой продукции; ФРФАКТ - фактический финансовый результат; ВПр - валовая прибыль; ОТКЛСТАНД - отклонения от стандартов

В методе «стандарт-кост» фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стандартную себестоимость, незавершенное производство также оценивается по стандартной себестоимости, а отклонения от норм напрямую влияют на финансовый результат.

Отклонения от норм учитываются на отдельных счетах отклонений, которые при закрытии отчетного периода полностью списываются на финансовые результаты предприятия. Важно отметить, что неоспоримое преимущество метода «стандарт-кост» заключается в том, что обособленные счета, на которых ведется учет отклонений, представлены детальной аналитикой причин отклонений. Такое свойство метода «стандарт-кост» делает его предпочтительнее с точки зрения эффективности учета затрат и оперативного выявления причин отклонений.

Еще одним знаковым зарубежным методом учета затрат является метод исчисления неполной себестоимости продукции - «директ-костинг».

Понятие «директ-костинг» ввел в экономическую науку американский экономист Д. Харрис в 1936 г., а развитие данный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции получил во второй половине XX в.

Основополагающим принципом метода «директ-костинг» является разделение затрат на постоянные («fixed cost») и переменные («variable cost») в зависимости от объема производства.

Таблица 7

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг»

Параметр	Характерные особенности метода
Вид производства	Массовое, серийное, мелкосерийное
Отрасль	Предприятия, имеющие значительное количество объектов учета применения
Объект учета	Совокупность затрат, напрямую зависящих от объема производства затрат Совокупность затрат, не зависящих от объема производства
Объект калькулирования	Готовая продукция
Технологические и переменные особенности	Разделение затрат на постоянные («fixed cost») («variable cost») в зависимости от объема производства
Порядок расчета себестоимости и финансового результата	ССГП = ЗПЕР ФРФАКТ = ВЫР - ССГП - ЗПОСТ, где ССГП - фактическая производственная себестоимость готовой продукции; ЗПЕР - переменные затраты; ЗПОСТ - постоянные затраты; ВЫР - выручка от продажи продукции; ФРФАКТ - фактический финансовый результат

Себестоимость продукции в методе «директ-костинг» учитывается и планируется только с применением переменных производственных затрат, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции и незавершенное производство на начало и конец отчетного периода.

Постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода без распределения по видам продукции списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены.

С 70-х гг. ХХ в. в зарубежных странах начинают осваиваться новые методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые находят применение в ряде современных производств. Появление таких методов было обусловлено в первую очередь характерными особенностями конкретных производств, а также целью получения конкурентного преимущества в виде снижения себестоимости продукции. Широкое распространение сегодня получили следующие зарубежные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

- система «just in time» («точно в срок»);

- функционально-стоимостной анализ (ФСА);

- АВС («activity based costing»);

- метод сравнения с лучшими показателями конкурентов (Benchmarking);

- концепция управления затратами жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC);

- таргет-костинг;

- кайзен-костинг.

Вышеперечисленные основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используются в данный момент на предприятиях различных отраслей во всем мире. Нужно отметить, что современные методы редко востребованы в российской практике управленческого учета, поскольку экономика нашей страны имеет сырьевую направленность. Вследствие этого наибольшей популярностью пользуются «традиционные» методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также нормативный метод, стандарт-кост, директ-костинг.

1.4 Особенности калькуляции себестоимости продукции на малых предприятиях

Малое предпринимательство является одной из форм организации экономической жизни общества со своими характерными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на изменение его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая специализация в определенной нише рынка труда и услуг, уникальная возможность организовать собственное дело с относительно небольшим начальным капиталом - это, вне всякого сомнения, неоспоримые достоинства малого бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития. С 1 января 2008 г. вступил в действие Федеральный закон от 24.07.2007 №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон №209-ФЗ) [7]. В этом Законе установлены основные направления поддержки малого предпринимательства в РФ. Данный правовой акт направлен на регулирование отношений, возникающих между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства. В Законе №209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Понятия «малое предпринимательство» и «среднее предпринимательство» предполагают количественную определенность, позволяющую отделить их от иных, более крупных форм хозяйствования. Однако конкретные количественные показатели не позволяют дать исчерпывающие определения малого и среднего бизнеса. В современной экономике применяются различные критерии отнесения субъектов предпринимательской деятельности к малому бизнесу. Трудности же заключаются в следующем: во-первых, объективные условия предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики не сопоставимы; во-вторых, в разных странах существуют различия в методике расчета наиболее часто используемых показателей, таких как объем продаж, оборот, стоимость активов, размер уставного капитала и др.; в-третьих, законодательно различаются критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству. В экономической литературе по проблемам малого бизнеса и в нормативных законодательных актах при определении субъектов малого предпринимательства, как правило, руководствуются количественными характеристиками.

Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 №702 увеличило размер годовой выручки для малых компаний - 800 млн. руб. вместо прежних 400 млн руб. А Федеральный закон от 29.06.2015 №156-ФЗ изменил размер доли учредителей в компании. Теперь доля сторонних организаций в уставном капитале малой фирмы может быть не более 49%. Раньше лимит составлял 25%. Средняя численность работников по-прежнему не должна превышать 100 человек. Чтобы считаться субъектом малого предпринимательства, нужно соответствовать одновременно всем трем критериям.

Критерии, по которым определяют субъект малого предпринимательства в 2016 году:

1) Выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации без учета НДС за прошлый календарный год не может быть больше 800 млн. руб. Критерий применим и к организациям, и к предпринимателям.

2) Состав учредителей (актуально только для организаций). Требования к долям участия в уставном капитале такие:

- суммарная доля участия в уставном капитале компании РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов не должна превышать 25%;

- суммарная доля участия сторонних организаций (иностранных и российских) должна составлять не более 49%.

3) Средняя численность работников за предшествующий календарный год средняя численность работников организации или предпринимателя не должна превышать 100 человек включительно.

От организации процесса производства зависит финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (который в целях налогообложения корректируется в соответствии с действующим законодательством). Следовательно, огромное значение приобретает управление затратами, объемом выпуска продукции, ее качеством и конкурентоспособностью. Управление затратам на малом промышленном предприятии является сложным процессом. Он означает по своей сущности управление всей деятельностью фирмы, так как охватывает практически все производственных процессов в организации. Оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельности предприятий базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех его подразделений. Основным источником такой информации и является учет затрат на производство продукции.

Любой хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность в правовой среде, установленной законодательством. Правовая среда малого бизнеса представляет собой совокупность законодательных и нормативных актов, которые определяют понятие малого предпринимательства, регулируют правила осуществления предпринимательской деятельности, формируют права и обязанности малых предприятий при взаимодействии их с иными субъектами экономики, работниками, государственными органами и общественными организациями, устанавливают ответственность за нарушение установленных норм и правил во всех областях деятельности.

Расчет себестоимости продукции на производстве определяется для разных целей, одна из которых - это ценообразование. Данная величина очень важна для предприятия, т.к. точно показывает общую сумму денежных затрат на выпуск изделия. В дальнейшем она используется для назначения самой эффективной цены при сбыте продукции. Таким образом, анализ показателя издержек не позволит организации стать убыточной и неконкурентоспособной из-за высокой ценовой политики.

Для изготовления одной единицы изделия предприятие затрачивает некоторую сумму денег на приобретение материала (сырья), энергии, станков, топлива, заработную плату сотрудников, налоги, сбыт и т.д. Все эти расходы в итоге дают общий показатель потраченных средств, который называют себестоимость 1 штуки продукции.

Каждое предприятие на практике рассчитывают данную величину для планирования производства и учета готовой товарной массы двумя способами: по экономическим элементам затрат (себестоимость всей продукции); рассчитывают калькуляционные статьи расходов на единицу изделия.

Все средства, которые были затрачены на изготовление продукции до сдачи готовых изделий на склад, в итоге показывают чистую заводскую себестоимость. Но их нужно еще реализовать, что тоже требует затрат. Поэтому, для получения полной себестоимости к ним еще нужно добавить расходы на сбыт. Это могут быть, например, транспортные расходы, зарплата грузчиков или крана, которые участвовали в отгрузке и доставке продукции заказчику.

Методы расчета себестоимости продукции позволяют увидеть, какие деньги потрачены непосредственно в цеху и затем на выходе изделия из завода в целом для поставки заказчику. Показатели затрат важны для учета и анализа на каждом этапе.

Исходя из этих требований и представлений, различают такие виды себестоимости: цеховая; производственная; полная; индивидуальная; среднеотраслевая.

Каждая калькуляция позволяет анализировать все этапы производства. Таким образом, можно определить, где можно снизить затраты, избегая перерасхода неоправданных средств на выпуск товарной продукции.

При определении себестоимости единицы товара затраты группируют в общую калькуляцию из статей. Показатели для каждой позиции сводят в таблицу по отдельным видам расходов и суммируют.

