Операции с иностранной валютой в Кыргызской Республике

Размещено на http://allbest.ru

АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

БИШКЕКСКИЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ ИМЕНИ А. ТОКТОНАЛИЕВА

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Операции с иностранной валютой в Кыргызской Республике

По предмету: Управленческий учет

Выполнил: студент группы

Аманкулов Кубаныч

Преподаватель: Турдалиева Индира Кулмурзаевна

Бишкек 2020г.

План

Введение

1. Теоретические вопросы учета валютных операций

1.1 Особенности учета операций в иностранной валюте

1.2 Принципы и порядок учета иностранной валюты на предприятиях

2. Учет курсовых разниц

2.1 Методы учета курсовых разниц

3. Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте

4. Документооборот по операциям с иностранной валютой

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современном мире экономическая независимость любого государства невозможна без установления взаимовыгодных связей с другими государствами.

Это так называемые рыночные отношения. Ни одна, даже самая богатая страна, обеспеченная природными, материальными, финансовыми, трудовыми ресурсами, не может себе позволить в настоящее время производить в своих национальных рамках все группы товаров, необходимых для удовлетворения производственных и личных потребностей национальных производителей.

Сегодня экономика любого государства в гораздо большей степени, чем раньше, зависит от состояния мирового рынка. Идет процесс интеграции внутренних рынков. В ходе этих отношений происходит постоянный процесс взаимодействия валют.

Кыргызстан также ориентирован на тесное сотрудничество с зарубежными странами. Хоть экономика нашей страны продолжает сохранять национальную сырьевую специализацию, тем не менее, в Кыргызской Республике построена рыночно ориентированная экономика.

С установлением в Кыргызстане рыночных отношений происходит расширение внешнеэкономических связей. Кыргызстанские предприятия устанавливают все новые связи с поставщиками и покупателями их продукции, находящимися за пределами национальных границ.

Значение твердой валюты возрастает также в связи с меньшей подверженностью их инфляции. Все это приводит к повышению значимости расчетов в иностранной валюте, расширению сферы применения валютных расчетов в самых различных отраслях экономики.

Учет валютных операций, для современного мира, по праву занимает одно из ключевых мест в бухгалтерском учете. Наша страна создала благоприятные условия для привлечения иностранного капитала. В связи с этим нужно уделить валютным операциям пристальное внимание.

Многие хозяйственные субъекты осуществляют свою деятельность (или часть деятельности) в иностранной валюте.

Данная деятельность связана с закупкой и экспортом товарно-материальных запасов, оказанием услуг или сотрудничеством с зарубежными предприятиями. Так или иначе, любое современное предприятие ведет деятельность в иностранной валюте.

Все операции в иностранной валюте на территории Кыргызской Республики регламентируются Законом КР «Об операциях в иностранной валюте» от 05.06.1995, изданной Национальным банком Кыргызской Республики.

Курсовые разницы учитываются в соответствии с требованиями НБКР и Законом КР "О бухгалтерском учете", а последствия изменений курсов валют регулируются МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Внешнеторговая деятельность предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

В связи с этим очень важным моментом является правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте.

Операции с денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятий и являются наиболее важными с точки зрения нарушений.

Закон КР «Об операциях в иностранной валюте», регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к сому.

Ведя предпринимательскую деятельность, субъекты малого, среднего и крупного предпринимательства зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты, бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в налоговом и бухгалтерском учете таких операций.

Поэтому особую актуальность приобретает рассмотрение в данной работе организации учета валютных операций.

1. Теоретические вопросы учета валютных операций

Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа: ввоз, пересылка и перевод в Кыргызскую Республику, а также вывоз, пересылка и перевод из Кыргызской Республики валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в национальной валюте.

Денежные средства предприятия могут храниться в кассе предприятия, на счетах в акционерно-коммерческих банках в национальной и иностранной валютах.

Порядок использования и зачисления наличной иностранной валюты резидентами и нерезидентами, а также сумма и порядок осуществления переводов денег через банковские счета устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Кыргызской Республики. Уполномоченные банки могут свободно продавать и покупать иностранную валюту как в Кыргызской Республике, так и за рубежом, в соответствии с выданной им лицензией или правом, предоставленным законодательными актами Кыргызской Республики.

