Перевод показателей национальной системы учета в показатели по стандартам ГААП США или МСФО с помощью финансовой информационной системы "iScala"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Перевод показателей национальной системы учета в показатели по стандартам ГААП США или МСФО с помощью финансовой информационной системы "iScala"

Никулина Л.Н., Грибановский А.М.

More and more companies in Russia for different reasons have to prepare their financial statements in both Russian Accounting Standards and GAAP USA, that's why they are looking for the way to shorten the expenses for this double accounting. And one successful way to not do job twice is using proper accounting system, as for example «iScala».This article explains the process of transformation financial information from Russian accounting books into GAAP USA books via «iScala».

За последние три десятилетия существенно возросла степень интеграции и глобализации финансовых рынков. Например, в настоящее время 495 неамериканских компаний из 47 стран находятся в листинге Нью-Йоркской биржи, что составляет 20% листинга и 33% общей рыночной капитализации. И это совсем не странно, ведь фондовый рынок - это колоссальные возможности для привлечения капитала.

По данным ООН, в настоящее время в мире действуют около 37 тысяч транснациональных компаний (ТНК) и 170 тысяч их зарубежных филиалов и дочерних компаний, а объём зарубежного производства ТНК составляет 5,5 трлн. долларов. Поэтому необходимость анализа и модификации отчётов дочерних компаний при составлении консолидированной отчётности в таких масштабах требует значительных затрат.

Мы считаем, что существуют две основные причины перевода показателей национальных учетных стандартов зарубежных дочерних компаний в МСФО или ГААП США:

1) любая компания, желающая привлечь инвестиции на фондовых биржах (эмиссия акций, продажа долговых ценных бумаг), должна жестко следовать требованиям листинга этих бирж. В настоящее время компании, проходящие листинг на фондовых биржах, должны представить свою отчетность согласно учетным принципам принимающей стороны, либо американским учетным принципам ГААП или МСФО;

2) для управления ТНК, как для управления любой другой компанией, требуется финансовая информация о состоянии и результатах работы. В случаях ТНК - это консолидированная отчетность. А консолидированная отчетность не может составляться из отчетностей дочерних компаний, составленных по разнообразным, отличным друг от друга национальным стандартам, она может быть составлена только из отчетностей, составленных по единому стандарту.

Даже если бы ТНК не находились в биржевом листинге, им все равно пришлось бы переводить финансовые показатели своих дочерних предприятий по стандартам, применяемым головной компанией, чтобы иметь возможность анализировать действия своих дочерних компаний и компании в целом.

Транснациональные компании продолжают интегрироваться в мировую экономику и, очевидно, не прекратят свое существование в долгосрочной перспективе, а государства мира не спешат принимать МСФО или ГААП США, как основные модели учета, поэтому проблема перевода показателей из национальных стандартов остается актуальной.

Существует два основных метода составления отчетности по МСФО или ГААП США на базе российской отчетности: трансформация и ведение параллельной системы учета. Принципиальное отличие метода параллельного учета от трансформации состоит в организации ведения учета, обеспечивающего формирование всех показателей отчетности, соответствующей МСФО или ГААП США.

Вариантов организации учета в соответствии с требованиями мировых стандартов множество, и каждая организация выбирает наиболее приемлемый для нее вариант, исходя из особенностей финансово-хозяйственной деятельности, организационной структуры, применяемого программного обеспечения и т.п.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Метод параллельного ведения учета с двумя автономными планами счетов

Например, возможен вариант, при котором на каждом участке бухгалтерского учета производится одновременное отражение каждой хозяйственной операции на счетах российского и плана счетов по мировым стандартам. При этом не предусматривается обязательное наличие двух самостоятельных планов счетов, варианты их организации могут быть различными.

Так же может быть использован российский план счетов с введением дополнительных счетов и (или) субсчетов для отражения активов и обязательств, квалификация или оценка которых отлична от установленной РСБУ; могут быть разработаны и два автономных плана счетов - российский (для отражения операций по РСБУ) и международный (для отражения операций по МСФО или ГААП США).

При таком варианте, как правило, первичные учетные документы обрабатываются только один раз, потом делается перекладка бухгалтерских корреспонденций из главной книги по РСБУ на счета по мировым стандартам, ненужные записи удаляются и вводятся дополнительные. В итоге получается бухгалтерская отчетность по МСФО или ГААП США, последовательность составления которой представлена на рисунке 1.

При другом варианте ведение учета по МСФО или ГААП США может быть возложено на специализированное подразделение, которое ведет учет автономно. То есть первичные учетные документы обрабатываются дважды: первый - бухгалтерской службой при ведении учета по РСБУ, второй - при ведении учета по МСФО или ГААП США.

Учет по мировым стандартам может быть организован также путем фиксации отклонений (разниц), обусловленных различиями в квалификации и (или) оценке отдельных объектов по РСБУ и мировым стандартам.