Отраслевые производства отличаются своей спецификой выпускаемой продукции (предоставления услуг), влияющих на структуру себестоимости. Разные направления характеризуются своими особенными затратами на основное производство, которые преобладают над другими. Поэтому на них, прежде всего и обращают внимание, когда стараются снизить себестоимость, чтобы повысить рентабельность.

Каждый показатель, который включен в расчеты, имеет свою процентную долю. Все расходы группируют по статьям в общую структуру себестоимости. Позиции затрат показывают процентное соотношение в общей сумме. Это уточняет, какие из них являются приоритетными или дополнительными издержками производства.

На показатель долевых затрат влияют самые разные факторы: место положения производства; применение достижений научно-технического процесса; инфляция; концентрация производства; изменение процентной ставки банковского кредита и т.д.

Поэтому постоянной величины себестоимости не бывает даже у производителей одинаковой продукции. А следить за ней нужно очень скрупулезно, иначе можно обанкротить предприятие. Оценка производственных издержек, указанных в статьях калькуляции, позволит своевременно снизить расходы на изготовление товарной продукции и получить большую прибыль.

В расчетах предприятий преобладает калькуляционная методика оценки себестоимости продукции, полуфабриката, услуг. Расчеты проводят на единицу товарной массы, которая изготавливается на промышленном объекте. Например, 1 кВт/ч поставки электроэнергии, 1 т металлопроката, 1 т-км транспортировки груза и т.д. Калькуляционная единица обязательно должна соответствовать стандартным нормам измерения в натуральном выражении.

Производство продукции заключается в использовании сырья, технических устройств, привлечении обслуживающего персонала прямо задействованного в производственных мероприятиях и дополнительных материалов, механизмов и лиц, обслуживающих и руководящих предприятием. Исходя из этого, в калькуляциях статьи затрат используются по-разному. Могут включаться только прямые затраты, например, при расчете цеховой себестоимости.

Вначале для удобства расходы классифицируют по схожим признакам и объединяют в группы. Такая группировка позволяет точно рассчитать показатель издержек производства, относящихся к одной экономической составляющей себестоимости.

Поэтому расходы объединяют в отдельные классы по таким схожим свойствам: согласно принципам экономической однородности; виду выпускаемой продукции; методам добавления в себестоимость отдельных товаров; в зависимости от места возникновения; целевым назначениям; количественной составляющей в объемах производства; и т.д.

Статьи себестоимости классифицируют по общим признакам для выявления конкретного объекта или места осуществления затрат.

Классификацию производят по экономическим признакам однородности для калькулирования затрат на единицу выпускаемых изделий: основные материалы и сырье; дополнительные комплектующие; топливо; энергетические затраты; амортизация станков; зарплата; налоговые отчисления; прочие расходы.

Данный перечень экономических элементов одинаков для расчета себестоимости во всех отраслях промышленности, что позволяет обеспечить сравнение структуры расходов на изготовление товаров.

Для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), учитываемых на счете 20 «Основное производство», применяется Ведомость учета затрат на производство по форме № В-3.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях, и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы).

По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг.

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 «Продажи». На малых предприятиях при принятии к учету готовой продукции вместо счета 43 «Готовая продукция» предусмотрено использование счета 41 «Товары».

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - На склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 «Основное производство» в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме №В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным [27].

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее - Книга учета фактов хозяйственной деятельности) по форме №К-1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме №В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати организации. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять данную форму учета. Она предполагает его ведение в следующих регистрах бухгалтерского учета:

1) форма №В-1 по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений;

2) форма №В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;

3) форма №В-3 по учету затрат на производство;

4) форма №В-4 по учету денежных средств и фондов;

5) форма №В-5 по учету расчетов и прочих операций;

6) форма №В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате»;

7) форма №В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке»;

8) форма №В-7 по учету расчетов с поставщиками;

9) форма №В-8 по учету оплаты труда;

10)форма №В-9 - шахматная ведомость.