Продажа и покупка иностранной валюты в Кыргызской Республике производятся резидентами и нерезидентами исключительно через уполномоченные банки, их обменные пункты, а также обменные пункты уполномоченных организаций в порядке, установленном Национальным Банком Кыргызской Республики.

Денежные статьи -- деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

Справедливая стоимость -- сумма денежных средств, на которую актив мог бы быть обменен или обязательство погашено, между осведомленными, желающими это сделать, и независимыми друг от друга сторонами.

Национальная валюта - это денежная единица, эмитируемая и используемая на территории конкретного государства. Национальная валюта имеет хождение на всей территории государства и является законным платежным средством (на территории Кыргызской Республики - сом).

Иностранная валюта - совокупность денежных знаков и средств на счетах иностранного государства, выступающая в качестве законного средства платежа соответствующего государства. Другими словами, иностранная валюта представляет собой любую валюту, отличную от национальной (для Кыргызстана иностранные валюты - Российские рубли, доллары США и др.).

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Т.е. иностранное предприятие, работающее на территории КР может работать по функциональной валюте

Основной экономической средой, в которой осуществляет свою деятельность организация, как правило, является та среда, в которой она зарабатывает и расходует основную часть своих денежных средств.

Признаки функциональной валюты организации: -- является валютой, в которой поступают средства от финансовой деятельности, то есть эмиссии долговых и долевых инструментов; -- является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности и ведется первичная документация.

Функциональная валюта главным образом влияет на цену продаж продуктов и услуг, а также влияет на стоимость статей расходов, включаемых в себестоимость.

Зарубежная деятельность -- организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты материнской организации.

Зарубежная компания -- это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

Валюта отчетности -- это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Валютный курс -- коэффициент для обмена одной валюты на другую. Конечный курс - текущий валютный курс на текущую дату.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию -- это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

1.1 Особенности учета операций в иностранной валюте

Одним из вариантов учета операций в иностранной валюте, оценки денежных и не денежных показателей финансовой отчетности является использование норм международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как при составлении промежуточной, так и годовой отчетности.

В МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» указано, что организации ведут деятельность, связанную с использованием иностранной валюты, двумя способами:

1) проводят операции в иностранной валюте

2) и имеют производства в других странах (зарубежную деятельность).

Поэтому эти виды деятельности должны представляться в валюте отчетности данной организации. Стандарт отвечает на вопросы, какой курс в этом случае использовать, как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений валютных курсов.

Он используется для учета операций в иностранной валюте и пересчета финансовой отчетности зарубежных производств, включенных в финансовую отчетность компании, методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию.

Методику отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте устанавливают также Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса, Национальные стандарты финансовой отчетности.

Согласно МСФО операция в иностранной валюте - операция, которая выражена или окончательный расчет, по которой должен производиться в иностранной валюте, включая операции, при которых субъект:

- покупает или продает товары или услуги, цены которых выражены в иностранной валюте;

- предоставляет или получает займы, по которым подлежащие оплате или получению суммы выражены в иностранной валюте;

- каким-либо иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первоначальном признании в иностранной валюте субъект должен учесть операцию путем применения к сумме в иностранной валюте курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату операции. Проще говоря, записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в сомах, с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции.

Дата совершения операций зависит от вида отдельных операций.

Согласно МСФО дата операции - дата, на которую операция впервые удовлетворяет критериям признания. Исходя из практических соображений, часто используется курс, который является приблизительным значением фактического курса на дату операции, например, средний курс за неделю или месяц может использоваться для всех операций в каждой иностранной валюте, совершенных в течение этого периода.

Однако при значительных колебаниях обменных курсов валют использование среднего курса за период недопустимо. Бухгалтеру необходимо применять именно рыночный курс обмена валюты, утвержденный Национальным Банком на дату совершения операции.

В конце каждого отчетного периода субъект должен:

- переводить монетарные статьи в иностранной валюте, используя курс закрытия.

Курс закрытия - текущий обменный курс на отчетную дату.

Текущий обменный курс - обменный курс валют при немедленной поставке;

- переводить немонетарные статьи, измеряемые по исторической стоимости в иностранной валюте, используя обменный курс валют на дату операции; переводить немонетарные статьи, измеряемые по справедливой стоимости в иностранной валюте, используя обменные курсы валют на дату определения справедливой стоимости.

Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определенным количеством валютных единиц.

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определенное количество денежных единиц.

Примерами монетарных статей являются:

- пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств;

- резервы, подлежащие погашению денежными средствами;

- а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательств.

Подобным образом монетарной статьей является договор о получении (предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определенному количеству валютных единиц.

Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются:

- суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде);

- гудвилл;

- нематериальные активы;

- запасы;

- основные средства;

- биологические активы;

- расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

Монетарные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность, денежные средства, обязательства и займы.

Уполномоченные банки и обменные бюро осуществляют операции (сделки) по обмену иностранной валюты с физическими лицами свыше пороговой суммы, установленной Законом Кыргызской Республики "О противодействии финансированию терроризма и легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем", только при предъявлении физическим лицом документа, удостоверяющего личность.

1.2 Принципы и порядок учета иностранной валюты на предприятиях

Для учета движения валютных средств предназначен счет, который открывается аналогично расчётному счету в уполномоченных банках.

Согласно законодательству Кыргызской Республики валютные счета могут открывать только уполномоченные банки, получившие лицензия от Национального Банка Кыргызской Республики.

Для осуществления валютных операций предприятие может иметь два вида валютных счетов:

- текущий валютный счет - предназначен для отражения иностранной валюты, которая принадлежит организации

- специальный валютный счет - предназначен для отражения валютных средств, взятых в кредит или заём

Для учета денежных средств в иностранной валюте используются счета:

1220-«счета в иностранной валюте»

1230-«счета в зарубежных странах»

К этим счетам могут открываться дополнительные субсчета по каждому виду валюты, например: 1221-доллары США; 1223-евро; 1224-юань; и т.д.

Эти счета имеют строение активного счета, сальдо на конец по этим счетам переоцениваются в национальной валюте по учетному курсу НБКР.

Обменные операции осуществляются путем наличного и безналичного расчета с учетом курсовой разницы

При конвертации валюты делаются следующие проводки:

- при обмене иностранной валюты в национальную валюту с учетом курсового дохода:

Д-1210

К-1220

К-6200

- при обмене иностранной валюты в национальную валюту с учетом курсового расхода:

Д-1210

К-7600

К-1220

Все совершенные операции через валютный счет, сверяются с помощью банковской выписки в конце каждого месяца.

Совершенные операции в иностранной валюте - это сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:

- покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

- иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в сомах, с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. Даты совершения зависит от вида отдельных операций.

Хозяйственные операции, связанные с учетом валютных операций и валютных ценностей ведутся согласно плану счетов, так же, как и обычные операции, производимые в сомах. Согласно Закону Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете" финансовая отчетность представляется в национальной валюте - сом.

Первоначальное отражение в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте производится в сомах путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.

Последующее отражение операции в иностранной валюте производится на каждую отчетную дату:

- денежные статьи (монетарные), в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в сомах с использованием конечного курса. На каждую отчетную дату производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в иностранной валюте - в сомах с использованием конечного курса;

- не денежные статьи (немонетарные), в т.ч. собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в сомах с использованием курса на дату совершения операций.

Официальным учетным курсом признается рыночный курс обмена валют.

Национальным Банком Кыргызской Республики установлен порядок определения и применения рыночного курса обмена валют:

1. Рыночный курс обмена валют определяется ежедневно в рабочие дни, в следующем порядке:

1) по доллару США рыночный курс обмена валюты определяется как средневзвешенный биржевой курс сома к доллару США, сложившийся на утренней (основной) сессии биржи по состоянию на 11-00 часов.

2) по другим иностранным валютам рыночный курс обмена валют по отношению к сому определяется как курс, рассчитанный с использованием рыночного курса доллара США по отношению к сому и курсов данных валют к доллару США, сложившихся по состоянию на 15-00 часов.

В нерабочие дни действуют курсы, определенные в рабочий день, предшествующий нерабочему дню.

Субъект должен учитывать движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, в функциональной валюте субъекта путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату данного движения денежных средств. Кроме того, субъект должен переводить движение денежных средств зарубежной дочерней организации по обменным курсам между функциональной валютой и иностранной валютой на даты потоков денежных средств.

