Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Система внутреннего контроля организации

Внутренний контроль - это комплекс мероприятий для сохранения имущества компании, снижения кредитных и налоговых рисков, предотвращения злоупотреблений персонала с целью эффективного использования ресурсов, выполнения планов и формирования достоверной финансовой отчетности [5].

Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта, определяются в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления.

При организации внутреннего контроля необходимо исходить из того, что [4]:

а) внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления экономическим субъектом, во всех его подразделениях;

б) в осуществлении внутреннего контроля должен участвовать весь персонал экономического субъекта в соответствии с его полномочиями и функциями;

в) полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление.

Внутренний контроль, как правило, осуществляют:

а) органы управления экономического субъекта;

б) ревизионная комиссия (ревизор) экономического субъекта;

в) главный бухгалтер или иное должностное лицо экономического субъекта, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета (физическое или юридическое лицо, с которым экономический субъект заключил договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета);

г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) экономического субъекта;

д) специальные должностные лица, специальное подразделение экономического субъекта, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;

е) другой персонал и подразделения экономического субъекта.

Основная цель этого процесса - получить уверенность, что:

· финансовая отчетность организации - достоверна;

· операционная деятельность - эффективна;

· законодательство не нарушается.

Вопросы создания систем внутреннего контроля в организациях стали активно обсуждаться в профессиональном сообществе с момента вступления в силу норм ст. 19 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. Несмотря на наличие публикаций по данной тематике, многие субъекты хозяйственной деятельности не в полной мере понимают необходимость формирования системы внутреннего контроля и механизм его реализации. Но с 01.01.2013 г. внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни - является обязательным моментом для всех экономических субъектов. О чем свидетельствует пункт 1 статьи 19 Закона «О бухгалтерском учете».

Сами понятия «внутреннего контроль» и «система внутреннего контроля» для отечественного бизнеса являются достаточно новыми. В общем-то, эти термины пришли из аудиторской практики.

Система внутреннего контроля (СВК) -- совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т. ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами [3]:

· соблюдения требований законодательства;

· точности и полноты документации бухгалтерского учета;

· своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

· предотвращения ошибок и искажений;

· исполнения приказов и распоряжений;

· обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля в организации, как правило, включает следующие элементы:

· контрольная среда;

· процесс оценки рисков;

· информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· контрольные действия;

· мониторинг средств контроля.

Далее подробно рассмотрим состав и особенности указанных элементов системы внутреннего контроля в организации.

Контрольная среда включает официальную позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы. В более узком понимании это отношение собственников и руководства к контролю внутри организации [6].

Контрольная среда оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Далее рассмотрим состав основных элементов контрольной среды организации табл. 1.

Таблица - 1 Элементы контрольной среды организации

Процесс оценки рисков представляет собой выявление и по возможности устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Это совокупность действий по [2]:

· выявлению потенциальных бизнес-рисков;

· оценке их значимости и вероятности возникновения;

· разработке мер для минимизации или нейтрализации.

Независимо от масштаба деятельности большинство коммерческих организаций сталкиваются со схожими проблемами. Например: меняется законодательство. Значит, повышается риск не понять все нюансы и нарушить его; принимаются на работу новые сотрудники. Они пока не в курсе специфики работы, не знакомы с принципами взаимодействия с клиентами. Поэтому высока вероятность появления ошибок с их стороны; осваиваются новые продукты и рынки сбыта. Опыт не наработан, процессы не отлажены, подводные камни не изучены. Это благодатная почва для появления проблем, с которыми раньше не сталкивались, и для усугубления сложностей, которые уже есть [12]. В крупных организациях процесс оценки рисков выражается в подготовке матрицы рисков, разработке программ их минимизации, выработке риск-ориентированного подхода к управлению.

При этом следует учитывать, что риски могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами [8]. Перечень основных факторов, рассматриваемых в процессе оценки рисков, приведен в табл. 2.

Таблица - 2 Основные факторы, рассматриваемые в процессе оценки рисков

Рекомендация: При выявлении возможных рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими. Руководство может составлять планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения этих рисков или принять решение игнорировать риски из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении этих рисков либо по другим причинам.

Информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивает понимание сотрудниками обязанности и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля [10]. Главной составляющей системы является функция информирования персонала о значимости его участия в процессах и связи его действий в информационной системе с работой других сотрудников, а также понимание способов доведения до руководителей соответствующего уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях.

Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается следующими средствами:

ь техническими средствами;

ь программным обеспечением;

ь персоналом;

ь соответствующими процедурами;

ь базами данных.

Перечень основных функций информационных систем, направленных на организацию внутреннего контроля приводится в табл. 3. А также представлены основные методы и процедуры, применяемые при контроле и перечень средств позволяющих вести мониторинг контроля, представленные в табл. 4 и табл. 5 [7].

Таблица - 3 Основные функции информационных систем внутреннего контроля

Таблица - 4 Перечень методов и процедур, применяемых в контрольных действиях

Таблица - 5 Перечень мероприятий, связанных с мониторингом средств контроля

Рекомендация: Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение информации до сведения сотрудников может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и посредством распоряжений руководства [9].

Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются (например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей). Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. То есть четвертый элемент СВК направлен именно на практическую реализацию контрольных процедур.

Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени [11].

Состоит из двух этапов: поиск уязвимых мест; корректирующие мероприятия. В отличие от информационной системы и контрольных действий мониторинг не всегда реализуется в каждой организации. Причина не в том, что он не нужен, а в обманчивом впечатлении: без него можно обойтись. Давайте посмотрим на примере, как будет, если его игнорировать. Заодно увидим взаимосвязанную работу разных элементов СВК:

o от контрольной среды идет посыл о необходимости проведения инвентаризации. Составлен приказ руководителя, где указано: кто, когда, где и что именно должен пересчитать по факту и сравнить с учетными данными;

o контрольные действия откликаются тем, что инвентаризационная комиссия собирается в назначенное число и даже отправляется на склад - проверять наличие ценностей;

o мониторинг средств контроля не работает. Поэтому на складе вместо перемеривания и перевзвешивания материалов и товаров, комиссия сначала пьет чай. Потом переписывает цифры в инвентаризационной описи из колонки «По данным бухгалтерского учета» в графу «Фактическое наличие». На том «инвентаризация» завершается. Результат - традиционный: излишки и недостачи как всегда отсутствуют.

В соответствии с вышеизложенными подходами и рекомендациями к формированию и оценке работы систем внутреннего контроля, необходимо обращать основное внимание на соответствие выстроенной в организации СВК действующим нормативным документом и основному идеологическому «посылу» заложенному в ней -- стремлению к минимизации рисков в хозяйственной деятельности и своевременному выявлению нарушений.

Список использованных источников

внутренний контроль информационный

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года).

3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

4. Федеральный закон от 29 ноября 2001 года № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

5. Федеральный закон от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности».

6. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

8. Положение ЦБР от 16 декабря 2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

9. Информация Минфина РФ от 14 сентября 2012 года «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности (ПЗ-9/2012)».

10. Система внутреннего контроля в банках: основы организации (Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998 года). Подгруппа по управлению рисками Базельского комитета по банковскому надзору.

11. Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 года № 421/р «О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения».

12. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Размещено на Allbest.ru