Методологические аспекты и практические механизмы учета и анализа финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса

Юридический адрес исследуемого предприятия: 462356, Оренбургская обл., г. Новотроицк, ул. Ситкина, д. 6.

Для изготовления продукции ООО «Каравай» использует только высококачественное сырье - муку из оренбургской пшеницы. Основными поставщиками муки являются ЗАО «Хлебопродукт ДМВ» и ООО «Орская мельница». Реализация хлебобулочной и кондитерской продукции осуществляется как через собственную розничную сеть, так и через торговые предприятия городов Оренбургской области.

Сотрудничая с фирмами г. Москвы и Московской области, Смоленска, Екатеринбурга, Оренбурга, Орска и других городов фирма расширяет сырьевую базу, заменяет устаревшее оборудование на современное технологическое оборудование как отечественного, так и зарубежного производства, позволяющее выпускать продукцию самого высокого качества.

Организационная структура управления ООО «Каравай» построена по линейно-функциональному типу, то есть ее основу составляет специализация управленческой деятельности по функциональным подразделениям. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Cхема подчинения в ООО «Каравай» приведена в приложении 1.

В основу организации системы управления производством в ООО «Каравай» положены следующие принципы:

- принцип единоначалия;

- принцип планового ведения хозяйства;

- принцип ответственности;

- принцип материального и морального поощрения за результаты производственно-хозяйственной деятельности;

- принцип экономичности и эффективности.

Методы управления производством подразделяются на:

- организационно-распорядительные;

- экономические;

- социально-психологические.

Руководство ООО «Каравай» определило для предприятия следующую задачу: внедрение и постановка грамотного и централизованного процесса управления. В настоящее время на предприятии идет процесс внедрения бюджетирования, который несколько затянулся и представлен лишь планом доходов и расходов. Специалистам предприятия сложно следить за движением денежных средств. Их поступление не планируется, то есть учет ведется по факту. Именно поэтому трудно определить в какой момент времени предприятию потребуются денежные средства, и в каком количестве, хватит ли собственных средств или будут необходимы кредиты банков. Руководство предприятия принимает все меры для того, чтобы поднять уровень управления предприятием.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в Приложении 1.

Приложение 1 наглядно характеризует увеличение объемов выпущенной продукции ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Доходы предприятия в 2012 г. увеличились по сравнению с 2011 г. на 4322 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 7401 тыс. руб. Темп роста доходов предприятия в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. к 2012 г. - 153,9%.

Расходы предприятия также увеличились: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 4446 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 6378 тыс. руб. Темп роста расходов в 2012 г. по отношению 2011 г. составил 167,8%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 158%.

Темп роста расходов в 2012 г. превышал темп роста доходов на 21,9%, а в 2013 г. темп роста расходов был выше темпа роста доходов на 4,1%, что является негативным фактом.

Затраты на рубль выполненных работ составили в 2011 г. - 0,7 руб., в 2012-2013 гг. - 0,8 руб., т. е. увеличились на 0,1 руб.

Однако, несмотря на значительный рост расходов, все три года предприятие работало прибыльно: в 2011 г. прибыль составила 2862 тыс. руб., в 2012 г. - 2738 тыс. руб., а в 2013 г. - 3761 тыс. руб. Таким образом, прибыль в 2012 г. по сравнению к 2011 г. уменьшилась на 124 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 1023 тыс. руб.

Рентабельность продаж год от года снижалась: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. она уменьшилась на 10,5%, а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 2,1%.

Дебиторская задолженность очень значительная: в 2011 г. она составляла 7487 тыс. руб., в 2012 г. - 6857 тыс. руб., а в 2013 г. - 6972 тыс. руб. Это плохой показатель, который свидетельствует об отвлечении значительных средств предприятия и неумении управлять дебиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность в 2011 г. составляла 590 тыс. руб., в 2013 г. - 8334 тыс. руб. (увеличение произошло на 7744 тыс. руб.), в 2013 г. - 295 тыс. руб. (уменьшилась на 8039 тыс. руб.).

Собственный капитал за три года значительно увеличился: в 2011 г. он составлял 7820 тыс. руб., в 2012 г. - 10558 тыс. руб., а в 2013 г. - 14319 тыс. руб. Увеличение собственного капитала в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 2738 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3761 тыс. руб. произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли предприятия.

