Новый бухгалтерский стандарт: ФСБУ 5/2019 "Запасы" и его особенности

Размещено на http://www.allbest.ru/

БГТУ им. В.Г. Шухова

НОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ СТАНДАРТ: ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ" И ЕГО ОСОБЕННОСТИ

Туголукова А.С.

Научный руководитель:

Счастливенко Е.В. канд. экон. наук, доц.

Сегодня в России система бухгалтерского учета постепенно адаптируется к международным стандартам финансовой отчетности. В целях гармонизации международных и национальных стандартов действующее законодательство претерпевает значительные изменения.

По приказу Минфина РФ от 7 июня 2017 года №85H утверждена новая Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг. План, принятый для принятия федеральных стандартов, включает наиболее важные направления бухгалтерского учета. Особое внимание заслуживает разработка проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы» от 25.08.2017. Этот проект решает вопросы, связанные с материальными запасами, устанавливает требования к формированию учетной информации о запасах организаций.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методология учета МПЗ заменены на ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот документ был утвержден постановлением Минфина России от 15.11.2019 № 180н и зарегистрирован Министерством юстиции России 25 марта 2020 года. Новый стандарт станет обязательным для отчетов с 2021 года. Но организации могут начать использовать его раньше.

Новый стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах компании. На организации бюджетной сферы он не распространяется[2].

Стандарт не может применяться микрокомпаниями, за исключением тех, кто не имеет права применять упрощенный метод ведения бухгалтерского учета. Все остальные организации могут принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, находящихся в целях управления. Указанное решение раскрывается в финансовой (финансовой) отчетности организации.

В этих случаях затраты, которые в соответствии со стандартом должны быть включены в стоимость запасов, признаются как расходы периода, в котором они были понесены (пункт 2 ФСБУ 5/2019).

Стандарт четко указывает, к каким видам актива он не применяется. Это:

- финансовые активы, в том числе предназначенные для продажи;

- материальные активы других лиц, удерживаемые организацией в связи с предоставлением этими услугами таким субъектам для покупки, хранения, транспортировки, комплектации, обработки, обслуживания, продажи в рамках объема агентские договоры, комиссионные договоры, складское хранение, экспедирование, договор, доставка;

- материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам (п. 4 ФСБУ 5/2019) [2].

Введено понятие «запасы» для целей бухгалтерского учета. Это активы, которые потребляются или продаются в обычном рабочем цикле организации или используются в течение периода, не превышающего 12 месяцев (пункт 3 ФСБУ 5/2019).

Новый стандарт предоставляет примерный список запасов. Следующее включено: запас бухгалтерский учет стандарт

- сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие, полуфабрикаты закуплены, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- инструменты, оборудование, спецодежда, спецтехника (специальные приспособления, специальные инструменты, спецтехника), тара и другие аналогичные предметы, используемые при изготовлении продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются основными средствами для целей бухгалтерского учета;

- готовая продукция, предназначенная для реализации в ходе обычной деятельности организации;

- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи; готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей, до признания выручки от их продажи;

- незавершенное производство;

- объекты недвижимости, приобретенные или созданные (в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации (обратите внимание, что Минфин России ранее признал возможность учета этой недвижимости в составе активов - письмо 03.03.2011 № 03-05-05-01 / 87);

- интеллектуальная собственность, приобретенная или созданная (в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации [2].

Для целей бухгалтерского учета резервы подлежат классификации по типу в зависимости от их назначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).

В ПБУ 5/01 не существует установленного порядка запасов в бухгалтерском учете [1]. Новый стандарт устраняет этот пробел. Пункт 5 ФСБУ 5/2019 устанавливает, что запасы учитываются на счетах при следующих условиях:

- расходы, связанные с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение организацией экономических выгод в будущем (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она была создана);

- определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Кроме того, в соответствии с пунктом 6 ФСБУ 5/2019 после признания резервов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения в их учетных единицах [2].

В пункте 8 стандарта обращается внимание на необходимость обеспечения надлежащего контроля за наличием и движением материальных ценностей. Кроме того, было установлено, что такой контроль (включая использование забалансовых счетов) необходим в отношении:

- инструменты, оборудование, спецодежда, спецтехника, тара и другие аналогичные предметы, переданные для производства (операций);

- материальных ценностей других лиц, находящихся у организации.

Как и сейчас, запасы будут признаваться в учете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 9 ФСБУ 5/2019). При этом новый стандарт устанавливает порядок формирования себестоимости в зависимости от вида запасов.

Для всех запасов (кроме незавершенного производства и готовой продукции) фактическая себестоимость включает затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5 / 2019).

Таким образом, затраты представляют собой продажу (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) товарно-материальных запасов. Аванс не считается достигнутым до тех пор, пока поставщик не выполнит свои договорные обязательства в отношении предоставления запасов, выполнения работ и услуг [5].

Для определения фактической себестоимости запасов возникновение (увеличение) обязательств организации приравнивается к увеличению капитала в результате выпуска собственных долевых инструментов, свободного взыскания имущества с собственников.

Примерный перечень затрат, из которых состоит себестоимость запасов, можно найти в пунктах 11 и 12 ФСБУ 5/2019. Частично он повторяет список, содержащийся в пункте 6 ПБУ 5/01 [1].

