Инвентаризация финансовых обязательств

Инвентаризация обязательств - одна из ключевых процедур бухгалтерского учета, обеспечивающая контроль за состоянием расчетов. Целью ее проведения служит корректное отражение взаиморасчетов по текущим договорам, отслеживание своевременности поставок по ним и последующее сокращение дебиторской и кредиторской задолженности. Такая сверка позволяет организации избежать различных штрафов, пеней и неустоек, связанных с ее кредиторской задолженностью, подтвердить платежные сроки.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г., согласно которым инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности надлежит проводить каждый год. Однако, организация вправе увеличить частоту подобных проверок, приведя соответствующее обоснование и закрепив это в своей учетной политике.

К задачам инвентаризации финансовых обязательств относятся:

- отражение реального состояния расчетов, что гарантирует подлинность информации, содержащейся в учете и отчетности;

- обнаружение просроченной и нереальной для взыскания задолженности, чтобы взыскать ее с должников или списать с учета;

- списание задолженности, срок исковой давности по которой истек.

Проведением инвентаризации занимается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, при ее недостаточности в связи со значительным охватом проверки могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссии, как правило, входят управленческие служащие, бухгалтеры, технические и иные специалисты, внутренние аудиторы организации. Если отсутствует хотя бы один из членов комиссии, то результаты такой инвентаризации признаются недействительными. Для инвентаризации обязательств должны быть привлечены также экономисты и юристы, поскольку они обладают необходимыми знаниями о правовых аспектах дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимаются имущественные требования к должникам, образующиеся в результате выполнения договорных обязательств, в рамках которых данная организация является кредитором. В большинстве случаев характерным примером дебиторской задолженности служат имущественные требования по реализованной продукции, товарам (работам, услугам), не удовлетворенные контрагентами в надлежащий срок.

Кредиторская задолженность может быть представлена как денежными, так и неденежными средствами организации, в частности, товарноматериальными ценностями в качестве обязательства по товарному кредиту.

Базовые правила по отражению в учете дебиторской и кредиторской задолженности закреплены в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 г. Так, учет дебиторской задолженности осуществляется по каждому дебитору (должнику) и его долговому обязательству в отдельности, аналогично ведется учет кредиторской задолженности.

Прежде всего организация проверяет расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62), а также с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Для того чтобы существенным образом снизить трудоемкость инвентаризационного процесса, организация сверяет суммы взаиморасчетов со своими контрагентами, что сопровождается оформлением актов сверки (форма разрабатывается самостоятельно) в двух экземплярах: один остается у организации, другой направляется дебитору (кредитору), с которым проводилась сверка. В случае возникновения каких-либо расхождений дополнительные или сторнировочные записи в бухгалтерском учете отражаются лишь по мере того, как будут приведены доказательства данных искажений и при условии, что организация с ними согласится. При этом все записи в обязательном порядке должны быть подтверждены соответствующим образом оформленными оправдательными документами. Если же учетные суммы задолженности, исходя из актов сверки, признаны верными, должна быть произведена соответствующая отметка в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ИНВ-17 и приложенной к нему справке.

В этом и заключена сущность взаимной сверки расчетов - отразить обязательства сторон в реальном объеме и обосновать обнаруженные разницы, подкрепив это необходимыми первичными документами.

При выявлении неучтенных сумм кредиторской задолженности по оплате поставленных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполненных работ, оказанных услуг в ходе инвентаризации на основании первичной документации производят дополнительные записи (таблица 1):

Таблица 1.

Отражение неучтенных сумм кредиторской задолженности

Списание выявленных разниц при завышении сумм в учете оформляется проводками (таблица 2):

инвентаризация финансовое обязательство

Таблица 2.

Списание излишне начисленных сумм кредиторской задолженности

Если расхождения найдены, когда ТМЦ уже частично или полностью израсходованы организацией, то затраты корректируются следующим образом (таблица 3):

Таблица 3.

Отражение отклонений в стоимости использованных ТМЦ

Отклонения учетной суммы уже реализованных организацией товаров отражается:

- если имело место занижение стоимости товаров (таблица 4):

Таблица 4.

Отражение расхождений в стоимости реализованных товаров при ее занижении

- если их учетная стоимость, напротив, была завышена (таблица 5):

Таблица 5.

Отражение разниц в стоимости реализованных товаров при ее завышении

Не подтвержденная актами сверки выручка, начисленная в большем размере, корректируется (таблица 6):

Таблица 6.

Корректировка сумм излишне признанной выручки

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности отражается (таблица 7):

Таблица 7.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

С целью контроля за возможностью взыскания списанной дебиторской задолженности с контрагентов ее на протяжении 5 лет следует отражать за балансом организации - на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», целесообразно вести учет по субсчетам и в аналитическом разрезе.

Поступление средств от должников в счет списанной задолженности оформляется записью: Дт 50, 51, 52 - Кт 91.1. После чего сумма оплаченной задолженности на основании подтверждающих документов подлежит списанию с забалансового учета: Кт 007.

Также организация анализирует расчеты с банками и бюджетом по налогам и сборам (счет 68) и по страховым взносам (счет 69): проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога и по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование, травматизм) и своевременность их уплаты. Они непременно должны быть согласованы с данными соответствующих организаций и учреждений и идентичны им. По данным видам расчетов не допускается оставлять неурегулированные суммы.

Использованные источники

1. Варпаева И.А. Инвентаризация обязательств: Все для бухгалтера. - 2012. - № 2 (266). - С. 8 - 15.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 25.10.2010 г.).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.).

Размещено на Allbest.ru