Собственный капитала организации состоит из уставного капитала (10 тыс. руб.), добавочного капитала (1983 тыс. руб.), резервного капитала (34 тыс. руб.) и нераспределенной прибыли (в 2011 г. - 5793 тыс. руб., в 2012 г. - 8531 тыс. руб., а в 2013 г.- 12292 тыс. руб.). Величина всех составляющих собственного капитала кроме нераспределенной прибыли оставалась неизменной.

Для своей производственно-хозяйственной деятельности ООО «Каравай» привлекает заемные средства, величина которых в 2011 г. составляла 1831 тыс. руб., в 2012 г. - 1286 тыс. руб., а к концу 2013 г. - 224 тыс. руб. Таким образом, предприятие своевременно рассчитывается по кредитам и займам.

Среднесписочная численность на предприятии в 2011 г. составила 71 чел., в 2012 г. - 75 чел., в 2013 г. снизилась до 62 человек. Предприятие вынуждено было сократить численность работников на 13 чел. в связи с финансовыми проблемами.

Однако среднемесячная заработная плата работников имеет тенденцию к увеличению: в 2011 г. она составила 13,7 тыс. руб., в 2012 г. - 14,8 тыс. руб., а к концу 2013 г. стала составлять 17,9 тыс. руб.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что предприятие занимает достаточно стабильное финансовое положение и нацелено на дальнейшее свое развитие. Доходами ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. являлась выручка от реализации продукции, которая поступала в виде наличных денежных поступлений в кассу организации, а также в виде денежных средств на расчетный счет банка.

Бухгалтерский учет в ООО «Каравай» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, и ведется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральном законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 02.07.2013 г. № 185-ФЗ, от 25.11.2013 г. № 317-ФЗ) и Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ.

Руководствуясь ч. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ООО «Каравай» применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Основополагающим документом, в котором установлена совокупность методов и форм ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Каравай», является приказ об учетной политике предприятия. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером ООО «Каравай» на один год и утверждается руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учете и обеспечивает:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономических содержания фактов и условий хозяйствования (требования приоритета содержания перед формой);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий деятельности и величины организации (требование рациональности).

Задачами бухгалтерского учета в ООО «Каравай» являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В ООО «Каравай» установлены следующие сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств:

- товароматериальных ценностей - ежеквартально на 1 число последующего квартала;

- расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально на 1 число последующего квартала;

- денежных средств в кассе - на 1 число каждого месяца;

- денежных средств, хранящихся на счетах в банках - на 1 число каждого месяца;

- расчетов по платежам в бюджет - ежеквартально;

- основных средств и нематериальных активов - в конце года по состоянию на 31 декабря.

В обязательном порядке проводится инвентаризация имущественных ценностей в случаях:

- передачи имущества в аренду, при выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- смены материально - ответственных лиц;

- установления фактов хищения и порчи имущества;

- чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

ООО «Каравай» работает по упрощенной системе учета и налогообложения с 01.01.2003 г. и объектом налогообложения в организации выступают доходы.

ООО «Каравай», применяя упрощенную систему налогообложения, освобождается от уплаты следующих налогов (пункт 2 статья 346.11 НК РФ):

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, которые предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются предприятием в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что ООО «Каравай» уплачивает следующие виды налоговых платежей:

- единый налог;

- земельный налог;

- транспортный налог;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, предприятие является налоговым агентом по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

ООО «Каравай» по итогам налогового периода сдает декларацию по УСН. Авансовые платежи уплачиваются организацией ежеквартально, не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом, месяца. Расчетная ведомость в ФСС сдается не позднее 15 числа, следующего за отчетным периодом, месяца. РСВ-1 ПФР сдается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Персонифицированная отчетность в ПФР предоставляется организацией не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

В соответствии с учетной политикой ООО «Каравай» при осуществлении кассовых операций:

- использует в своей деятельности контрольно-кассовые машины;

- оформляет первичную учетную документацию по учету денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин;

- осуществляет ведение кассовых операций на основании Порядка порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 г. № 373-П);

- оформляет кассовые операции на унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Прием наличных денег в кассу и выдачу их из кассы в ООО «Каравай» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Размер лимита хранения денежных средств в кассе предприятия составляет 100 000 руб. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющего ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу».