Таким образом, в заключение первой главы выпускной квалификационной работы можно подвести некоторые итоги:

1. В процессе исследования теоретических аспектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции было установлено, что на различных этапах развития экономики менялись содержание и состав экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и до настоящего времени не выработан единый подход к определению и сущности данных категорий. Себестоимость продукции - основа стоимости. Снижение себестоимости продукции уменьшает ее стоимость, сокращает не только индивидуальные, но и общественно необходимые затраты на производство. Проведенный в работе анализ существующих нормативно-правовых актов и литературных источников позволил уточнить соотношение названных экономических категорий с целью обеспечения единого методологического подхода к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

2. При анализе существующей базы, касающейся теоретических основ методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции было обнаружено, что понятия «метод учета затрат» и «метод калькулирования себестоимости продукции» в различных источниках рассматриваются в качестве синонимов, в других они представляют собой единое понятие «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции», в третьих предстают в качестве обособленных объектов исследования.

3. В исследовании проведен анализ существующих методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Обнаружено, что в российской практике зачастую применяются так называемые «традиционные» методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: попередельный, попроцессный, позаказный, а также нормативный метод. Данные методы в общем и целом оказываются эффективными только в рамках оперативного управленческого учета.

учет затрата производство калькуляция себестоимость



2. Калькуляция себестоимости продукции малого предприятия ИП Матыцина Н.А.

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Пекарня ИП Матыцина Н.А., находится по адресу: Кемеровская область, 652400 город Тайга, улица Интернациональная, 70А. Целью деятельности пекарни является получение прибыли. ОКВЭД 15.81 производство хлеба и хлебобулочных изделий. Основными видами деятельности пекарни являются следующие:

1. Производство хлебобулочных и кондитерских изделий, а так же их реализация;

2. Производство иной продовольственной продукции и ее реализация;

3. Оптовая и розничная торговля хлебобулочной продукцией.

Основные конкурентные преимущества создаваемого предприятия:

- высокий профессионализм специалиста-технолога, а также мастерство пекарей;

- наличие договоренностей о поставках высококачественного сырья;

- мероприятия по стимулированию продаж; - ценностный подход к ценообразованию.

Главная задача, стоящая перед пекарней - расширение рынка сбыта продукции и укрепление завоеванных позиций с помощью расширения ассортимента производимых товаров.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор.

Перечень выполняемых функций представлен в таблице 8.

Структура системы управления организацией - упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого.

Таблица 8

Примерное штатное расписание пекарни ИП Матыцина Н.А. на начало 2016 г.

Должность	Функции	Кол-во
Директор	покупка сырья и материалов трудовые ресурсы организация продаж, покупка товаров в твердой валюте	1
Заведующий производством	планирование и контроль производства управление производственным персоналом контроль за тех. состоянием оборудования	1
Пекари	выпечка, содержание оборудования	8
Продавцы	обслуживание покупателей оформление витрин	6
Специалист по обслуживанию помещений и внутренних коммуникаций	1
Водитель		3
Уборщица		2
Бухгалтер		1
Итого:		23

Элементами структуры являются отдельные работники и службы аппарата управления; отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые могут носить линейный и функциональный характер.

Рисунок 4 - Организационная структура ИП Матыцина Н.А.

Организационная структура является линейно-функциональной. Основу линейно-функциональных структур составляет принцип построения и специализации управленческого процесса по функциональным подсистемам организации, по которым на каждом уровне управления формируются функциональные службы.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для проектируемого предприятия использование линейно-функциональной структуры управления является наиболее рациональным.

Наибольший объем производства и продаж приходится на следующие виды продукции: хлеб пшеничный, батон нарезной, плетенка, булка сдобная, кекс московский, хлеб бородинский и с отрубями. Производство батона нарезного имеет наибольшую долю в общем объеме продукции, а в четвертом квартале данная статья ассортимента составила 12%.

Таблица 9

Ассортимент выпускаемой продукции

Наименование продукции	Вес (кг)	Количество выпуска за месяц (тонн)
Хлеб «Особый»	0,6	4,26
Хлеб «Южный»	0,4	2,22
Хлеб Бородинский	0,4	5,72
Булка «Полезная»	0,4	3,75
Хлеб Диетический	0,4	2,90
Хлеб Баварский	0,3	1,44
Батон Нарезной	0,35	6,36
Батон Подмосковный	0,35	2,34
Батон с отрубями	0,35	4,98
Булка сдобная	0,1	1,34
Булка сдобная с изюмом	0,1	4,46
Плетенка с маком	0,3	4,46
Плюшка «Новомосковская»	0,1	0,75
Кекс «Московский»	0,5	1,62
Каравай «Праздничный»	1,5	3,23
Сдоба к чаю	0,1	0,85
Итого:	52,29

Обобщая вышеизложенное, необходимо отметить следующие характеристики производства:

- номенклатура изделий постоянная; существуют только модификации выпускаемого продукта (несколько ассортиментных наименований);

- планируемый объем производства продукции составляет 3 млн. штук в год, с учетом увеличения времени работы имеющегося оборудования.