В ЗАО «Издательский дом Ридерс Дайджест» отчетность по ГААП США составляется методом ведения параллельного учета. Смысл заключается в том, что все бухгалтерские корреспонденции после ручного ввода в соответствии с РСБУ перекладываются на счета ГААП США (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Составление корпоративной бухгалтерской отчетности в ЗАО «Издательский Дом Ридерс Дайджест»

В том случае, если бухгалтерская запись по одной и той же хозяйственной операции проводится по-разному, согласно российской учетной политике и корпоративной учетной политике, то данная корреспонденция счетов исключается (элиминируется). По правилам корпоративного учета ЗАО «Издательский Дом Ридерс Дайджест» ни одна проводка при перекладке с российских счетов не должна быть удалена, она может быть только исключена, чтобы проверяющие (внутренние или внешние аудиторы) были уверены, что из российского учета в корпоративный прошли все бухгалтерские записи. Было бы абсолютно бессмысленно делать каждый месяц перекладку тысячи проводок с российского плана счетов на корпоративный вручную - это большие трудозатраты и вероятность ошибок, поэтому на помощь приходят информационные системы. Одной из финансовых информационных систем, позволяющих вести параллельный учет на основе двух независимых планов счетов, является «iScala».

После того, как все корреспонденции будут «переложены» на корпоративный план счетов, а часть проводок будет исключена, в корпоративную отчетность необходимо добавить недостающие бухгалтерские записи, чтобы правильно отразить финансовое состояние компании.

Основополагающие элементы параллельного учета - это хорошо разработанные счета для корпоративной отчетности и для российской отчетности. Счета должны быть подробно составлены, чтобы по российскому плану счетов можно было эффективно составлять бухгалтерскую и налоговую отчетности, а по корпоративному вести управленческий и финансовый учет, согласно стандартам ГААП США. Эффективно составленные планы счетов надо взаимоувязать, что делает процесс ведения параллельного учета более простым.

ГААП США не регламентирует план счетов организации, поэтому компании разрабатывают его самостоятельно. Структура корпоративного плана счетов в ЗАО «Издательский Дом Ридерс Дайджест» состоит из шести цифр: AA-BB-CC, где:

- AA - номер корпоративного счета;

- BB - номер субсчета второго порядка;

- CC - номер субсчета третьего порядка.

Например, счет 160301 - «Компьютерная техника» (Рисунок 3):

- AA=16, счет «Основные средства и амортизация»;

- BB=03, субсчет второго порядка «Компьютерная техника»;

- CC=01, субсчет третьего порядка, российский счет 01 «Основные средства».

Рисунок 3 - Структура корпоративного счета

В Таблице 1 представлен корпоративный план счетов в формате A-B. Так, мы видим, что A может являться только цифрами: 0 (Доходы и расходы), 1 (Активы), 2 (Обязательства), 3 (Имущество), 9 (Небухгалтерские счета). Подобный план счетов выглядит довольно непривычно для российского бухгалтера и на первый взгляд кажется, что он довольно небольшой, но это только счета и субсчета второго порядка, необходимые для ведения финансового учета. Для нужд управленческого учета используются еще три цифры, и вместе с ними получается более 800 счетов, что тоже довольно непривычно для российского бухгалтера.

Структура российского плана счетов в «Издательском доме» тоже состоит из шести цифр: CC-AA-BB, где:

- СС - номер российского счета;

- АА - номер субсчета второго порядка;

- ВВ - номер субсчета третьего порядка.

Например, счет 011603 - «Компьютерная техника» (Рисунок 4):

- СС=01, счет «Основные средств», в соответствии с российским планом счетов;

- АА=16, субсчет второго порядка указывает, что в корпоративном учете данный счет начинается с цифр 1 и 6 (Активы, Основное средство);

- ВВ=03, субсчет третьего порядка, указывает на две последующие цифры корпоративного учета, помогающие увязать данный счет с корпоративным.

Таблица 1 - Корпоративный план счетов ЗАО «Издательский Дом Ридерс Дайджест»

Российский план счетов составлен таким образом, чтобы полностью удовлетворять потребностям корпоративного учета и чтобы при увязке одному российскому счету соответствовал только один корпоративный счет.

ЗАО «Издательский Дом Ридерс Дайджест» использует бухгалтерскую программу «iScala», позволяющую вести учет на двух взаимоувязанных планах счетов, а также автоматически делать перекладку проводок из РСБУ в ГААП США. В Таблице 2 показана только часть «увязанных» счетов: счета учета основных средств и расчетов российского и корпоративного плана счетов.

Например, бухгалтерская запись по покупке автомобиля, записанная согласно российским правилам и российскому плану счетов, в ЗАО «Издательский Дом Ридерс Дайджест» будет выглядеть так:

Покупка основного средства.

Дебет счета 081605 «Вложение во внеоборотные активы»658 268-00

Дебет счета 191366 «НДС, покупка основных средств»118 488-00

Кредит счета 602100 «Расчеты с поставщиками» 776 758-00

Ввод основного средства в эксплуатацию:

Дебет счета 011604 «Основные средства, компьютеры»

Кредит счета 081605 «Вложение во внеоборотные активы»658 268-00

Таблица 2 - Увязка счетов расчетов и основных средств