Движение денег в кассе учитывается в кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга ведется бухгалтером, записи в ней производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывной, прикладывается к отчету. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Основной источник получения денежных средств в кассу предприятия - это получение с расчетного счета по чеку. Валютной кассы у предприятия нет.

Все приходные и расходные ордера в ООО «Каравай» регистрируются в журнале регистрации (ф. КО-3) приходных и расходных кассовых ордеров. Инвентаризация кассы производится ежемесячно. Результаты инвентаризации записываются в Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15) и по ее данным определят недостачи или излишки денежных средств в кассе.

Бухгалтерский учет безналичных расчетов на предприятии осуществляется в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П).

Основным источником поступления денежных средств на банковские счета предприятия является выручка от реализации. ООО «Каравай» осуществляет свои расчетно-кредитные операции в Орском и Оренбургском отделениях Сбербанка России.

Учет материалов на предприятии ведется с использованием оборотных ведомостей. Карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы формируются в оборотную ведомость.

Запасы, как приобретенные от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Транспортно-заготовительные затраты включаются в стоимость материально-производственных запасов. Основанием для учета данных затрат служат счета-фактуры, предъявленные организациями, осуществляющими перевозку грузов, на основании двухсторонне подписанных актов на оказание услуг.

Поступление материальных ценностей оформляется договором на поставку продукции, счетом на оплату, накладными, товарно-транспортным накладными.

Исходя из конкретных условий деятельности предприятия в ООО «Каравай» широко применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально - производственных запасов: отпуск материалов со складов подразделения на производство оформляется актом на выдачу и списание товарно-материальных ценностей на производство и хозяйственные нужды.

Движение материальных ценностей отражается в материальных отчетах предприятия.

Учет расчетов с заказчиками ведется в разрезе контрагентов и договоров. На предприятии осуществляется строгий контроль за своевременностью оплаты счетов заказчиками.

В организации применяется повременная форма оплаты труда. Для служащих используется окладная система, а для рабочих - тарифная.

Документом, на основании которого осуществляется начисление заработной платы, является табель учета использования рабочего времени и наряды на выполненные работы.

Расчет заработной платы осуществляется в расчетно-платежных ведомостях и в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

ООО «Каравай» ведет учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», т. е. в установленном порядке, как при использовании общего режима налогообложения. На каждое основное средство на предприятии открывают инвентарную карточку по форме № ОС-6 (утвержденную постановлением Госкомстата от 21.01.2003 г. № 7) и заносят в нее: первоначальную стоимость объекта, срок его полезного использования, изменение стоимости в результате реконструкции, частичной ликвидации и другую информацию, характеризующую объект.

Нематериальные активы учитываются в организации следующим образом - на каждый заводится карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. В карточке № НМА-1 отражается такая же информация, что и по основным средствам. Данные о сроке службы и норме амортизации внеоборотных активов потребуются организации в том случае, если она будет возвращаться с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Организациям, уплачивающим налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, такая информация необходима для правильности исчисления величины расходов.

Налоговый учет ООО «Каравай» исчерпывается первичной документаций и Книгой учета доходов и расходов организации.

2.2 Организация учета доходов и расходов на предприятии

Как было отмечено выше, ООО «Каравай» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ в организации признаются доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения ООО «Каравай» учитывает следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, услуги, имущество или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, в частности:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, когда такой доход не учитывается при определении объекта налогообложения (статья 251 НК РФ);

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

- в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целей финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301-305 НК РФ;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При определении объекта налогообложения предприятия не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Эти доходы никак не влияют на объект налогообложения.

Итак, при определении объекта налогообложения не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены
в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;

- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного организацией безвозмездно:

- в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика
перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

Таким образом, для целей налогообложения учитываются любые поступления в пользу организаций, кроме указанных в статье 251 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (пункт 1 статья 346.17 НК РФ). Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, которая позволяет налогоплательщику выбрать метод признания доходов - метод начисления или кассовый метод, упрощенная система налогообложения предусматривает только один метод признания доходов - кассовый. Этот метод должен применяться всеми организациями, перешедшими на упрощенную систему, независимо от их желания.