- для производства продукции используется специальное

оборудование;

- связи между рабочими местами организованы по принципу прямоточности;

- рабочие - операторы, овладевшие несколькими операциями; их работа не требует высокой квалификации.

Несмотря на кризисные тенденции в экономике, усилении конкуренции в отдельных отраслях, предприятию удалось сохранить устойчивую структуру предприятия, обеспечить рост численности рабочих на предприятии, расширить ассортимент выпускаемой продукции.

Все это свидетельствует о необходимости проведения рекламной кампании на предприятии.

План производства в 2015 году перевыполнен по всем показателям, как в натуральном выражении, так и в стоимостном выражении, это объясняется в основном совершенствованием ассортимента и качества продукции.

Таблица 10

Основные технико-экономические показатели

№	Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения, %
1	Производственная мощность	46500	46500	46500	100
2	Объем производства в натуральном выражении, т.	34877	35888	36094	101,2
3	Коэффициент использования производственной мощности	0,75	0,77	0,78	101,4
4	Объем товарной продукции, тыс. руб.	9591	15823	15166	95,8
5	Численность ППП, чел.	23	23	23	100
6	Выработка продукции на одного работающего, тыс. руб.	417	687	659	101,3
7	Среднемесячная заработная плата одного работающего, тыс. руб.	17257	22616	24323	112,2
9	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	5226,4	5331	5421,6	101,2
10	Фондоотдача, руб.	96,5	97,5	98	101

В результате проведенного анализа хозяйственной деятельности хлебопекарни, которая работает в условиях самофинансирования можно сделать следующие выводы: хлебопекарня выполнила план по объему производства товарной продукции. В 2015 году план по объему производства выполнен на 101,2%, сверх плана, было выработано продукции на сумму 15136 тыс. руб. На перевыполнение плана производства продукции в основном оказал влияние рост производительности труда. В процессе производства продукции велика роль ОПФ. Их стоимость на хлебопекарне постоянно изменяется в связи с их совершенствованием и заменой старой техники новой. Техническое перевооружение - это постоянный процесс. Общая среднегодовая стоимость ОПФ постоянно возрастает и составила 1,2%, а фондоотдача по сравнению с планом выросла на 1%. Рассмотрим показатели по труду и заработной плате. На хлебопекарне численность работников составила 36 человек. Предприятия постоянно испытывают дефицит численности из-за тяжелых условий труда. Изменение численности сразу сказывается на уровне производительности труда и показателе фондовооруженности труда.

Общий фонд заработной платы по сравнению с планом вырос. Это объясняется тем, что фонд заработной платы увеличился в связи с постановлением о «переходе на новые сдельные расценки и тарифные ставки». На предприятии постоянно совершенствуется ассортимент продукции крупного развеса из муки первого и высшего сорта, увеличивается доля мелкоштучной продукции в общем объеме выпуска продукции. Себестоимость товарной продукции в 2015 году повысилась против плана на сумму 1119 тыс. руб. за счет увеличения объема производства.

Анализ рентабельности производства показал, что рентабельность производства увеличилась на 3%. Рентабельность производства изменилась в результате прибыли, изменения стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств.

Проведенный анализ хозяйственной деятельности хлебозавода за 2015 год показал, что предприятие работает стабильно, хотя имеются резервы повышения эффективности производства.

2.2 Калькуляция себестоимости продукции на малом предприятии. Учет затрат на производство

Финансовые результаты характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, это - важнейшие характеристики деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность, потенциал в деловом партнерстве, оценивают, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

Данные о финансовых результатах ИП Матыцина Н.А. представлены в таблице 11.

Таблица 11

Финансовые результаты деятельности ИП Матыцина Н.А.