Согласно МСФО нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Для определения денежных средств и эквивалентов денежных средств на начало и на конец периода в отчете о движении денежных средств следует отображать влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся или подлежащие к уплате в иностранной валюте. Поэтому субъект должен пересчитывать денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся на конец периода, по валютным курсам на конец периода. Субъект должен показывать полученную нереализованную прибыль или убыток отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

2. Учет курсовых разниц

В результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в эквиваленте сома при изменении курса возникает курсовая разница, возникающая в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

Курсовая разница представляет собой разницу между сомовой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и сомовой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Субъект, согласно МСФО, должен признавать курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущих финансовых отчетах, в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают.

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой. В бухгалтерском учете курсовые разницы должны иметь отражение, как по произведенным операциям, так и непроизведенным операциям (рассчитанные на конец отчетного года).

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов организации и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности организации. Положительная курсовая разница учитывается на счете 9140 "Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте", отрицательная учитывается на счете 9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте".

2.1 Методы учета курсовых разниц

При наличии денежных средств в иностранной валюте по каждой операции и на конец отчетного периода вследствие изменений обменного курса возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» существует два метода признания курсовых разниц:

первый - нормативный (предпочтительный),

второй - допустимый (альтернативный).

Нормативный метод - курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде ее возникновения. Исключение составляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию. Другими словами, курсовая разница, возникшая в результата хозяйственной операции должна признаваться в учете как доход или расход периода.

Допустимый (альтернативный) метод - курсовая разница может возникать в результате серьезной девальвации (обесценения валют) или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.

По предпочтительному методу положительные курсовые разницы зачисляются в национальной валюте следующим образом:

Д «Денежные средства»

К 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности»

А отрицательные курсовые разницы:

Д 7600 - «Прочие производственные расходы».

К «Денежные средства»

При покупке активов в кредит, положительные курсовые разницы по остатку кредиторской задолженности:

Д 7600 - «Прочие расходы от операционной деятельности»

К 3110 - «Счета к оплате»

Отрицательные курсовые разницы:

Д 3110 - «Счета к оплате»

К 6200 - «Прочие доходы от операционной деятельности»

Курсовые разницы, возникающие вследствие инвестиционной и финансовой деятельности в иностранной валюте, отражаются соответственно на счетах: 9140 «Доходы от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Курсовая разница, возникшая в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты в результате недавнего приобретения активов, должна учитываться по допустимому (альтернативному) методу и включаться в балансовую стоимость приобретенного актива:

Д 1610, 1620 или 2130, 2140, 2150

К 3110 - «Счета к оплате».

На каждую отчетную дату необходимо производить выверку банковского счета, являющейся важной частью системы внутреннего контроля, позволяющей сопоставить сумму денежных средств по документации фирмы с данными банка, что позволит своевременно выявить ошибки и устранить их.

Пример 1. 12 марта 2019 года, строительная компания «КУБ» заключила договор на оказание ремонтных работ. Сумма договора - 5000$ (долларов США).

25 марта 2019 года компания «КУБ» полностью оказала услугу и на расчетный счет национальной валюты поступили денежный средства.

Курс НБКР: 12.03.2019 1$=69 сом

25.3.2019 1$=68 сом

Д-1210 5000*69=345000 сом

К-1410 5000*68=34000 сом

К-9140 5000*(69-68)=5000 сом - доход от курсовой разницы

Пример 2. На 15.03.2019 у компании «Север» на валютном счете было 2650$, которые были зачислены от покупателя 1.03.2019

16.03.17 осуществлена конвертация валютных средств по учетному курсу НБКР.

Курс: на 01.03.2019 1$=67сом

на 15.03.2019 1$=67.5сом

на 16.03.2019 1$=68.20сом

Отражение конвертации валютных средсв на счета бухгалтерского учета:

Д 1210 177550+3180=180730

К 1220 2650*67=177550

К 6200 2650*(68.20-67)=3180

Пример 3. ОсОО “Мир” 04.04.2019 беспроцентную ссуду банка на сумму 6500 евро. Срок ссуды составляет 90 дней. Через 60 дней ОсОО “Мир” полностью погасила ссуду банка с учетом курсовых разниц.