Единый налог с объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами;

3) платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Указанные платежи уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов (пункт 3.1 статья 346.21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ ООО «Каравай» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов в ООО «Каравай» представлен в Приложении 2.

При объекте налогообложения «доходы» в эту книгу заносятся только сведения, касающиеся дохода. «Расходный» раздел регистра остается незаполненным. Также следует заметить, что в этой книге организация фиксирует только те доходы, которые учитываются при налогообложении. Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. При заполнении Книги учета организация соблюдает следующие требования:

- в Книге учета отражаются хозяйственные операции за налоговый период в хронологической последовательности;

- хозяйственные операции отражаются в Книге учета на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись подтверждается первичными учетными документами;

- хозяйственные операции отражаются в Книге учета позиционным способом, т. е. все необходимые данные по каждому объекту учета отражаются в отдельной строке по каждой операции;

- Книга учета ведется на русском языке;

- исправления ошибок в Книге учета возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации;

- в Книге учета учитываются только те доходы, которые учитываются при налогообложении;

- Книга учета ведется в ООО «Каравай» на бумажном носителе.

ООО «Каравай» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам. Однако налогоплательщику полезно вести такой учет. Так как объектом налогообложения в ООО «Каравай» признаются доходы, то вести учет расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в Книге учета доходов и расходов организации необязательно. Однако организации необходимо учитывать, анализировать финансовые результаты с целью оценки эффективности деятельности предприятия.

Без учета и анализа расходов, производимых предприятием, это невозможно. Поэтому в ООО «Каравай» применяются самостоятельно разработанные формы по учету расходов предприятия по элементам затрат, которые будут рассмотрены в следующем разделе аналитической части работы.

2.3 Анализ динамики, состава и структуры показателей финансовой отчетности предприятия

Учитывая, что ООО «Каравай» применяет упрощенную систему налогообложения, т. е. специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, основными показателями, содержащимися в его финансовой отчетности являются доходы и расходы.

Основными стандартизированными формами отчетности, с которыми приходится работать ООО «Каравай» как организации переменяющей упрощенную систему налогообложения является:

- налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Выручка поступает в организацию, как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами.

При рассмотрении структуры формы поступления денежных средств в 2011-2013 гг., отраженной в Приложении 3, можно увидеть, что большая часть денежных средств поступала в ООО «Каравай» безналичными денежными средствами.

Удельный вес безналичных денежных средств в общей структуре в 2011-2013 гг. составил 80%.

Безналичный расчет за полученные услуги производят в основном юридические лица.

Динамика доходов, представленная в Приложении 3, свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Темп роста доходов в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 153,9%. Для получения информации о результатах деятельности предприятия, необходимо знать величину и структуру расходов.

В таблице 1 представлена динамика и структура расходов ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Таблица 1 - Динамика состава и структуры расходов по элементам в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Наименование статей затрат	Расходы, за 2011г	Расходы, за 2012 г	Расходы, за 2013г	Темп роста, %
	тыс. руб.	уд вес, %	тыс. руб.	уд вес, %	тыс. руб.	уд вес, %	2012г./ 2011 г	2013г/ 2012 г
Материальные расходы	1931,0	29,4	4474,0	40,6	10897,0	62,7	231,7	243,6
Расходы на оплату труда	3119,3	47,6	4353,0	39,6	4039,3	23,2	139,6	92,8
Отчисления на социальные нужды	465,4	7,1	649,4	5,9	601,9	3,5	139,3	92,8
Амортизация	23,0	0,3	43,0	0,4	57,0	0,3	187,0	132,6
Прочие расходы	173,9	2,7	234,3	2,1	367,2	2,1	135,1	156,2
Налоги	846,4	12,9	1251,3	11,4	1420,6	8,2	147,9	113,6
Итого расходы	6559,0	100,0	11005,0	100,0	17383,0	100,0	167,8	158,0

По данным, представленным в таблице 1 видно, что общая величина расходов предприятия в 2011 г. составила 6559 тыс. руб., в 2012 г.- 11005 тыс. руб., а в 2013 г. - 17383 тыс. руб. Общая величина расходов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась 4446 тыс. руб. (11005 - 6559), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 6378 тыс. руб. (17383 - 11005).

Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают материальные расходы. Эта статья в структуре расходов в 2011 г. составляла 29,4%, в 2012 г. - 40,6%, в 2013 г. - 62,7%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. расходы по закупке материалов увеличились на 2565 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 5698 тыс. руб. Это связано со значительным ростом объемов выполненных работ.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов следует применить систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

- прибыль на рубль материальных затрат;

- материалоотдача;

- материалоемкость;

- коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат;

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

- коэффициент использования материалов.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Для расчета вышеперечисленных показателей используются данные таблицы 2, характеризующие движение материальных запасов в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Данные показатели эффективности использования материальных запасов представлены в таблице 3. По данным, представленным в таблице 3, можно увидеть, что темп роста материальных затрат в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 231,7%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 243,6%. Рост материальных затрат связан с увеличением объема производства.

Таблица 2 - Движение материальных запасов ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Годы	Остаток на начало года, тыс. руб.	Поступление, тыс. руб.	Использование, тыс. руб.	Остаток на конец года, тыс. руб.
2011	898	2374	1931	1341
2012	1341	4939	4474	1806
2013	1806	10637	10897	1546

Материалоемкость продукции, определяемая отношением суммы материальных затрат к стоимости выпущенной продукции, показывает, что на рубль произведенной продукции материальных затрат приходилось в 2011 г. 20 коп., в 2012 г. - 30 коп., в 2013 г. - 50 коп. Темп роста показателя материалоемкости составил в 2012 г. по отношению к 2011 г. 50%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 166,7%.

Показатель материалоотдачи, определяемый делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат, характеризует отдачу материалов, т.е. сколько выполнено работ с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

В ООО «Каравай» показатель материлоотдачи составил в 2011 г. 4,9 руб., в 2012 г. - 3,1 руб., в 2013 г. - 1,9 руб.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат (определяется отношением индекса объема выполненных работ к индексу материальных затрат) одинаков в 2012 г. и 2013 г. и составил 0,6.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Прибыль на рубль материальных затрат ООО «Каравай» в 2011 г. составила 1,5 руб., в 2013 г. - 0,6 руб., в 2013 г. - 0,3 руб.

Снижение его уровня отрицательно характеризует работу предприятия.

Таблица 3 - Показатели эффективности использования материальных запасов в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
				2012/ 2011	2013/ 2012
Доходы от производства продукции, тыс. руб.	9421,0	13743,0	21144,0	145,9	153,9
Сумма произведенных расходов, тыс. руб.	6559,0	11005,0	17383,0	167,8	158,0
Чистая прибыль, тыс. руб	2862,0	2738,0	3761,0	95,7	137,4
Материальные затраты, тыс. руб	1931,0	4474,0	10897,0	231,7	243,6
Материалоотдача, руб./руб.	4,9	3,1	1,9	63,3	61,3
Материалоемкость, руб./руб.	0,2	0,3	0,5	150,0	166,7
Коэффициент соотношения темпов роста доходов и материальных затрат	-	0,6	0,6	-	100,0
Удельный весматериальных затрат в общей сумме расходов, %	29,4	40,6	62,7	-	-
Прибыль на рубль материальных затрат, коп	1,5	0,6	0,3	40,0	50,0
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	6,7	8,7	12,6	129,9	144,8

Оборачиваемость материальных запасов в днях составила в 2011 г. 53,4, в 2012 г. - 41,2, в 2013 г. - 28,5.

Коэффициент оборачиваемости имеет тенденцию к росту: в 2011 г. он составил 7,0, в 2012 г. - 7,6, в 2013 г. - 13,7. Чем больше количество оборотов и меньше продолжительность каждого оборота, тем большую прибыль получает предприятие.

Анализ, выполненный с помощью таблицы 4, показал, что организация эффективно использует материальные ресурсы.

Следующей статьей, занимающей значительную долю в структуре расходов, занимает заработная плата: в 2011 г. ее удельный вес составил 47,6%, в 2013 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%.

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

- включаемых в фонд заработной платы;

- социальных пособий за счет средств социального страхования;

- социального характера;

- от участия в капитале.

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной форме как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

Социальные пособия за счет средств социального страхования в организации выплачивают работникам в соответствии с трудовым законодательством.

Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием). Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями.

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работников и др.

Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды) начисляются из чистой прибыли за текущий год.

