Аудит деятельности корпоративных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Аудит деятельности корпоративных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению

Специальность: 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Кафанова Татьяна Ивановна

Москва - 2007

Работа выполнена на кафедре «Учет, анализ и аудит» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «МАТИ» - Российского государственного технологического университета им. К.Э. Циолковского

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Полковский Леонид Михайлович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Суйц Виктор Паулевич

кандидат экономических наук, профессор Клячин Владимир Александрович

Ведущая организация - Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования и степень ее разработанности. Негосударственное пенсионное обеспечение во многих странах занимает одну из самых важных позиций в списке социальных гарантий, закрепленных в коллективных договорах и генеральных (отраслевых) соглашениях, заключаемых между наемными работниками (представленными профсоюзами), работодателями и правительством. Но даже при отсутствии подобных соглашений на государственном уровне, в большинстве известных корпораций и финансовых учреждений негосударственные пенсии включаются в систему льгот и компенсаций, предоставляемых персоналу наряду с заработной платой, медицинским страхованием, жилищными программами, взрослым и детским отдыхом и т.п. Будущие пенсии, формируемые организациями и их работниками в виде пенсионных накоплений, фактически являются формой отложенной заработной платы сотрудников, которая регулярно выплачивается им в качестве вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

В целях совершенствования системы социального обеспечения и социальных гарантий для людей пенсионного возраста начиная с 1992 г. в России стали создаваться негосударственные пенсионные фонды (НПФ) - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения; деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с договорами об обязательном пенсионном страховании; деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных схем.

Невозможность реализации в настоящее время в пенсионном обеспечении граждан принципа «солидарности поколений», при котором в каждый отрезок времени средства для выплаты пенсий полностью обеспечивают отчисления от заработной платы работающих, привела к необходимости изменения государственной политики в области пенсионного обеспечения: каждый работающий в настоящее время гражданин должен сам обеспечить себя пенсионными средствами, делая отчисления самостоятельно и (или) за счет отчислений работодателя.

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить такой аспект, как формирование эффективной системы внешнего и внутреннего контроля деятельности негосударственных пенсионных фондов и их управляющих компаний в целом, а также достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности НПФ, предусмотренной действующим законодательством, в частности.

Однако в сформировавшейся системе отечественного внешнего аудита вопросы методического обеспечения проверки бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности НПФ проработаны недостаточно. Положение усугубляется существующим разрывом непосредственной взаимосвязи между общей концепцией обоснованности деятельности негосударственных пенсионных фондов; требованиями, предъявляемыми к ведению бухгалтерского учета и формированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ; уклонением большинства российских аудиторских организаций от исследования экономической необходимости и надежности средств внутреннего контроля НПФ с целью получения аудиторских доказательств непрерывности деятельности их как аудируемых лиц для достижения цели внешнего аудита, что связано, прежде всего, с отсутствием удобных и достоверных методов оценки этих средств.

Развитие теории и методического обеспечения аудиторской деятельности в направлении оценки непрерывности деятельности организации призвано способствовать большей достоверности бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов, а также повышению эффективности аудита.

Методическое обеспечение аудиторской деятельности базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций и их профессиональных объединений.

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки достоверности статьей бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности НПФ для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке организационно-методических подходов к аудиту негосударственных пенсионных фондов и их управляющих компаний, теоретических подходов к оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов в процессе проведения внешнего аудита, а также в обосновании новых концептуальных положений в данной области.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

· определены особенности формирования корпоративных программ негосударственного пенсионного обеспечения для обеспечения работникам корпорации возможности получать дополнительную негосударственную пенсию и повышения их мотивации к труду;

· исследованы подходы к формированию индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов и отражения показателей реализации пенсионных программ в консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

· выявлены организационные и методические особенности внешнего аудита негосударственных пенсионных фондов;

· обобщены методические основы организации бухгалтерского учета негосударственных пенсионных фондов, а также исследованы подходы к формированию бухгалтерской и налоговой учетных политик негосударственных пенсионных фондов;

· систематизированы особенности формирования бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов;

· сформулированы основные направления аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой), специальной и налоговой отчетности негосударственных пенсионных фондов, а также требования законодательства к организации внутреннего контроля операций НПФ;

· предложена программа аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности НПФ как совокупности процедур проверки по существу (оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета) отражения в учете НПФ его доходов и расходов от уставной деятельности и доходов от размещения средств пенсионных резервов.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы к оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов в процессе проведения внешнего аудита.

Объект исследования. Объектом исследования избрана деятельность аудиторских организаций, специализирующихся на аудите негосударственных пенсионных фондов; процессы и правила оказания аудиторских услуг; организация учета и внутреннего контроля в негосударственных пенсионных фондах.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости результатов планирования проверки.

В своей работе автор опиралась на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии учета, контроля и аудита: Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, Л.Г. Макаровой, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Н.А. Ремизова, А.Н. Романова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, В.П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Тереховой, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других, а также представителей зарубежных школ аудита - Р. Адамса, Э.А. Аренса, М. Бениса, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О'Рейлли, Дж. Робертсона, Д.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Р. Монтгомери, Б. Нидлза, Дж. Рисса, М.Б. Хирша, Р. Энтони и других.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, Федеральной службы по финансовым рынкам, других министерств и ведомств, а также международных и национальных стандартов аудита, международных стандартов финансовой отчетности.

Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи - анализ и синтез, индукция и дедукция, логический и комплексный подходы к оценке экономических явлений. Комплексный подход потребовал проведения исследований не только особенностей аудита имущества негосударственного пенсионного фонда, но и его управляющей компании, а также других представителей инфраструктуры деятельности негосударственных пенсионных фондов, представленных на рис. 1.

Рис. 1. Инфраструктура деятельности негосударственных пенсионных фондов в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О негосударственных пенсионных фондах»

Научная новизна исследования. Научно обоснована и разработана концепция оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов в процессе осуществления внешнего аудита. В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат внешнего аудита негосударственных пенсионных фондов.

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:

теоретически обоснована сущность, цель и методы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности групп взаимосвязанных организаций, в состав которых входят негосударственные пенсионные фонды с использованием опыта международных стандартов финансовой отчетности;

В рамках пенсионной реформы, осуществляемой в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом РФ «О трудовых пенсиях» от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ и Федеральным законом РФ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ все большее значение для пенсионного обеспечения населения приобретают негосударственные пенсионные фонды (НПФ), деятельность которых регулируется Федеральным законом РФ № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г. «О негосударственных пенсионных фондах».

На 1 января 2007 г. в Российской Федерации зарегистрировано и действует 427 НПФ, причем основные показатели их деятельности неуклонно и динамично растут (табл. 1).

Таблица 1.

Основные показатели деятельности НПФ с 2004 по 2006 гг.

Подавляющее большинство НПФ создано в рамках групп взаимосвязанных организаций (ГВО), таких как ОАО «Газпром» - НПФ «Газфонд», ОАО «НК «Лукойл» - НПФ «Лукойл-Гарант», ОАО «РЖД» - НПФ «Благосостояние» и др. Именно эти, корпоративные НПФ являются крупнейшими по основным показателям, таким как собственное имущество, совокупный вклад учредителей, размер пенсионных резервов, количество участников и т.д.

Быстрыми темпами растет и число организаций, становящихся участниками региональных и открытых негосударственных пенсионных фондов. Для этого организация - работодатель, прежде всего, должна разработать пенсионную программу. Началом работы над пенсионной программой в организации является принятие решения администрацией организации о заключении договора с каким-либо НПФ, а также изыскание финансовых источников для выполнения пенсионной программы.

Разработка корпоративной пенсионной программы, как правило, проходит следующие этапы: (1) проведение социально-экономического анализа деятельности организации (половозрастной структуры, фонда оплаты труда, средней заработной платы и проч.); (2) определение условий получения работниками организации - вкладчика НПФ права на негосударственную пенсию, установление размера и продолжительности выплаты пенсий; (3) открытие в НПФ именных пенсионных счетов участников; (4) заключение корпоративного договора о негосударственном пенсионном обеспечении (пенсионный договор) с НПФ, имеющим лицензию на деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению; (5) осуществление организацией финансирования корпоративной пенсионной программы в соответствии с условиями пенсионного договора. НПФ предлагают различные пенсионные схемы, однако количество этих схем ограничено, требования к ним установлены Правительством РФ Требования к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 декабря 1999 г. № 1385. и соблюдение их обязательно для всех НПФ. Различают пенсионные схемы с установленными взносами и с установленными выплатами. Для пенсионных схем с установленными выплатами размер, периодичность и продолжительность поступления пенсионных взносов определяются на основе актуарных расчетов. Произведенные пенсионные взносы должны обеспечить накопления, которые к моменту выхода работника на пенсию обеспечат выплату пенсии в заранее установленном размере. Если организация - вкладчик НПФ не будет соблюдать свои обязательства по перечислению взносов, НПФ будет вынужден корректировать условия пенсионного договора.

НПФ, учрежденные в рамках крупнейших российских ГВО, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность, однако при формировании консолидированной отчетности Группы, как показывает международный опыт, должна быть учтена специфика НПФ как особой некоммерческой организации социального обеспечения.

Специфика состоит в том, что, несмотря на то, что организация делает начисление и перечисление взносов в соответствии с пенсионной программой (планом), обязательство перед работниками по НПО возникает именно у нее, если НПФ при размещении пенсионных резервов не сможет достичь необходимого уровня доходности.

Однако в отличие от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в состав которых входит стандарт - МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (МСФО 26) российскими стандартами бухгалтерского учета аналогичный документ не предусмотрен.

Порядок использования отчетности пенсионного плана перед организациями - участниками для отражения в их бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО представлен на рис. 2.

В этой связи необходима разработка на государственном уровне рекомендаций по отражению в консолидированной отчетности ГВО активов и обязательств НПФ. Для разработки этих рекомендаций целесообразно использовать МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)», что позволит в консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности представлять полезную для пользователей отчетности информацию о социальных программах ГВО, а аудиторским организациям - проводить аудит на более высоком качественном уровне.

2.2 Организация контроля качества аудита НПФ, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению как общественно значимых организаций

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180. НПФ являются общественно значимыми организациями. Следовательно, качество аудита таких организаций должно быть высоким, однако в Российской Федерации рекомендации по аудиту НПФ разработаны только для негосударственных пенсионных фондов, осуществляющих деятельность в области обязательного пенсионного страхования и отсутствуют какие-либо рекомендации по аудиту отчетности НПФ, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению. В работе проведено сравнение возможностей пенсионного страхования и пенсионного обеспечения и сделан вывод о том, что пенсионное обеспечение имеет особенности и с точки зрения стоимости пенсионной программы, и в части возможности управления пенсионным планом (корпоративный клиент может регулировать размер взносов, менять условия выплат, состав участников). Следовательно, многие организации будут использовать возможности именно негосударственного пенсионного обеспечения.

Задачи аудиторской проверки НПФ, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению, представлены на рис. 3.

Необходимость принятия мер по совершенствованию контроля (в том числе аудиторского) деятельности НПФ становится очевидной в преддверие отмены обязательного лицензирования деятельности НПФ с 01.01.2009 г.

Среди прочих мер, необходимых для повышения качества аудита НПФ, можно отметить: установление необходимости ежегодного проведения НПФ конкурсов среди аудиторских организаций на право заключения договоров на проведение обязательного аудита в соответствии с утвержденным Положением, включающим Техническое задание и Положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций; принятие в качестве обязательного требования к аудиторскому заключению НПФ отражение в нем (а) подтверждения статьи баланса «Современная стоимость обязательств по НПО» актуарным заключением со с ссылкой на этот документ; (б) признания отсутствия актуарного заключения ограничением объема аудита и необходимости выдачи в этом случае аудиторского заключения с оговоркой; принятие в качестве обязательного требования к аудиторскому заключению НПФ отражения в нем всех тех задач, которые Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» предъявляет к аудиту НПФ: оценка порядка ведения бухгалтерского учета; пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения; составление бухгалтерской и специальной отчетности НПФ; осуществления выплат негосударственных пенсий; ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов; необходимость принятия федерального правила (стандарта), определяющего взаимодействие и отражение в аудиторском заключении использование работы специалиста (эксперта), так как применяемые в настоящее время федеральные правила (стандарты) (ФСА) № 21 «Особенности аудита оценочных значений» Введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228., № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность» Введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523., не предусматривают возможности использования актуарных оценок; установление единых требования к содержанию информации на официальных сайтах всех НПФ в части размещения на них официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторских заключений о их достоверности - в полном объеме и в определенные сроки.

2.3 Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов

Состав отчетности, формируемой НПФ помимо стандартных форм бухгалтерской отчетности включает дополнительные отчетные формы. Аудиторская проверка в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» подразумевает проверку и подтверждение достоверности форм бухгалтерской отчетности, состав которой определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в то время как проверка прочих отчетных форм НПФ будет представлять собой специальное аудиторское задание или сопутствующую аудиту услугу.

Для совершенствования организации учета и отчетности НПФ целесообразно определить порядок формирования такого показателя как «Добавочный капитал», так как п. 12 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов Приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 10 января 2007 г. № 3н. установлено только, что по группе статей «Совокупный вклад учредителей» отражается величина сформированного (фактически внесенного) на отчетную дату совокупного вклада учредителей Фонда; установить единые требования к формированию статьи «Управленческие расходы»; определить состав показателей и обязательных процедур внутреннего контроля, подлежащих аудиторской проверке при аудите бухгалтерской отчетности организаций, определенных ст. 5 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», к которым относятся организации, осуществляющие управление НПФ Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год - письмо Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302.. Данное направление является обязательным при проведении аудиторской проверки Федеральный стандарт (правило) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита».

2.4 Цель и задачи аудиторской проверки негосударственных пенсионных фондов и оказания сопутствующих аудиту услуг

Процесс планирования аудиторской проверки завершается созданием общего плана и программы аудита, включающей в себя состав и описание основных аудиторских процедур, которые должны быть выполнены для достижения цели аудита - обоснованного подтверждения достоверности отчетности НПФ во всех существенных отношениях.

При разработке общего плана и программы аудиторской проверки негосударственных пенсионных фондов проверки следует вести в трех основных направлениях, а именно: (1) проверки формирования доходов негосударственного пенсионного фонда (источники формирования доходов негосударственного пенсионного фонда представлены на рис. 4); (2) проверки формирования расходов негосударственного пенсионного фонда; (3) проверки своевременности и полноты расчетов по негосударственному пенсионному обеспечению с учетом особенностей налогообложения.

Кроме того, различия в правилах бухгалтерского и налогового учета расходов и обязательств, связанных с управлением имуществом НПФ, приводят к возникновению в учете доходов и расходов НПФ постоянных и временных разниц.

Указанные разницы отражаются в учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это влечет за собой необходимость включения в программу аудита НПФ аудиторских процедур, направленных на проверку постоянных налоговых обязательств.

2.5 Состав аудиторских процедур проверки правильности формирования доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов

Перечень необходимых и достаточных аудиторских процедур для проверки формирования доходов НПФ включает процедуры (1) проверки правильности ведения раздельного учета доходов негосударственного пенсионного фонда; (2) проверки правильности формирования доходов, полученных от уставной деятельности за счет суммы пенсионных взносов; (3) проверки правильности формирования доходов, полученных от уставной деятельности в виде отчислений от дохода от размещения пенсионных резервов; (4) проверки правильности формирования доходов от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги; (5) правильности отражения доходов негосударственного пенсионного фонда в целях налогообложения; (6) правильности отражения в учете НПФ налога на добавленную стоимость; (7) правильности налогообложения пенсионных взносов.

Для проверки правильности отражения в учете НПФ произведенных им расходов состав необходимых и достаточных аудиторских процедур включает процедуры (1) правильности ведения раздельного учета расходов негосударственного пенсионного фонда; (2) правильности включения в расходы для целей налогообложения расходов на инфраструктуру деятельности НПФ; (3) правильности включения в расходы для целей налогообложения расходов, связанных с хранением и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы НПФ; (4) правильности включения в расходы в уменьшение доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, отчислений на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов; (5) правильности включения в расходы отчислений в страховой резерв; (6) расходов на выплату вознаграждений за оказание услуг по заключению договоров негосударственного пенсионного обеспечения и услуги по ведению пенсионных счетов; (7) правильности включения в затраты уплаченного налога на добавленную стоимость.

В заключении отметим, что выработанные новые концептуальные и методические решения могут служить основой для создания внутренних стандартов аудиторских организаций, предназначенных в процессе аудита НПФ для проверки доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов.

Разработанный научный и методический аппарат позволит решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕЧАТНЫХ РАБОТАХ АВТОРА

1. Кафанова Т.И. раздел 4 Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; раздел 10 Прочие условные факты хозяйственной деятельности; в практическом издании «Условные факты хозяйственной деятельности: бухгалтерский учет и налогообложение» под редакцией Сотниковой Л.В. - М,: Налоговый вестник, 2007 - 14,2 п.л. /3,2 авт.л.

2. Кафанова Т.И., Сотникова Л.В. Учет расчетов с негосударственными пенсионными фондами. - //Бухгалтерский учет, 2007, № 6. - 0,6 п.л./0,3 авт.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)

3. Кафанова Т.И. Аудит негосударственных пенсионных фондов: основные направления и особенности проверки. - //В сб. «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА», М., ВЗФЭИ, 2007 г. - 0,7 п.л.

4. Кафанова Т.И., Сотникова Л.В. Расторжение договора с негосударственным пенсионным фондом: что нужно отразить в учете. - //Бухгалтерский учет, 2007, № 7. - 0,4 п.л. /0,2 авт.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)

5. Кафанова Т.И. Как разработать корпоративную пенсионную программу? В чем заключается деятельность негосударственных пенсионных фондов? - //Бухгалтерский учет, 2007, № 16 - 0,4 п.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)

Размещено на Allbest.ru