Курс: 04.04.2019 1€=79.10 сом

03.06.2019 1€=80.50 сом

04.04.2019:

Д 1210 6500*79.10=514150

К 3310 514150

03.06.2019:

Д 3310 514151

Д 3520 6500*(80.50-70.10)=9100

К 1210 514151+9100=523250

Пример 4. 12.08.2019 компания “Альфа” подписала договор на оказание услуг по ремонту транспортных средст на сумму 5600Ј. 20.08.2019 компания получила аванс 1600Ј (фунты стерлинга). 1.09.2019 компания “Альфа” выполнила все условия договора, и покупатель перечислил оставшуюся сумму договора на расчетный счет в национальной валюте.

Курс: 12.08.2019 1Ј=99,5

20.08.2019 1Ј=98.8

01.09.2019 1Ј=100.20

В момент заключения договора 12.08.2019:

Д 1410 5600*99.5=557200

К6110 55700

20.08.2019 послучение аванса:

Д 9520 1600*(99.5-98.8)=1120

К 1210 1600*98.8=158080

К 3210 1600*99,5=159200

1.09.2019:

Д 1210 4000*100.20=400800

Д 3210 159200

К 1410 557200

К 9110 4000*(100.2-99,5)=2800

Пример 5. 01.11.2019 подписан договор поставки по которому ОсОО “Искра”обязуется поставить ОсОО “Марго” оборудование. Право собственности на поставление оборудования переходит к ОсОО “Марго” при отгрузке оборудования со склада ОсОО “Искра”. Цена договора составляет 1500$. Оплата производится в сомах по учётному курсу НБКР на дату оплаты. Договором предусмотрено, что ОсОО «Марго» обязана заплатить авансом 50% суммы договора, в противном случае поставка не осуществится.

03.11.2019 «Марго» перечислила ОсОО «Искра» аванс (50% от суммы договора) в сомах.

7.11.209 осуществилась поставка

Курс: 1.11.2019 1$=65сом

3.11.2019 1$=64.70сом

7.11.2019 1$=65.2сом

ОсОО «Марго» (покупатель)	ОсОО «Искра» (продавец)
01.11.2019 момент составления договора:
Нет проводок	Д 1410 1500*65=97500 К 6110 97500
03.11.2019 оплата аванса:
Д 1890 750*65=48750 К 1210 750*64.7=48525 К 9140 750*(65-64.7)=225	Д 1210 84525 Д 9520 225 К 3210 48750
07.11.2019 полный расчет:
Д 9520 750*(65.2-65)=150 Д 2140 97500 К 1210 750*65.2=48900 К 1890 48750	Д 1210 48900 Д 3210 97500 К 1410 97500 К 9140 150

Пример 6. Компания “Пожалуйстапоставьте5” 14.02.2015 года взяла кредит на сумму 20000$ на старение нового склада. Срок кредита - 5 лет. Кредитный договор предусматривает полное погашение суммы кредита 14.02.2020. 25.06.2019 года склад был полностью достроен, стоимость склада составила 920000 сом.

Курс: 14.02.2015 1$=47.5сом

25.06.2019 1$=66.80сом

14.02.2020 1$=69.20сом

14.02.2015 получение кредита:

Д 1210 2000*47.5=950000

К 4120 950000

25.06.2019 построение склада:

Д 2130 920000

К 1210 920000

14.02.2020 погашение кредита:

Д 2130 20000*(69.2-47.5)=434000

К 4120 434000

Д 4120 950000+434000=1384000

К 1210 13840

3. Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте

Стоимость актива и обязательств (денежных средств в кассе, средств на счетах в банках, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, а также других активов и пассивов предприятия), выраженная в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в сомы.

Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте в сомы производится по курсу, котируемому Национальным банком Кыргызской Республики, для этой иностранной валюты по отношению к сому.

Указанный пересчет в сомы производится по курсу Национального банка Кыргызской Республики, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством Кыргызской Республики или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте приведены в таблице 1

Таблица 1 Даты совершения операций

Вид операции	Дата операции
Операция в иностранной валюте	Дата совершения операций в иностранной валюте
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денег на валютный счет организации в банке или их списания
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования или выдачи наличной иностранной валюты из кассы организации
Реализация товаров, работ, услуг, иных активов за иностранную валюту: при экспорте при реализации внутри республики	Дата таможенного оформления экспортируемого товара. Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю при условии отгрузки товаров, иных активов, фактического выполнения работ, оказания услуг
Реализация товаров, иных активов, работ, услуг за иностранную валюту в порядке товарообменной операции: при экспорте в порядке товарообмена при товарообмене внутри республики	Дата таможенного оформления экспортируемого товара. Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю при условии отгрузки (отпуска) товаров, иных активов, фактического выполнения работ, оказания услуг
Приобретение товарно-материальных запасов, иных активов за иностранную валюту	Дата перехода права собственности на товары, иные активы к покупателю
Импорт товаров; иных активов	Дата таможенного оформления импортируемых товарно-материальных запасов, т.е. дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории Кыргызской Республики
Импорт услуг	Дата фактического потребления услуг
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее подотчетным лицам на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам	Дата государственной регистрации учредительных документов

4. Документооборот по операциям с иностранной валютой

Денежные средства предприятия могут храниться в кассе предприятия, на счетах в акционерно-коммерческих банках в национальной и иностранной валютах.

Для учета денежных средств в кассе используются активные счета групп 1100, а на счетах банка - счета группы 1200. По дебету этих счетов отражается поступление денег, по кредиту - расход.

Первичными документами по кассе являются: приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер, на основании которых составляются отчет кассира и учетные регистры: ведомость и журнал-ордер №1 по счету «Касса».

Первичными документами для операций по счетам в банке являются:

- платежные поручения,

- налоговые платежные поручения,

- платежный документ в Соцфонд.

Банк выдает выписку из расчетного счета с отражением проведенных операций. Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными, а получение денег с расчетного счета в кассу - чеком на получение наличных. Операции в иностранной валюте должны учитываться в валюте отчетности.

Иностранная валюта используется в основном во внешнеэкономической деятельности. Основными видами внешнеэкономической деятельности предприятий являются экспорт и импорт товаров.

Основными документами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности, являются:

- техническая документация - технические паспорта, чертежи, инструкции по сборке, монтажу, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;

- товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;

- транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;

- складская документация - приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки судна с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, которая состоит из двух частей: одна часть - расписка склада о принятии товара на хранение, другая - залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;

- банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Кыргызской Республики, выписки операций по валютным и расчетным счетам;

- таможенная документация - таможенная декларация на товары (ТД), сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон.

Контракт купли-продажи - это коммерческий документ, оформляющий внешнеторговую сделку, в котором содержится письменная договоренность сторон о поставке товара: обязательство продавца передать определенное имущество в собственность покупателя и обязательство покупателя принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму, или обязательства сторон выполнить условия товарообменной сделки.

Контракты, применяемые во внешней торговле, содержат различные условия, характеризующие товары, служащие предметом купли-продажи, определяющие коммерческие особенности сделки, права и обязанности сторон, взаимные обязательства сторон по операциям, обеспечивающим исполнение контракта.

Паспорт сделки по импорту - документ установленной формы, в котором отражаются сведения о внешнеэкономической сделке по импорту, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям, заполняемый импортером.

Банк в течение двух рабочих дней, не считая дня подачи документов, рассматривает представленные документы, проверяя наличие счета, соответствие подписи и печати на паспорте сделки по экспорту/импорту образцу подписи и печати в документе с образцами подписей лиц, имеющих право первой подписи по счету, соответствие данных, содержащихся в паспорте сделке.

В случае отсутствия расхождений и при отсутствии оснований отказа в оформлении паспорта сделки ответственный сотрудник ставит подпись и печать на экземплярах паспорта сделки, представленного экспортером/импортером и полученного от таможенного органа, после чего один экземпляр возвращает организацию. Не позднее следующего рабочего дня банк направляет в таможенный орган уведомление о принятии паспорта сделки к контролю.

Платежи и переводы по операциям между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте, по которым оформляется паспорт сделки, осуществляются только через их банковские счета.

Зачисление на счет наличной иностранной валюты производится на основании следующих документов:

- договора с нерезидентами;

- справки о получении иностранной валюты с банковского счета;

- справки о приобретении иностранной валюты в уполномоченном банке;

- таможенной декларации о ввезенной валюте.

Оплата по банковскому переводу может осуществляться на основании контракта после получения товара или до поступления товара покупателю, т.е. производится предоплата.

Заключение

В условиях глобализации и повышения значимости работ по созданию международной общепризнанной системы финансовой отчетности особое значение приобретает разработка методики учета операций в иностранной валюте. Темпы международной специализации, кооперирования, интеграции между странами и континентами стремительно растут. Усиление интернационализации экономики развитых стран ведет к возникновению проблемы учета операций в иностранной валюте, переоценке данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в валюту страны-учредителя, адекватной оценке финансового состояния и финансовых результатов деятельности организаций в разных странах и континентах.

Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или представлении их в финансовой отчетности, должны признаваться в финансовой отчетности как доходы или расходы в период их возникновения, кроме чистых инвестиций в зарубежную компанию. Если совершенная операция и расчет по ней происходят в одном периоде, то вся сумма курсовых разниц в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (отчете о прибылях и убытках) признается и отражается в этом же периоде. Когда расчет по операции осуществляется в следующих периодах, курсовая разница признается и отражается в отчете о прибылях и убытках в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета по данной операции. Она определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Таким образом, курсовые разницы в МСФО21 признаются в учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, когда они возникли. финансовый бухгалтерский учет валютный

Что касается курсовой разницы по денежной статье, составляющей часть чистых инвестиций в зарубежную компанию или возникающей по обязательству в иностранной валюте, учтенной в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, то она классифицируется в финансовой отчетности как собственный капитал. Причем хеджирование определено в МСФО как участие компании в сделке с целью минимизации убытков вследствие подверженности рыночному, процентному или валютному риску.

Однако в хозяйственной практике курсовая разница может возникать в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, при которой не существует практики хеджирования (например, когда в результате валютного контроля задерживается получение валютной выручки или когда обязательство не может быть погашено). В этой ситуации МСФО21 предусматривает использование альтернативного метода учета курсовой разницы, когда она должна включаться в балансовую стоимость приобретенного актива. Причем это возможно при условии, когда его скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.

По практическим соображениям стандарт разрешает использовать обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на день совершения операции. Им может быть средний курс за неделю или за месяц, который используется для всех совершенных в этом периоде операций в иностранной валюте. Лишь при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса оказывается ненадежным. Подобный подход для пересчета статей доходов и расходов используется в отчетах о зарубежной деятельности.

Для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании показателей финансовой отчетности зарубежной компании должны быть выполнены следующие процедуры:

активы и обязательства зарубежной компании должны быть пересчитаны по конечному обменному курсу; статьи доходов и расходов зарубежной компании пересчитываются по обменным курсам на дату совершения операций. Если зарубежная компания. Отчитывается в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, статьи доходов и расходов пересчитываются по конечному обменному курсу; курсовая разница классифицируется как собственный капитал.

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании возникает курсовая разница по статьям доходов и расходов на дату совершения операций; активов и обязательств по конечному курсу; начальной стоимости инвестиций в зарубежную компанию по валютному курсу, отличному от ранее объявленного; других изменений капитала в иностранной валюте. Эти курсовые разницы не признаются как доходы или расходы за отчетный период, поскольку практически не влияют на текущие и будущие потоки зарубежной или отчитывающейся компании.

В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация, характеризующая изменения валютных курсов, именно: сумма курсовых разниц, включенная в чистую прибыль или убыток за период на счете прибылей и убытков, сумма курсовых разниц, включаемых в состав капитала; сумма курсовых разниц, включаемых в балансовую стоимость актива альтернативным методом.

Список использованной литературы

1. Закон Кыргызской Республики «Об операциях в иностранной валюте»

2. Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете»

3. Нормативные правовые акты НБКР по денежно-кредитной политике и валютному регулированию

4. Финансовый учет 1

5. Бухгалтерский финансовый учет, Исраилов М.И.,

6. Принципы бухгалтерского учета, Б.Нидлз, Х. Андерсон

Интернет источники:

7. file:///D:/uchet-kursov-h-raznits-ih-priznanie-i-otrajenie-v-otchetnosti-po-msfo.pdf

8. http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/677?cl=ru-ru

9. https://www.nbkr.kg/index1.jsp?item=52&lang=RUS

Размещено на Allbest.ru