Показатели	2013	2014	2015	Темп роста
				2015/13	2015/14
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	9591	15823	15166	158,1	95,8
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	8466	14622	13127	155,05	89,78
3. Прибыль от продаж (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.	850	1201	2039	239,8	169,8
4.Проценты к уплате, тыс.руб.	215	197	174	80,77	88,25
5.Прочие расходы, тыс.руб.	745	441	355	47,69	80,64
6. Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения (без субсидий), тыс. руб.	2047	563	1510	73,8	268,2
7. Рентабельность продаж, %
- по прибыли от реализации продукции	8,9	7,6	13,4	150,6	176
- по прибыли до налогообложения	21,3	3,6	9,9	45,2	275
8. Уровень рентабельности, %
- по прибыли от продаж	10,0	8,21	15,5	155	188,8
- по прибыли до налогообложения	24,2	3,9	11,5	47,5	294,8
12. Окупаемость затрат (на реализованную продукцию), %	113,3	108,2	115,5	101,9	106,7

По данным представленным в таблице 5 можно сделать вывод о снижении выручки от реализации продукции в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 13,62%, что связано не только с уменьшением объемов реализованной продукции, но и с колебаниями цен на продукцию. В 2014 году к 2013 году выручка увеличилась на 44,12%.

Полная себестоимость реализованной продукции за исследуемый период увеличилась на 55,05%, это связано не только с увеличением объема производства, но и с инфляцией, оказывающей существенное влияние на увеличение полной себестоимости. В результате чего прибыль от реализации сократилась на 2016 тыс. руб.

Окупаемость затрат свидетельствует, что ИП Матыцина Н.А. в 2013, в 2014 и в 2015 годах получало прибыль, хотя себестоимость в 2014 и 2015 гг. превышала выручку от реализации.

Спад финансовых показателей ИП Матыцина Н.А. связан не только с не совсем успешным менеджментом, но и с сокращением инвестиций в производство за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов, размер которых на конец 2015 года составил 8607 тыс. руб., что на 11017 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году.

Проведем калькуляция себестоимости основных позиций хлеба и хлебобулочных изделий ИП Матыцина Н.А. на 2016 год.

Хлеб «Особый»: 1 выпечка - 135 шт., вес 1 шт. - 700 гр., масса 1 выпечки - 135*0.7 = 94.5 кг.



Таблица 12

Продукты

Наименование	Затраты, руб.
Мука ржаная	162
Мука первого сорта	127,40
Вода	3,52
Соль	7,50
Улучшитель	133,5
Дрожжи (Сухие)	55,50

Таблица 13

Затраты

Наименование	Затраты, руб.
Электроэнергия	181,30
Заработная плата	386
ФСС	3,86
Амортизация оборудования	116
Текущий ремонт	47
Аренда здания	17
Автомашина на обслуживании	120
Итого	1361

Себестоимость 1 булки хлеба: 1361:135 = 10,08 руб.

Хлеб «Бородинский»: 1 выпечка - 225 шт., вес 1 шт. - 550 гр., масса 1 выпечки - 225*0,550 = 123,75 кг.

Таблица 14

Калькуляция булки

Наименование	Затраты, руб.
Мука первого сорта	421,40
Вода	4,80
Соль	6,25
Улучшитель	9
Дрожжи (Свежие)	28,80
Электроэнергия	236,80
Заработная плата	506
ФСС	56
Амортизация оборудования	152
Текущий ремонт	62
Аренда здания	22,28
Автомашина на обслуживании	157
Итого	1663

Себестоимость 1 булки хлеба: 1663:225=7,39 руб.

Хлеб «Южный»: 1 выпечка - 225 шт., вес 1 шт. - 560 гр., масса 1 выпечки 225*0,560 = 126 кг.

Таблица 15

Калькуляция хлеба высшего сорта

Наименование	Затраты, руб.
Мука первого сорта	672
Вода	4,80
Соль	6,25
Улучшитель	4.50
Дрожжи (Свежие)	25,60
Электроэнергия	244,20
Заработная плата	515
ФСС	57
Амортизация оборудования	155
Текущий ремонт	63
Аренда здания	22,68
Автомашина на обслуживании	160
Итого	1930

Таблица 16

Калькуляция батона

Наименование	Затраты, руб.
Мука первого сорта	70
Вода	0,44
Соль	0,75
Улучшитель	3
Дрожжи (Свежие)	14,80
Маргарин	5,62
Яйцо	9
Сахар	7,50
Ванилин	4.90
Электроэнергия	25,90
Заработная плата	51,53
ФСС	5,67
Амортизация оборудования	15,50
Текущий ремонт	6,30
Аренда здания	2.27
Автомашина на обслуживании	16
Итого	239

Себестоимость 1 булки хлеба: 1930:225=8,58 руб.

Батон «Нарезной»: 1 выпечка - 30 шт., вес 1 шт. - 420 гр., масса 1 выпечки 30*0,420 = 12,6 кг. Себестоимость 1 булки хлеба: 239:30 = 7,97 руб.