Далее более подробно следует проанализировать состав выплат работникам ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. Для анализа состава, пропорций и динамики выплат работникам предприятия формируется аналитическая таблица (см. таблицу 4).

Данные таблицы 4 показывают, что наибольший удельный вес в структуре выплат работникам занимают выплаты, включаемые в фонд заработной платы: в 2011 г. - 86,5%, в 2012 г. - 90,6%, в 2013 г. - 68,1%.

Темп роста заработной платы в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 139,6%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - 92,8%. Снижение темпа роста заработной платы объясняется неплатежеспособностью заказчиков, отсутствием средств у предприятия и в связи с этим сокращением численности работников. Удельный вес социальных пособий за счет средств социального страхования в 2011 г. составил 1,8% в структуре выплат работникам предприятия, в 2012 г. - 4,5%, в 2013 г. - 3,3%. Их темп роста в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 336,3%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. стал составлять 89,3%. Удельный вес выплат от участия в капитале организации в 2011 г. составил 11,7%, в структуре всех выплат работникам предприятия, в 2012 г. - 4,9%, а в 2013 г. - 28,6%. Темп роста этих выплат составил в 2012 г. к 2011 г. 55,5%, а в 2013 г. к 2012 г. - 723,7%. В целом сумма выплат работникам в 2012 г. по отношению к 2013 г. возросла на 1199,1 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. на 1122,4 тыс. руб. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в Приложении 4.

Таблица 4 - Динамика и структура выплат работникам ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Состав доходов	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	2008 г. / 2007г	2009 г. / 2008г
Фонд заработной платы	3119,3	86,5	4353,0	90,6	4039,3	68,1	139,6	92,8
Социальные пособия за счет средств социального страхования	64,8	1,8	217,9	4,5	194,5	3,3	336,3	89,3
Выплаты социального характера	-	-	-	-	-	-	-	-
Выплаты от участия в капитале	421,7	11,7	234,0	4,9	1693,5	28,6	55,5	723,7
Итого выплаты работникам предприятия	3605,8	100,0	4804,9	100,0	5927,3	100,0	133,3	123,4

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, как было отмечено ранее, занимает фонд заработной платы. Это связано с пропорциональным увеличением сдельных расценок, тарифных ставок.

Темп роста оплаты в связи с выполнением государственных обязанностей составил в 2012 г. к 2011 г. 60%, а в 2013 г. к 2012 г. - 167%; темп роста оплаты выходного пособия - 83% и 120% соответственно; темп роста материальной помощи - 90% и 144,4%. Доплат, надбавок за совмещение, профессиональное мастерство, высокую квалификацию, доплат за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочное время, оплаты ежегодных, дополнительных и ученических отпусков на предприятии не начислялось. Выплаты социального характера ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. не производились.

Социальные пособия за счет средств социального страхования представлены на предприятии только пособиями по временной нетрудоспособности по общим заболеваниям. Их величина в 2011 г. составила 64,8 тыс. руб., в 2012 г. - 217,9 тыс. руб., а в 2013 г. - 194,5 тыс. руб.

Доходы от участия в капитале организации, выплаченные в 2011 г., составили 421,7 тыс. руб., в 2012 г. - 234 тыс. руб., а в 2013 г. - 1693,5 тыс. руб.

Противоречивый характер исследуемой экономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат на оплату труда. Необходимо установить критерии эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост финансовых результатов деятельности организации.

Экономическую обоснованность расходов на заработную плату можно дать по показателям, предложенным Г. В. Савицкой, когда на рубль заработной платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка, чистая прибыль. А также по коэффициенту опережения, который определяется делением индекса производительности труда на индекс средней заработной платы, в части только фонда оплаты труда (т. е. без учета доплат и премий из прибыли).

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного воспроизводства и роста доходности фирмы. Бесспорно, указанные показатели необходимы для анализа эффективности использования затрат на оплату труда. Между тем они требуют дополнения и незначительных корректировок. Предлагается рассчитывать долю заработной платы в общих затратах и долю заработной платы в выручке.

В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения. Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остается для других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль.

В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не чистая прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная от выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили заработную плату.

К дополнительным показателям следует отнести выручку и прибыль в расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного работника и среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю заработной платы в выручке.

Главным критерием эффективности затрат на оплату труда следует считать индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда (в составе себестоимости).

Следовательно, увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. В случае, когда данный коэффициент будет меньше единицы, повышение заработной платы не обеспечено прибылью, хотя при этом производительность труда может и повыситься (индекс опережения производительности труда и его оплаты будет больше единицы). Однако за счет структурных сдвигов в себестоимости из-за преимущественного роста других затрат кроме оплаты труда (на материалы, содержание основных средств и др.) величина чистой прибыли снижается. Значит, в организации имеют место недостатки в системе управления себестоимостью.

На рисунке 2 представлены факторы и показатели эффективности затрат, между факторами показана взаимосвязь.

В таблице 5 представлены показатели эффективности расходов на оплату труда ООО «Каравай».

Таким образом, речь идет о системном и комплексном подходе в анализе эффективности затрат на оплату труда в сочетании с другими видами расходов фирмы. Межхозяйственный сравнительный анализ показателей эффективности использования затрат на оплату труда позволит определить конкурентные преимущества по формированию себестоимости.

Хорошо известно, что чем ниже себестоимость, тем больше возможность маневрирования ценами реализации и ниже критический объем продаж (точка безубыточности). При прочих равных условиях продажа товаров по цене ниже конкурента обеспечивает за счет объема продаж более высокий уровень доходности. Кроме того, расчетное значение индекса соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда позволит дать экономическое обоснование величины доплат и премий из нераспределенной прибыли с учетом качества работы отдельных категорий работников.

Доля фонда заработной платы в общих затратах предприятия в 2011 г. составила 47,6%, в 2012 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%. Доля фонда заработной платы в выручке соответственно составляла 33,1%, 31,7% и 19,1%.

Таблица 5 - Показатели эффективности расходов на оплату труда в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	Ед. изм.	Период	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
		2011 г.	2012 г	2013 г.	2012 г. От 2011 г.	2013 г. От 2012 г.	2012 г./ 2011 г.	2013 г./ 2012 г.
Доля фонда заработной платы в общих затратах	%	47,6	39,6	23,2	-8,0	-16,4	-	-
Доля фонда заработной платы в выручке	%	33,1	31,7	19,1	-1,4	-12,6	-	-
Прибыль на 1 руб. фонда зарплаты	руб.	0,9	0,6	0,9	-0,3	0,3	66,7	150,0
Размер отчислений из фонда заработной платы на 1 руб. выручки	коп.	4,0	4,0	4,0	-	-	100,0	100,0
Размер отчислений из фонда заработной платы на 1 руб. расходов на оплату труда	коп.	6,0	5,0	4,0	-1,0	-1,0	83,3	80,0
Выручка на одного работника	тыс. руб.	132,7	183,2	341,0	50,5	157,8	138,1	186,1
Прибыль на одного работника	тыс. руб.	40,3	36,5	60,7	-3,8	24,2	90,6	166,3
Соотношение темпов роста прибыли и затрат на оплату труда	Х	Х	0,7	1,5	Х	Х	Х	Х

Прибыль на 1 руб. фонда заработной платы в 2011 г. составляла 90 коп., в 2012 г. - 60%, а концу 2013 г. снова стала составлять 90 коп.

Главный критерий эффективности затрат на оплату труда - индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда в ООО «Каравай» в 2012 г. составил 0,7, а в 2013 г. - 1,5.

Это говорит о том, что увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. Еще одной статьей, влияющей на величину расходов предприятия, являются налоговые платежи.

В таблице 6 представлены исходные данные для анализа налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Таблица 6 - Оценка налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				2012 г. От 2011 г.	2013 г. от 2012 г.	2012 г. / 2011 г.	2013 г. / 2012 г.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	436,7	609,4	565,5	172,7	-43,9	139,5	92,8
Взносы на обязательное социальное страхование	28,7	40,0	36,4	11,3	-3,6	139,4	91,0
Земельный налог	21,2	119,2	119,2	98,0	-	562,3	100,0
Транспортный налог	77,2	70,4	65,2	-6,8	-5,2	91,2	92,6
Единый налог при УСНО	282,6	412,3	634,3	129,7	222,0	145,9	153,8
Итого налоговых платежей	846,4	1251,3	1420,6	404,9	169,3	147,8	113,5



Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая величина налоговых платежей в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 534,5 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 391,3 тыс. руб. Темп роста общих налоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г. к 2012 г. - 123,5%.

На увеличение налоговых платежей в целом повлияли такие платежи как единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения и взносы в пенсионный фонд. Единый налог в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 259,3 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 444 тыс. руб., или на 45,9% и 53,8% соответственно.

Увеличение взносов в пенсионный фонд в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло на 172,7 тыс. руб. или на 39,5%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. их величина уменьшилась на 43,9 тыс. руб. или на 7,2%. Более наглядное представление о налоговых платежах дает структура налоговых платежей предприятия. Структура характеризует удельный вес каждого налога и платежа в общей сумме налогов предприятия.

Оценка структуры налоговых платежей представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Оценка структуры налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Показатели	Структура налоговых платежей, %	Отклонение по структуре, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	51,6	48,7	39,8	-2,9	-8,9
Взносы на обязательное социальное страхование	3,4	3,3	2,6	-0,1	-0,7
Земельный налог	2,5	9,5	8,4	7,0	-1,1
Транспортный налог	9,1	5,6	4,6	-3,5	-1,0
Единый налог при УСНО	33,4	32,9	44,6	-0,5	11,7
Итого налоговых платежей	100,0	100,0	100,0	-	-



Как видно из таблицы 7, что наибольший удельный вес в общем объеме платежей предприятия занимает единый налог: в 2011 г. его доля была 50,1%, в 2012 г. - 49,6%, а в 2013 г. стала составлять 61,7%.

Значительную долю в структуре налогов предприятия занимают платежи в Пенсионный фонд РФ:

- в 2011 г. их доля была 38,7%;

- в 2012 г. -36,66%;

- в 2013 г. снизилась до 27,5%.

Проанализировав результаты деятельности предприятия, можно сделать следующие выводы:

- темп роста доходов предприятия составил к концу 2013 г. 153,9 %;

- затраты на рубль выполненных работ за 2012-2013 гг. составили 0,8 руб.;

- по всем трем годам предприятие сработало прибыльно: в 2011 г. прибыль составила 2862 тыс. руб., в 2012 г. - 2738 тыс. руб., в 2013 г. - 3761 тыс. руб.;

- рентабельность продаж в 2011 г. составила 30,4%, в 2012 г. - 19,9%, в в 2013 г. - 17,8%;

- среднемесячный доход работников составляет 7,9 тыс. руб.

Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета в условиях применения упрощенной системы учета и налогообложения в ООО «Каравай»

3.1 Способы сближения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения

бухгалтерский налоговый учет предприятие

С принятием нового закона о бухгалтерском учете организации, применяющие УСН, лишились освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета. До принятия Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ бухгалтерский учет велся в разрезе учета основных средств и нематериальных активов. Но начиная с 2013 г. для таких организаций становится обязательным ведение бухгалтерского учета в полном объеме (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В связи с этим возникли вопросы о возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в целях оптимизации учетной работы.

Основное отличие между бухгалтерским учетом и УСН - это различные методы признания доходов и расходов. Так, по общему правилу, в бухгалтерском учете применяется метод начисления, то есть доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Такие нормы установлены, соответственно, п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, обязывает все организации, применяющие УСНО вести бухгалтерский учет. Нормативных документов по ведению нет. Налоговый учет «упрощенцы» ведут кассовым методом. Бухгалтерский учет - методом начисления.

Существуют несколько методов для сближения налогового учета кассовым методом и бухгалтерского учета методом начисления.

Метод 1. Выручка от продаж. Доходы от продаж формируются в бухгалтерском и налоговом учетах одновременно, если покупатель полностью рассчитался в день, когда к нему перешло право собственности на товар, работу или услугу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Оплата - основание для записи полученного дохода в Книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом - поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки:

1. Предоплата, в налоговом учете она формирует доход, а в бухгалтерском учете - нет, поскольку фиксируется задолженность перед покупателем, а доходы возникнут лишь при продаже.

2. Договор с клиентом заключен с условием отсрочки платежа, то в момент продажи отражается только бухгалтерский доход. В налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.

В бухгалтерском учете доходы отражаются на основании товарных накладных или актов оказания услуг (выполненных работ), в налоговом - на основании банковских выписок или приходных кассовых ордеров, если оплата производится наличными.