Но есть и абсолютно новые позиции. Это:

- величина предполагаемого обязательства, возникающая в результате приобретения (создания) резервов на демонтаж, удаление запасов и восстановление окружающей среды;

- проценты, связанные с приобретением (созданием) резервов, которые должны быть включены в стоимость инвестиционного актива.

В себестоимость запасов не включаются (п. 18 ФСБУ 5/2019):

- расходы в результате стихийных бедствий, пожаров, несчастных случаев и других чрезвычайных ситуаций;

-управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;

- затраты на хранение инвентаря, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов для потребления (продажи, использования) или условий, связанных с приобретением (созданием) запасов;

- другие расходы, при реализации которых нет необходимости получать (создавать) товарно-материальные запасы [2].

Правила определения себестоимости незавершенного производства и готовой продукции изложены в пунктах 23-26 ФСБУ 5/2019. Включает расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и предоставлением услуг. Эти расходы включают в себя:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация; прочие затраты.

Фактическая себестоимость незавершенное производства и готовая продукция включают затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты) и затраты, которые не связаны напрямую с производством определенного вида продукции, работ, услуг, могут быть назначены (косвенные расходы).

Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве позволяют оценивать:

- в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

- в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью связана с уменьшением (увеличением) суммы расходов, признанных в отчетном периоде, в котором была выявлена разница [2].

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В пункте 28 ФСБУ 5/2019 говорится, что предприятия должны оценивать запасы на отчетную дату. Оценка производится по наименьшему из следующих значений:

- фактической себестоимости запасов;

- чистой стоимости продажи запасов[3] .

Пункт 30 ФСБУ 5/2019 предусматривает создание резерва под обесценивание запасов -- превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Признаками обесценения запасов могут быть:

· моральное устаревание запасов;

· потеря ими своих первоначальных качеств;

· снижение их рыночной стоимости;

· сужение рынков сбыта запасов [2].

Резерв создается в размере превышения фактической стоимости запасов над их чистой продажной стоимостью. В этом случае балансовой стоимостью запасов является их фактическая стоимость за вычетом резерва.

Способы расчета себестоимости при отпуске запасов в производство (отгрузке готовой продукции и товаров покупателям, списании запасов) остались без изменений (п. 36 ФСБУ 5/2019). В то же время было уточнено, что один и тот же метод расчета затрат следует использовать последовательно для расчета затрат по запасам с аналогичными свойствами и типу использования (п. 37 ФСБУ 5/2019).

Основные принципы использования методов расчета себестоимости также были сохранены.Но есть некоторые уточнения. Таким образом, благодаря методу списания по средней стоимости можно будет включать данные не только за месяц, но и за другой период, указанный организацией. Средняя себестоимость может рассчитываться через равные промежутки времени или по мере поступления каждой новой партии запасов (п.38 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 41 ФСБУ 5/2019 запасы списываются:

- одновременно с признанием выручки от их продажи;

- при выбытии в случаях, отличных от продажи;

- в случае обстоятельств, при которых организация не ожидает получения экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов [2].

Кроме того, в последних двух случаях расходы должны учитываться обособленно (п. 44 ФСБУ 5/2019).

Балансовая стоимость списываемых запасов признается как расход в периоде:

- в котором признана выручка от продажи этих запасов;

- в котором данное выбытие (списание) произошло, в случаях, отличных от продажи запасов.

Следующая информация предоставляется в годовой финансовой отчетности с учетом существенности:

- балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;

- сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

- в случае восстановления ранее созданного резерва на обесценение причин, что привело к увеличению к чистой стоимости реализации запасов;

- балансовая стоимость запасов, для которых существуют ограничения на права собственности организации, включая запасы, удерживаемые в качестве залога;

- способы расчета себестоимости запасов;

- последствия изменения способа расчетов себестоимости запасов;

- авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработки запасов[4].

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаются в варианте организации ретроспективно или перспективно. Организация раскрывает метод, выбранный для отражения влияния изменений в принципах (политике) бухгалтерского учета в связи с применением этого стандарта в своих первых бухгалтерских (финансовых) отчетах, подготовленных с использованием ФСБУ 5/2019 [2].

Подводя итог, можно сделать вывод, что основным преимуществом проекта ФСБУ 5/2019 «Запасы является больший акцент на международных стандартах, чем в действующем ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Проект расширяет свою сферу, добавляя в состав запасов незавершенное производство и объекты недвижимого имущества для продажи Таким образом, благодаря подробной информации о проекте, можно будет решить многие проблемы, связанные с учетом запасов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01

2. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы"

3. Бухгалтерский учет: в 10 ч. Ч. 2. Учет производственных запасов: учебное пособие / И.А. Слабинская, Е.Л. Атабиева, Д.В. Слабинский, Т.Н. Ковалева. Белгород: Изд-во БГТУ, 2011. 318 с.

4. О вариантах учета материально-производственных запасов / Ю.А. Ткаченко, М.П. Ширинская // Белгородский экономичкеский вестник. 2018. №3. С. 83-89.

5. Основы организации процесса заготовления и использования материальных запасов /Е.В. Арская, Л.В. Усатова, В.А. Еремина, М.В. Ковалева // Белгородский экономический вестник. 2018. №3. С. 75-83.

Размещено на Allbest.ru