Булочки: 1 выпечка - 100 шт., вес 1 шт. - 90 гр., масса 1 выпечки 100*0,90 = 9 кг.

Таблица 17

Калькуляция булочки

Наименование	Затраты, руб.
Мука высшего сорта	45,50
Вода	0,29
Соль	0,38
Улучшитель	1,50
Дрожжи (Свежие)	6,40
Маргарин	9,38
Яйцо	3
Сахар	17,50
Ванилин	2.94
Электроэнергия	7,60
Заработная плата	18,50
ФСС	37
Амортизация оборудования	11
Текущий ремонт	4,50
Аренда здания	1.62
Автомашина на обслуживании	11,43
Итого	186

Себестоимость 1 булочки: 186:100 = 1,86 руб.

Плюшка «Новомосковская»: 1 выпечка - 32 шт., вес 1 шт. -3 90 гр., масса 1 выпечки 32*0,390=12,48 кг.

Таблица 18

Калькуляция лаваша

Наименование	Затраты, руб.
Мука высшего сорта	62,30
Вода	0,38
Соль	0,90
Улучшитель	1,50
Дрожжи (Свежие)	4,48
Маргарин	0,68
Сахар	4,50
Простокваша	3,60
Электроэнергия	18,50
Заработная плата	51
ФСС	5,61
Амортизация оборудования	15,35
Текущий ремонт	6,24
Аренда здания	2,24
Автомашина на обслуживании	15,84
Итого	195

Себестоимость 1 лаваша: 195:32 = 6,10 руб.

Из данных видно, что наибольшую долю в себестоимости занимают расходы на материалы, затем на зарплату и на содержание оборудования. Но не следует забывать о расходах с меньшей долей, т.к. в сумме они могут значительно влиять на величину себестоимости. Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях. Грамотно организованный учет затрат позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что дает возможность влиять на их рыночную конкурентоспособность. Необходимо повысить заинтересованность организаций в использовании учетной информации о затратах и составлении калькуляции для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и

Бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Показателями эффективности отдельных видов продукции является прибыль и рентабельность.

Рассмотрим результаты от реализации основных видов продукции в ИП Матыцина Н.А. в таблице 19.

Объем реализации хлеба в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличился, общее увеличение составило 7805 ц. (в 5,8 раз). За счет увеличения объема реализации выручки и роста цены реализации хлеба на 0,22 тыс. руб. (на 66,67 %) выручка от реализации увеличилась на 4657 тыс. руб. (в 9,8 ра).

Таблица 19

Динамика финансовых показателей от реализации основных видов продукции пекарни

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015г.	Темп роста, %
				2015/13	2015/14
Хлеб
Продано - всего, ц.	1621	10103	9426	581,49	93,30
Выручка от реализации - всего, тыс. руб.	529	7205	5186	980,34	71,98
Средняя цена реализации, тыс. руб./ ц	0,33	0,71	0,55	168,59	77,15
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	246	5862	4058	1649,59	69,23
Полная себестоимость 1 ц., руб.	151,76	580,22	430,51	283,68	74,20
Прибыль (+), убыток (-) - всего, тыс.руб.	283	1343	1128	398,59	83,99
Прибыль (+), убыток (-) , руб. на 1 ц.	174,58	132,93	119,67	68,55	90,02
Уровень рентабельности, %	115,04	22,91	27,80	24,16	121,33
Батон
Продано - всего, ц	5037	6696	4870	96,68	72,73
Выручка от реализации - всего, тыс. руб.	2216	6892	5406	243,95	78,44
Средняя цена реализации 1 ц, тыс. руб.	0,44	1,03	1,11	252,32	107,85
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2188	5620	6143	280,76	109,31
Полная себестоимость 1ц руб.	434,39	839,31	1261,40	290,39	150,29
Прибыль (+), убыток (-) - всего, тыс.руб.	28	1272	-737	-2632,14	-57,94
Прибыль (+), убыток (-) на 1 ц, руб.	5,56	189,96	-151,33	-2722,40	-79,66
Уровень рентабельности, %	1,28	22,63	-12,00	-937,51	-53,01
Булочки
Продано - всего, ц	540	951	539	99,81	56,68
Выручка от реализации - всего, тыс. руб.	388	1364	598	154,12	43,84
Средняя цена реализации 1 ц, тыс. руб.	0,72	1,43	1,11	154,41	77,35
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	109	296	134	122,94	45,27
Полная себестоимость 1ц. руб.	201,85	311,25	248,61	123,16	79,87
Прибыль (+), убыток (-) - всего, тыс.руб.	279	1068	464	166,31	43,45
Прибыль (+), убыток (-) на 1 ц, руб.	516,67	1123,03	860,85	166,62	76,65
Уровень рентабельности, %	255,96	360,81	346,27	135,28	95,97
Плюшки
Продано - всего, ц	61581	71553	76186	123,72	106,47
Выручка от реализации - всего, тыс. руб.	52938	71017	69125	130,58	97,34
Средняя цена реализации 1 ц,тыс. руб.	0,86	0,99	0,91	105,55	91,42
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	25998	68587	70767	272,20	103,18
Полная себестоимость 1 ц, руб.	422,18	958,55	928,87	220,02	96,90
Прибыль (+), убыток (-) - всего, тыс.руб.	26940	2430	-1642	-6,10	-67,57
Прибыль (+), убыток (-) на 1ц, руб.	437,47	33,96	-21,55	-4,93	-63,46

Полная себестоимость реализованной продукции в 2015 году по отношению к 2013 году увеличилась на 3812 тыс. руб. (в 16,5 раз). Уровень рентабельности за исследуемый период сократился на 87,24%.

Объем реализации батона в 2015 году по сравнению с 2013 годом сократился в 1,03 раза (на 167 ц.). Повышение цены реализации на 0,67 тыс. руб. привело к увеличению выручки от реализации в 2,44 раза (на 3190 тыс. руб.). Полная себестоимость реализованной продукции за 2013-2015 годах увеличилась на 3955 тыс. руб. (в 2,81 раза). Стоит отметить, что производство батона в 2013 и в 2014 годах было рентабельным, а в 2015 году в результате роста себестоимости впервые получены убытки.

Объем реализации булочек за 2013-2015 годы сократился незначительно, на 1 ц. За счет сохранения объема реализации и повышения цены реализации 1 ц. овса на 0,39 тыс. руб., выручка выросла на 210 тыс. руб. Полная себестоимость 1 ц. реализованной продукции в 2015 году по отношению к 2013 году увеличилась на 25 тыс. руб. (в 1,23 раза). Итак, высокий уровень рентабельности за анализируемый период вырос на 90,31%

Прибыль от реализации продукции зависит от объема реализованной продукции, ее себестоимости и уровня среднереализационных цен, каждый из которых может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция оказывается убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение прибыли.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает.

Влияние этих факторов на сумму прибыли рассмотрим в таблице 20.

В 2015 году от реализации хлеба была получена прибыль. Прибыль от реализации хлеба по сравнению с 2013 годом увеличилась на 845 тыс. руб.

Прибыль от реализации булочек в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 185 тыс. руб. Это произошло за счет роста цен на 907,61 руб./ц.

Таблица 20

Факторный анализ прибыли от реализации основных видов продукции

Показа-тели	Количество (ц)	Цена за 1 ц, руб.	Себестоимость (ц), руб.	Прибыль от реализации, тыс. руб.	Отклонение
	Базис	Отчет	Базис	Отчет	Базис	Отчет	Базис	Отч	усл1	усл2	всего	в том числе за счет:
												К-ва	Цены	Себест
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Хлеб 2015 / 2013	1621	9426	326,34	550,18	151,76	430,51	283	1128	1645,62	3755,53	845,00	1362,62	2109,90	-2627,53
Батон 2015 / 2013	5037	4870	439,94	1110,06	434,39	1261,40	28	-737	27,07	3290,54	-765,00	-0,93	3263,47	-4027,54
Булочки 2015 / 2013	540	539	718,52	1109,46	201,85	248,61	279	464	278,48	489,20	185,00	-0,52	210,72	-25,20
Плюшки 2015 / 2013	61581	76186	859,65	907,32	422,18	928,87	26940	-1642	33329,29	36961,12	-28582,00	6389,29	3631,84	-38603,12

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Структура реализованной продукции может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

В ИП Матыцина Н.А. применяется следующая типовая группировка затрат по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных фондов; ? прочие расходы.

Стоимость материальных ресурсов на предприятии отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, расходов на транспортировку, доставку, осуществляемых силами сторонних организаций и собственными силами. Все эти затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту соответствующих счетов.

Конечным итогом учета затрат на производство является составление калькуляций - исчисление себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в ИП Матыцина Н.А. используются следующие активные счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу»

Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся. Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

- расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

- износ основных средств производственного назначения;

- затраты на ремонт основных средств;

- расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

- хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

- административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),

- общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.), продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака).