Изучение процесса аудиторской проверки товарных бирж

- обеспечивает выполнение планов деятельности общества;

- утверждает штатные расписания;

• - открывает расчетные счета в банковских учреждениях, заключает договоры и совершает иные сделки, выдает доверенности от имени общества;

- утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию общества.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизором или аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом. Он вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества. Ревизор или аудитор в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Структура управления предприятием представлена в приложение 1.

Генеральный директор и главный бухгалтер несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Далее проанализируем важнейшие экономические показатели деятельности предприятия и начнем с капитала.

Собственный капитал представляет собой уставный фонд и акционерный капитал компании.

Общий капитал представляет собой совокупность всех видов активов предприятия и соответствует итоговой строке баланса.

При расчете показателей данной группы использовались данные пассива баланса. Для того чтобы выводы по коэффициентам были более показательными, статьи пассива баланса выделены в таблицу 3 и проанализированы в динамике.

Таблица 2.1

Анализ структуры капитала за 2007-2009 гг.

Пассив баланса	Значения (тыс. руб.)	Темп прироста, %
	На 01 января 2007 г.	На 01 января 2008 г.	На 01 января 2009 г.	2008 по сравнению с 2007	2009 по сравнению с 2008
1. Собственный капитал	10000	18200	16500	82,0	-9,3
2. Заемный капитал	56340	27746	89791	-50,8	223,6
2.1 Долгосрочные обязательства	0	3600	1500		-58,3
2.2 Краткосрочные кредиты и займы	32009	0	20090	-100,0
2.3 Кредиторская задолженность	24340	24146	68291	-0,8	182,8
Баланс	66340	45946	106291	-30,7	131,3

На основании таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

• Изменения в структуре капитала в 2007 г. по сравнению с 2008 г. (соответственно по данным на 1 января 2008 и 2007 г.) можно считать благоприятными, т.к. произошло существенное увеличение собственного капитала, сокращение заемного капитала в целом, появились долгосрочные обязательства (что свидетельствует о доверии кредиторов), кредиторская задолженность осталась близкой к прежнему уровню. Однако в целом итог баланса сократился, т.е. одновременно произошло сокращение активов предприятия. Поэтому для более обоснованных выводов необходим анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия в динамике за 2008 и 2007 гг. Для проведения такого анализа в рамках настоящей курсовой работы недостаточно исходных данных. Кроме того, вызывает вопрос исчезновение группы «краткосрочные кредиты и займы». Необходим анализ движения капитала по этой группе статей баланса.

Изменения в 2008 г. по сравнению с 2007 г. (соответственно по данным на 1 января 2009 и 2008 г.) можно считать неблагоприятными для предприятия. Произошло резкое увеличение кредиторской задолженности. Появились краткосрочные кредиты и займы в значительных суммах. Предприятие испытывает серьезную нехватку собственных оборотных средств, которую пытается компенсировать за счет краткосрочных пассивов. Собственный капитал сократился по сравнению с предыдущим годом (вероятно, прибыль была незначительна). Для подтверждения негативных тенденций в структуре капитала предприятия необходим анализ показателей структуры капитала (финансовой устойчивости).

Расчет показателей финансовой устойчивости произведен следующим образом:

Соотношение заемных и собственных средств:

СЗС = привлеченный (заемный) капитал / собственный капитал

На 01.01.98: СЗС =56340/10000=5,634

На 01.01.99: СЗС =27746/18200=1,525

На 01.01.00: СЗС =89791/16500=5,442

Финансовый коэффициент:

Кф = собственный капитал / привлеченный капитал = 1/СЗС

На 01.01.98: Кф =10000/56340=0,177

На 01.01.99: Кф =18200/27746=0,656

На 01.01.00: Кф =16500/89791=0,184

Коэффициент концентрации собственного капитала:

КСК = собственный капитал / активы (итог баланса)

На 01.01.98: КСК =10000/66340=0,151

На 01.01.99: КСК =18200/45496=0,396

На 01.01.00: КСК =16500/106291=0,155

Коэффициент концентрации привлеченного капитала:

КПК = привлеченный капитал / активы

На 01.01.98: КПК =56340/66340=0,849

На 01.01.99: КПК =27746/45496=0,604

На 01.01.00: КПК =89791/106291=0,845

Коэффициент финансовой зависимости:

КФЗ = активы / собственный капитал = 1/КСК

На 01.01.98: КФЗ =66340/10000=6,634

На 01.01.99: КФЗ =45496/18200=2,525

На 01.01.00: КФЗ =106291/16500=6,442

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

КОС = функционирующий капитал / оборотные активы

Расчет не имеет смысла, т.к. функционирующий капитал отрицательный (см. расчет показателей ликвидности - ФК).

Коэффициент маневренности собственного капитала:

КМСК = функционирующий капитал / собственный капитал

Расчет не имеет смысла, т.к. функционирующий капитал отрицательный (см. расчет показателей ликвидности - ФК).

Коэффициент структуры долгосрочных вложений:

КДВ = долгосрочные пассивы / внеоборотные активы

На 01.01.98: КДВ =0/10112=0

На 01.01.99: КДВ =3600/25634=0,14

На 01.01.00: КДВ =1500/25634=0,059

Результаты расчета указанных коэффициентов сведены в таблицу 2.2

Таблица 2.2

Показатели структуры капитала

Показатели	Значения (коэф.)
	На 01 января 2007 г.	На 01 января 2008 г.	На 01 января 2009 г.	рекомендации
СЗС (соотношение заемных и собственных средств)	5,634	1,525	5,442	СЗС< 0,7
Кф (финансовый коэффициент)	0,177	0,656	0,184	Кф>1,4
КСК (коэффициент концентрации собственного капитала)	0,151	0,396	0,155	Ка>0,5
КПК (коэффициент концентрации привлеченного капитала)	0,849	0,604	0,845
КФЗ (коэффициент финансовой зависимости)	6,634	2,525	6,442
КОС (коэффициент обеспеченности собственными средствами)	Расчет не имеет смысла, т.к. функционирующий капитал отрицательный	КОС>0,1 (оптимальн. 0,5)
КМСК (коэффициент маневренности собственного капитала)	Расчет не имеет смысла, т.к. функционирующий капитал отрицательный	0,2 < КМСК < 0,5
КДВ (коэффициент структуры долгосрочных вложений)	0,000	0,140	0,059

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы:

Заемные средства предприятия существенно превышают собственные. Тенденция сохраняется в течение всего исследуемого периода. Предприятие полностью зависит от заемных средств, что крайне нежелательно.

Финансовый коэффициент существенно возрос в 2007 г. по сравнению с 1997 г., что подтверждает выводы по таблице 3 (п.1) об улучшении структуры капитала. Однако в 2008 г. этот коэффициент резко снизился. Во всех периодах финансовый коэффициент существенно ниже нормы. Его снижение за 2008 г. показывает, что финансовое положение фирмы крайне неустойчиво.

Значения коэффициента концентрации собственного капитала очень низки. На 1 января 2008 г. положение несколько улучшилось, однако к 2009 г. резко ухудшилось. КСК более чем в 3 раза ниже рекомендуемого значения. Доля собственного капитала в общей структуре капитала незначительна.

Соответственно значения коэффициента концентрации привлеченного капитала очень велики.

Значения коэффициента финансовой зависимости крайне высоки. Абсолютное большинство активов сформировано за счет заемных средств.

Т.к. предприятие не имеет собственных оборотных средств, его неустойчивое финансовое положение не подлежит сомнению.

КДВ незначителен, т.е. доля внеоборотных активов, профинансированных внешними инвесторами, невысока. Однако это не может быть расценено как положительный фактор для предприятия, т.к. объясняется незначительной величиной долгосрочных пассивов, что свидетельствует о недоверии кредиторов. (Следует заметить, что незначительная величина долгосрочных пассивов характерна для большинства российских предприятий в связи с общеэкономической нестабильностью в стране).

Обобщая анализ показателей структуры капитала, можно сделать вывод о финансовой неустойчивости предприятия и необходимости принятия срочных мер по стабилизации (подтверждает выводы по показателям ликвидности).

Проанализируем результативность финансово-хозяйственной деятельности, для этого проведем оценку деловой активности.

Для оценки деловой активности основные показатели деятельности предприятия сведены в таблицу 2.3

Таблица 2.3

Динамика основных показателей деятельности предприятия

Показатели деятельности	2007 (тыс. руб.)	2008 (тыс. руб.)	Темп прироста, %
Прибыль	270	4316	1498,52
Объем реализации	102560	96000	-6,40
Активы	45946	106291	131,34

На основании таблицы 2.3 можно сделать следующие выводы:

• Прибыль предприятия в 2008 г. Возросла на 2 порядка по сравнению с 2007 г. Однако, на этом основании рано делать выводы о благополучном положении (особенно с учетом предыдущего анализа). Огромный темп прироста прибыли объясняется ее крайне незначительной величиной в 2007 г. В 2008 г. Предприятие получило вполне нормальную (не слишком большую) прибыль.
• Объем реализации сократился в 2008 г. По сравнению с 2007 г. На 6%. Сокращение не очень существенно. Факт прироста прибыли при сокращении объема реализации можно считать положительным. Однако необходимо объяснение самого сокращения объема реализации, для чего требуются дополнительные данные. Условием нормальной деловой активности является положительное значение темпа прироста объема реализации (темп роста более 100%). В данном случае имеет место отрицательное значение.

В исследуемом периоде произошел значительный прирост активов. Принимая во внимание снижение объема реализации, можно заключить, что деловая активность предприятия не слишком высока, т.к. оптимальным считается превышение темпов прироста объема реализации над темпами прироста активов.

Расчет показателей деловой активности предприятия произведен следующим образом.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:

• КОСК = выручка от реализации / собственный капитал (обороты)

За 2007 г.: КОСК=102560/18200=5,635 об.

За 2008 г.: КОСК=96000/16500=5,818 об.

Коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала:

• КОСК = выручка от реализации / инвестированный капитал (обороты)

Инвестированный капитал = собственный капитал + долгосрочные пассивы

На 01.01.99: ИК=18200+3600=21800 т.р.

На 01.01.00: ИК=16500+1500=18000 т.р.

За 2007 г.: КОИК=102560/21800=4,705 об.

За 2008 г.: КОИК=96000/18000=5,333 об.

Коэффициент оборачиваемости активов:

• КОА = выручка от реализации / активы (об.)

За 2007 г.: КОА=102560/45496=2,232 об.

За 2008 г.: КОА=96000/106291=0,903 об.

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала:

• Ко = выручка от реализации / оборотные активы (об.)

За 2007 г.: Ко=102560/20312=5,049 об.

За 2008 г.: Ко=96000/80657=1,190 об.

Коэффициент интенсивности использования внеоборотных активов (фондоотдача):

• КИВА = выручка от реализации / внеоборотные активы (руб./ руб.)

За 2007 г.: КИВА=102560/25634=4,001 (руб./руб.)

За 2008 г.: КИВА=96000/25634=3,745 (руб./руб.)

Коэффициент оборачиваемости запасов:

• КОЗ = себестоимость продукции / запасы (об.)

За 2007 г.: КОЗ=79230/10560=7,503 об.

За 2008 г.: КОЗ=68520/42300=1,620 об.

Оборачиваемость запасов в днях:

ОЗД = 360/КОЗ (дни)

За 2007 г.: ОЗД=360/7,503=48 дн.

За 2008 г.: ОЗД=360/1,62=222,2 дн.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

• КОДЗ = выручка от реализации / дебиторская задолж. (об.)

За 2007 г.: КОДЗ=105260/5800=17,683 об.

За 2008 г.: КОДЗ=96000/20459=4,692 об.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях:

ОДЗД = 360/КОДЗ (дни)

За 2007 г.: ОЗД=360/17,683=20,4 дн.

За 2008 г.: ОЗД=360/4,692=76,7 дн.

Продолжительность операционного цикла:

ОЦ = ОЗД + ОДЗД (дни)

За 2007 г.: ОЦ=48+20,4=68,4 дн.

За 2008 г.: ОЦ=222,2+76,7=299,0 дн.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях:

• ОКЗД = кредиторск. Задолж.*360 / себестоимость продукции (дни)

За 2007 г.: ОКЗД=24146*360/79230=109,7 дн.

За 2008 г.: ОКЗД=68291*360/68520=358,8 дн.

Продолжительность финансового цикла:

ФЦ = ОЦ - ОКЗД (дни)

За 2007 г.: ФЦ=68,3-109,7=-41,4 дн.

За 2008 г.: ФЦ=299,0- 358,8=-59,8 дн.

Результаты расчета показателей деловой активности сведены в таблицу 2.4

Таблица 2.4

Оценка деловой активности ООО «Консолидирование ресурсов

Показатели	2007 г.	2008 г.
КОА Коэффициент оборачиваемости активов	2,232	0,903
КИВА Фондоотдача внеоборотных активов	4,001	3,745
Ко Оборачиваемость оборотных активов	5,049	1,190
КОСК Оборачиваемость собственного капитала	5,635	5,818
КОИК оборачиваемость инвестированного капитала	4,705	5,333
КОЗ коэффициент оборачиваемости запасов	7,503	1,620
ОЗД оборачиваемость запасов в днях	48,0	222,2
КОДЗ коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	17,683	4,692
ОДЗД оборачиваемость дебиторской задолженности в днях	20,4	76,7
ОЦ продолжительность операционного цикла (дни)	68,3	299,0
ОКЗД оборачиваемость кредиторской задолженности в днях	109,7	358,8
ФЦ продолжительность финансового цикла в днях	-41,4	-59,8

По результатам таблицы 2.4 можно сделать следующие выводы:

Общая капиталоотдача (коэффициент оборачиваемости активов) отражает количество оборотов за период (год) всего капитала предприятия, поэтому снижение значения этого показателя более чем в два раза в 2008 году по сравнению с предыдущим является крайне негативным фактором для предпрятия.

Оборачиваемость оборотных активов снизилась за исследуемый период более чем в 3 раза. Такое снижение объясняется огромным приростом оборотных активов при сопоставимой выручке (снизилась лишь на 6%). Таким образом, оборотные активы используются крайне неэффективно.

Фондоотдача внеоборотных активов (основные средства и нематериальные активы) характеризует эффективность использования данных иммобилизованных средств. Падение уровня фондоотдачи незначительно по сравнению с уменьшением отдачи оборотных активов. Это свидетельствует о том, что производственные возможности предприятия остались на прежнем уровне. В связи с уменьшением объема продаж предприятию стоит оценить возможность пересмотра количества основных средств, находящихся на балансе, с целью определения их минимально необходимого числа.

• Значительное снижение оборачиваемости оборотных средств связано как со снижением объема продаж, так и (в основном) с излишним связыванием оборотных средств в части запасов (оборачиваемость запасов снизилась почти в 5 раз).

Достаточно высокие значения оборачиваемости собственного капитала и инвестированного капитала объясняются их небольшой величиной и не могут рассматриваться как значимые. Увеличение этих коэффициентов объясняется снижением доли собственного капитала (а также его абсолютной величины) при незначительном снижении выручки. Таким образом, увеличение оборачиваемости в данном случае является скорее отрицательным фактором, нежели положительным.

Оборачиваемость запасов в днях возросла почти в 5 раз, т.е. запасы стали оборачиваться в 5 раз дольше. Это в очередной раз подтверждает предположение об избыточности запасов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась более чем в 3 раза и, соответственно, возросла оборачиваемость дебиторской задолженности в днях. Однако в данном случае прирост дебиторской задолженности можно рассматривать скорее как положительный фактор, т.к. в 2007 г. значение коэффициента ее оборачиваемости было неоправданно высоким.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях очень высока и имеет тенденцию к увеличению, что еще раз подтверждает предположение об избыточном количестве кредиторской задолженности.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях больше продолжительности операционного цикла, таким образом, значения финансового цикла отрицательны. Более того, имеется тенденция к ухудшению данного положения. Ситуация свидетельствует о том, что операционная деятельность предприятия не покрывает в каждый момент деятельности его кредиторскую задолженность. Расчет финансового цикла, т.е. времени, в течение которого денежные средства изъяты из оборота, в данном случае значения не имеет.

Анализ рентабельности

Рентабельность является одним из наиболее важных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

• Данные для рентабельности приведены в таблице 2.5

Таблица 2.5

Данные для расчета показателей рентабельности

Показатели	За 2007 г.	За 2008 г.
Выручка (нетто) от реализации работ, тыс.руб.	102560	96000
Себестоимость продукции, тыс.рыб.	79230	68520
в процентах к выручке (2/1*100%)	77,3	71,4
Коммерческие расходы, тыс.руб	3000	4561
Управленческие расходы	20090	18603
Прибыль от реализации тыс.руб.	270	4316
Собственный капитал тыс. руб.	18200	16500
Итог баланса	45946	106291

Расчет показателей рентабельности производится следующим образом:

Рентабельность собственного капитала:

ROE = валовая прибыль / собственный капитал *100%

За 2007 г.: ROE=270/18200*100=1,484%

За 2008 г.: ROE=4316/16500*100=26,158%

Рентабельность инвестированного капитала:

ROI = валовая прибыль / инвестированный капитал *100%

За 2007 г.: ROI=270/21800*100=1,239%

За 2008 г.: ROI=4316/18000*100=23,97%

Рентабельность активов:

ROА = валовая прибыль / активы *100%

За 2007 г.: ROА=270/45946*100=0,588%

За 2008 г.: ROА=4316/106291*100=4,061%

Рентабельность продаж:

ROS = валовая прибыль / выручка от реализации *100%

За 2007 г.: ROS=270/102560*100=0,263%

За 2008 г.: ROS=4316/96000*100=4,496%

Рентабельность производства:

ROD = прибыль от реализации/ себестоимость продукции *100%

За 2007 г.: ROD=270/79230*100=0,341%

За 2008 г.: ROD=4316/68520*100=6,299%

Период окупаемости собственного капитала:

То = собственный капитал / валовая прибыль (годы)

За 2007 г.: То=18200/270=67,407 лет

За 2008 г.: То=16500/4316=3,823 г.

• Результаты расчета показателей рентабельности сведены в таблицу 2.6

Таблица 2.6

Показатели рентабельности предприятия за 2007-2008 гг.

Показатели	Значения, %	Темп роста, %
	2007 год	2008 год
Рентабельность собственного капитала	1,484	26,158	1763,2
Рентабельность активов	0,588	4,061	691,0
Рентабельность инвестированного капитала	1,239	23,978	1936,0
Рентабельность продаж	0,263	4,496	1707,8
Рентабельность производства	0,341	6,299	1848,4
Период окупаемости собственного капитала	67,41	3,82	5,7

• На основании таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы:

Показатели рентабельности за 2007 г. находятся на крайне низком уровне. В 2008 г. наблюдается резкое увеличение показателей рентабельности по сравнению с 2007. Однако в целом показатели остаются достаточно низкими.

Исключение составляют показатели рентабельности собственного капитала и рентабельности инвестированного капитала в 2008 г. Однако такое положение, как и в случае оборачиваемости, обусловлено тем, что значения собственного и инвестированного капитала (который представляет сумму собственного капитала и долгосрочных пассивов) невелики, а прирост прибыли хотя и значителен в относительном выражении, но невелик в абсолютном (по сравнению с итогом баланса). Поэтому данные показатели нецелесообразно в данном случае считать информативными.

Рентабельность продаж в 2008 г. вышла на приемлемый для нормально функционирующей фирмы уровень. Изменение этого показателя также нельзя считать информативным.

Рентабельность производства существенно увеличилась. При информативности других показателей это можно было бы считать положительным фактором для фирмы. Однако для данного показателя также справедливо вышесказанное. Уровень рентабельности производства 6,3% не слишком высок. С целью увеличения уровня рентабельности можно рекомендовать детально проанализировать формирование себестоимости продукции. Рациональное управление затратами может существенно увеличить рентабельность.

Период окупаемости собственного капитала сократился почти на порядок и принял разумное значение в отличие от нереального значения за 2007 г.

2.2 Организация бухгалтерского на ООО «Консолидирование ресурсов»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях .соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются[17, с.99]:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязаны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, оставившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информаций, а также по требованию органов, осуществляющий контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Регистры аналитического

бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах),на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм ,полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, оставившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации . Проведение инвентаризации обязательно:

- при передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм-на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

На основе данных синтетического и аналитического учета организация составляет бухгалтерскую отчетность. Она состоит из:

- бухгалтерского баланса (Приложение 2);

- приложений к ниму, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному

- аудиту;

- пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях ,когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год[36, с.40].

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Она составляется, хранится и представляется пользователем бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, организация может представить отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1. Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инстукцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.2003 г №18. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций, из-за отсутствия кассира, возложено на главного бухгалтера согласно приказа. Он несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе хранятся денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер(ф.№КО-1), расходный кассовый ордер (ф.КО -2), журнал регистрации приходных и расходных ордеров (ф.КО-3),Кассовая книга (ф.КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств(ф.КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г №88 по согласованию с Минфином РФ и введены в действие с 01.01.99 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - генеральный директор и главный бухгалтер. Заработную плату выдают по платежным ведомостям, подписанным генеральным директором и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит-выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета[22, с.258]:

- «Касса» организации»;

- «Операционная касса»;

- «Денежные документы» и др.

Движение наличных денежных средств по кассе осуществляется бухгалтерскими корреспонденциями:

Дт 50 «касса» - Кт 51 «расчетный счет»

Получены наличными с расчетного счета в кассу

Дт 70 «расчеты с персоналом» - Кт 50 «касса»

Выдана заработная плата работникам

Дт 71 «подотчетные лица» - Кт 50 «касса»

Выдана в подотчет на коммерческие расходы

Дт 50 «касса» - Кт 91 «прочие доходы и расходы»

Оприходованы излишки выявленные в кассе при инвентаризации

Синтетический учет по счету 50 «Касса» осуществляется в журнале-ордере №1.По окончании месяца главный бухгалтер сводит главную книгу на основании журнала-ордера №1.

2. Учет операций по расчетному счету.

ООО «Консолидирование ресурсов» имеет свой расчетный счет в банке Уфы для хранения свободных денежных средств и осуществление всех видов расчетных кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства расходы и поручения организации проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списываются платежи , не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляются в последовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст.855). Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Ежедневно банк выдает организации выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Главный бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51»Расчетные счета».В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит-уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в журнале-ордере №2.

3. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г №93 с 01.01.2002 г оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Генеральный директор ООО «Консолидирование ресурсов» разрешает, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» главный бухгалтер ведет журнал-ордер №7 ,где записывает данные на основании авансовых отчетов.

4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг(отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,11,15) или счета по учету соответствующих расходов (20,26,97 и др.).

На счете 60 задолженность отражает в пределах сумм акцепта.При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств(51,52,55) или кредитов банка (66,67).

При журнально-ордерной форме учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6.В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №6.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей-по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляет бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно[31, с.65].

5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей-по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций ,о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей по каждому покупателю и заказчику Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

6. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. №26.

Приказ(распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф.№1-а) применяют для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору(контракту).В приказах указывают наименование структурного подразделения, профессия(должность),испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Подписанный руководителем организации это лицом приказ объявляют работнику под расписку.

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и других документов.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф.№Т-53 а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется главным бухгалтером организации.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа платежного документа- и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

В ООО «Консолидирование ресурсов» на каждого работника открыты лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Дт 20 кт 70 - начислена з/п основных рабочих

Дт 70 кт 68 - удержан налог на доходы физических лиц

Дт 70 кт 76 - начисление зарплаты работникам за отпуск

Дт 70 кт 50 - выплата из кассы з/п работнику

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60)предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора(контракта)с работникам (ф. №Т-61) применяется для учета расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора(контракта).Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производит главный бухгалтер организации.

2.3 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки на предприятии

План и программа аудиторской проверки

Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

Подготовка аудиторской проверки

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом (ООО «Консолидирование ресурсов»). До заключения договора об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с хозяйственно- финансовой деятельностью предприятия, выяснить особенности поведения руководителей, квалификацию учетного персонала путем личных бесед, ознакомится с прежним аудиторским заключением, материалом налоговых проверок, выяснить характер проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетности клиента. Предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. Оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы, наличие подготовленного персонала, знание специфики отрасли, особенности его законодательного регулирования и т.д. Если результаты подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. В содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательства сохранения коммерческой тайны; обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации; ответственность руководства предприятия клиента за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет проводится аудит; возможный риск неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

Планирование аудита

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки в аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Планирование аудита осуществляется в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с частными принципами планирования: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Только комплексный подход позволяет составить оптимальный план аудита[29, с.142].

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудита аудиторская организация может предварительно согласовать свой план с клиентом. Общий план аудита оформляется в виде отдельного документа (см. приложение 3).

На основании плана работ до начала проверки руководителем группы аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются: перечень аудиторских процедур по разделам аудита; характер проверки по однородным группам хозяйственных операций (сплошная, выборочная); методы проверки (фактический, документальный, аналитические тесты и др.); закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; состав оформляемых документов. Документально оформленная программа (см. приложение 4) служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно. Ею могут быть также подготовлены соответствующие внутренние стандарты аудита.

Согласно представленной в пункте 1.4 работы программы аудита была проведена аудиторская проверка и сделано следующее аудиторское заключение.

В ходе аудиторской проверки было выявлено следующее:

- форма бухгалтерского баланса организации ООО «Консолидирование ресурсов» соответствует стандартной форме, утвержденной Минфином РФ в положении №34н;

- наименование организации и адрес ее местонахождения заполнены полностью и в соответствии с учредительными документами;

- вид деятельности предприятия, коды (по ОКУД, по ОКПО, по ОКВЭД, по ОКПО) и ИНН также заполнены полностью и в соответствии с учредительными документами;

- имеется дата утверждения бухгалтерского баланса, эта дата соответствует установленным срокам представления отчетности;

- отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера на представленной отчетности;

- отсутствует печать предприятия на представленной отчетности;

- незаполненные строки бухгалтерского баланса прочеркнуты;

- помарки и подчистки в представленной форме №1 отсутствуют;

- арифметические сумма статей бухгалтерского баланса по разделам соответствуют суммам итогов соответствующих разделов;

- арифметические суммы итогов разделов по дебиторской и кредиторской задолженности соответсвуют итогам соответсвующих разделовООО «Консолидирование ресурсов»»;

- при расчете сумм по статьям бухгалтерского баланса соблюден принцип отражения стоимости основных средств в оценке нетто;

- активы и обязательства организации ООО «Консолидирование ресурсов»» в бухгалтерском балансе показываются в зависимости от сроков их образования с разделением на долгосрочные и краткосрочные;

- взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в представленной отчетности соблюдается.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 09.02.96г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что бухгалтерский баланс организации не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели исследуемой формы отчетности и раскрытие в ней информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку соблюдения правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы: