Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Содержание
• Введение
• Глава 1. Теоретические основы построения бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах, денежных средств пути, денежных документов
• 1.1 Понятие денежных средств организации, денежных средств в пути и денежных документов
• 1.2 Задачи и принципы бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах, денежных средств в пути и денежных документов
• 1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «Региональные ТелеСистемы
• Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств и документов организации
• 2.1 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетных счетах организации
• 2.3 Документальное оформление и учет денежных документов
• 2.4 Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств организации
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Введение

учет бухгалтерский организация

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют её рабочий капитал. От его размера и чёткой постановки бухгалтерского учёта зависит финансовая устойчивость фирмы, её платёжеспособность. Денежный капитал - совокупность активов, имеющихся у организации (компании, предприятия) в денежной форме.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.

Согласно пункта 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств дает возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что правильная организация бухгалтерского учета денежных средств позволяет не только обеспечить их достаточное количество на счетах предприятия и оптимизировать денежные потоки, но и обеспечить эффективное их использование.

Цель дипломной работы является углубленное изучение процесса учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете в банке, денежных средств в пути и денежных документов.

В рамках данной цели поставлены следующие задачи:

- изучить порядок открытия расчетного счета в банке;

- изучить документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете в банке, денежных средств пути и денежных документов;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете, денежных средств пути и денежных документов;

- предложить направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете в банке, денежных средств пути и денежных документов.

Объектом исследования является ООО «Региональные ТелеСистемы». В качестве исследования выступают данные ООО «Региональные ТелеСистемы» за три отчетных года - 2012 - 2014 г.г.

Предметом исследования выступают денежные средства предприятия и бухгалтерский учет их движения.

Теоретическую базу написания дипломной работы составляют законодательные и нормативные документы по учету денежных средств на расчетных счетах в банке, денежных средств пути и денежных документов, инструкции Центрального Банка РФ и другие нормативно-правовые акты Российской Федерации, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Теоретические основы построения бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах, денежных средств пути, денежных документов

1.1 Понятие денежных средств организации, денежных средств в пути и денежных документов

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Денежные средства - это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых ценных бумагах, в платежных и денежных документах.

Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, к которым относятся наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации; безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных (текущих), валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях; денежные средства в пути и денежные документы.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на предприятии. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют пять следующих функций:

1) являются мерой стоимости товаров;

2) выступают как средство платежа;

3) выступают как средство обращения обслуживания товарооборота;

4) образуют денежные накопления (сбережения);

5) являются мировым эквивалентом.

Все пять функций денежных средств представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг; они находятся в тесной связи и единстве. Логически и исторически каждая последующая функция предполагает известное развитие предыдущих функций.

Осуществление практически всех видов финансовых операций генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток» [19 , с. 11].

Денежный поток - это объем денежных средств, который получает или выплачивает организация в течение отчетного или планируемого периода.

Денежный поток отражает движение денежных средств, которые в ряде случаев не учитываются при расчете прибыли, а также амортизационные отчисления, инвестиционные расходы, налоговые платежи, штрафы, пени, заемные и авансированные средства и т.д.

Грамотное управление денежными потоками способно снизить потребности в капитале, ускорив его обороты, а также выявить финансовые резервы внутри предприятия и тем самым снизить объемы внешних займов. 

Потоку денежных средств характерны следующие особенности:

- он ограничен во времени;

- носит организованный и управляемый характер;

- отражает результат движения денежных средств;

- имеет ряд экономических характеристик таких, как интенсивность, ликвидность и др.

- характеризует оборот и трансформацию отдельных видов его активов;

- он связан с формированием, распределением и использованием капитала предприятия;

- он непосредственно связан с функционированием денег и денежной системы страны;

- отражает использование предприятием различных форм кредита;

- он отражает формы, и объёмы функционирования предприятия; на товарном и фондовом рынках [19, с. 13].

Денежный оборот - это процесс функционирования денег, в виде безналичного расчёта или наличными средствами, который происходит беспрерывно. Деньги в таком обороте функционально выполняют задачу эффективного инструмента, позволяющего совершать разнообразные действия, связанные с платежами, обращением и накоплением денежной массы.

Принципиальное отличие между этими двумя определениями в одном: «денежный оборот» предполагает возврат финансовых ресурсов в исходное положение, а «денежные потоки» не предполагают этого.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. 

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Проведение наличных расчетов заключается в передаче денежной наличности от плательщика к получателю в качестве расчета за полученную услугу или купленный товар. Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации определены в Положении Банка России от 12.10.2011 года № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Осуществление наличных расчетов имеет ряд преимуществ перед другими средствами оплаты. В первую очередь прием наличных расчетов для продавца означает получение денег по завершении платежной операции. В отличие от других форм оплаты (кредитные карты, чеки), отсутствует вероятность того, что платеж может быть отклонен.

Наличные расчеты являются универсальной формой оплаты вне зависимости от валюты или объема платежной транзакции. Система наличных расчетов предоставляет гибкие условия совершения платежей для покупателей. Использование наличных расчетов позволяет избежать ошибок, с которыми может столкнуться продавец при осуществлении процессинга других средств оплаты, помогая тем самым избежать дополнительных расходов для бизнеса.

Если фирма производит расчеты наличными деньгами, то она должна иметь кассу. Основными документами, которыми при этом нужно руководствоваться, являются:

- «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) (утв. банком России 24.04.2008 № 318-П)

- Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404)

С 1 июня 2014 года действует новый порядок расчетов наличными денежными средствами, утвержденный Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

Согласно данному указанию, индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы или оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

- выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им

предпринимательской деятельности;

- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выдачи наличных денег работникам под отчет;

- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;

Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях. 

В статье 15.1 КоАП РФ прямо указано: нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

В расчетах между предприятиями и организациями преобладают безналичные платежи и расчеты. На долю безналичных расчетов приходится 2/3 всех платежей.

Безналичные расчеты - это платежи, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.

Безналичные расчеты в Российской Федерации регулируются Положением Центрального Банка РФ «Положение о правилах перевода денежных средств» от 19.06.2012 г. № 383-П и Положением «О платежной системе Банка России», утвержденного Центральным Банком РФ 29 июня 2012 г. № 384-П.

Безналичные денежные расчеты осуществляются при соблюдении следующих условий:

- платежи осуществляются из собственных средств плательщика, в отдельных случаях за счет средств банка или привлеченных средств;

- без согласия плательщика или его поручения списание средств со счетов не допускается, кроме случаев, предусмотренных законом или договором;

- плательщик имеет право отказаться от оплаты предъявленного документа полностью или частично в случаях, предусмотренных законом или договором;

- средства на счет получателя зачисляются только после их списания со счета плательщика;

- соблюдение правил документооборота, разработанные Центральным Банком РФ и определяющих движение денег и денежных документов;

- общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти операционных дней в пределах Российской Федерации;

- денежные документы для осуществления безналичных расчетов должны соответствовать требованиям установленных Банком России стандартов. Расчетные документы принимаются банком к пополнению, если на их первом экземпляре имеются подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиск печати, образцы которых ранее представлены на карточках с образцами подписей и оттиска печати;

- взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами без участия банковских учреждений [2, с.31].

В соответствии с пунктом 3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Организации вправе открывать расчетные счета в любом отделении банка или даже в нескольких банках, если такое потребуется. В процессе деятельности может быть открыто несколько расчетных счетов, в том числе и для ведения расчетов в иностранной валюте (валютные счета).

Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет следует открывать в ближайшее время после регистрации предприятия.

Порядок открытия расчетного счета регулируется законодательством Российской Федерации:

- статья 30 Федерального закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- глава 45 Гражданского кодекса РФ;

- Инструкция Центрального Банка РФ от 30.05.2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».

Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально [31, c. 230].

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:

- стоимость открытия расчетного счета;

- стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

- стоимость наличного обращения;

- проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Расчетный счет считается открытым с момента внесения банком соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов. Открытому расчетному счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ. Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты:

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности [1, ст. 855].

Другим видом денежных средств организации являются денежные средства в пути.

Понятие «переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующий счет учета, в частности:

- выручки от продажи товаров, которые произведены организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенной в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленной по назначению;

- денежных средств (переводов) в иностранных валютах, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Учет денежных средств регламентируется следующими нормативными документами:

1) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Установлен письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (с учетом последующих изменений и дополнений).

2) Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

3) Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П: Утвержден Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол № 47 (с учетом последующих изменений и дополнений).

4) Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

5) Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений и дополнений).

6) Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с учетом последующих изменений и дополнений).

7) Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

8) Приказ Министерства финансов РФ от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

9) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

10) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

11) Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

12) Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Утв. постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

13) Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

14) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

15) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

16) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н (с учетом последующих изменений и дополнений).

17) Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств».

 Основанием для проводки по счету «Денежные средства в пути» являются квитанции учреждений банка или сбербанка, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторами, в т. ч. копии реестров слипов на инкассацию и другие документы, свидетельствующие о передаче денег.

В международной практике нет аналога этому счету, потому как считается, если деньги переданы инкассатору или переведены на покупку/продажу иностранной валюты, то банк несет ответственность за их сохранность и зачисление на счет по назначению. Таким образом, сразу делается проводка по зачислению. В нашей отечественной практике принято руководствоваться выпиской банка, и пока выписка, где значится соответствующая операция, не поступила в бухгалтерию, бухгалтер не может эту операцию провести. В этом есть свой смысл, поскольку факт передачи денег и факт их зачисления, могут приходиться на разные даты.

К денежным средствам организации также относятся денежные документы.

Денежными документами называются документы, которые имеют стоимостную оценку, приобретены компанией и хранятся в кассе компании.

 В составе денежных документов, по правилам бухгалтерского учета должны учитываться находящиеся в кассе компании почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки на лечение и отдых трудящихся, талоны на нефтепродукты и другие денежные документы.

 К денежным документам не относят:

 - документы на нематериальные активы;

- ценные бумаги; 

- бланки строгой отчетности; 

- выкупленные у акционеров акции.

 Денежные документы должны быть учтены в сумме фактически понесенных на их приобретение затрат. Денежные документы могут быть приобретены как за наличный, так и за безналичный расчет.

Денежные документы должны храниться в кассе предприятия. Следить за их движением и сохранностью должен кассир. B конце дня он составляет отчет, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько выбыло. Денежные документы используются строго по назначению.

1.2 Задачи и принципы бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах, денежных средств в пути и денежных документов

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т.д. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1) полная и своевременная регистрация операций, связанная с движением

денежных средств в кассе и на счетах в банках;

2) контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;

3) полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию денежных средств;

4) контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины;

5) контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;

6) правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Денежные средства, за исключением денежных документов, принимаются к учету по нарицательной стоимости, т.е. стоимости, указанной на денежном знаке или числящейся на банковском счете. Форма и порядок производства денежных средств, а также документооборот и порядок денежных расчетов регулируются и контролируются государством.

Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень представляют законодательные акты, указы Президента РФ

и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно

организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ [1];

- Налоговый Кодекс РФ [2];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров [3];

- Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ (ред. От 29.12.2014) « О национальной платежной системе» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015) [4];

- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении

контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [5];

2-й уровень представляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в

иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждено приказом Минфина РФ от

от 10 января 2000 года № 2н;

- «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

3-й уровень представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в

части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

- Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 «О бланках строгой отчетности»

- Постановление Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин».

4-й уровень представляют рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.3 Организационно-экономическая характеристика ООО «Региональные ТелеСистемы»

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО «Региональные ТелеСистемы». Общество создано в 2008 году. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО «Северинвестбанк».

Юридический адрес организации: 308024, г. Белгород, ул. Костюкова 13Б, офис №4.

ООО «Региональные ТелеСистемы» - это оператор информационно - телекоммуникационной сети «Интернет».

ООО «Региональные ТелеСистемы» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, Устава, учредительных документов общества и действующего законодательства Российской Федерации (Приложение 1).

Общество создано в целях получения прибыли путем планирования, маркетинга, создания и эксплуатации сетей связи и сооружений связи, предоставление доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и оказания услуг связи на территориях, указанных в лицензиях, выдаваемых Обществу уполномоченным органом государственной власти.

Для достижения этой цели предметом деятельности Общества являются:

1) сотрудничество с национальными и/или международными операторами

Глобальной системы мобильной связи (ГСМ) на территории Российской Федерации и вне ее для обеспечения оптимального уровня обслуживания клиентов Общества;

2) сотрудничество с конкретными операторами телефонных сетей в Российской Федерации, также как и с операторами международных сетей связи;

3) осуществление расчетов с клиентами, а также коммерческое и финансовое управление сетью в соответствии со сложившейся практикой;

4) осуществление и маркетинг дополнительных услуг подвижных систем связи;

5) импорт, продажа, сдача в аренду, установка и техническое обслуживание оконечных устройств и соответствующих приспособлений;

6) эксплуатация и техническое обслуживание контрольного оборудования для сетей;

7) оказание информационных услуг;

8) предоставление услуг связи;

9) оказание услуг по приобретению, разработке и внедрению программного обеспечения;

10) деятельность в области электросвязи;

11) деятельность в области телефонной связи и документальной электросвязи;

12) деятельность в области телефонной связи;

13) деятельность в области кабельного телерадиовещания;

14) проведение строительно-монтажных и ремонтных работ.

15) ведение любой иной деятельности в соответствии с решениями Совета директоров, способствующей достижению основных целей.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляет 15000 рублей. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (Приложение 2).

Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Органами управления ООО «Региональные ТелеСистемы» являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Структура управления является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.

Организационная структура ООО «Региональные ТелеСистемы» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Штат работников состоит из 42 человек - это высококвалифицированный персонал, имеющий огромный успешный опыт работы в сфере телекоммуникаций. Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

Организационная структура предприятия выглядит следующим образом:

Рис.4 Организационная структура ООО «Региональные ТелеСистемы»

Бухгалтерский учет в ООО «Региональные ТелеСистемы» ведет самостоятельное структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером, которое входит в состав управления компанией и через главного бухгалтера подчиняется непосредственно генеральному директору. В своей повседневной деятельности бухгалтерия руководствуется законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ, а также решениями местных органов власти по вопросам учета и внутренними распоряжениями генерального директора компании.

Для работы бухгалтерии необходимо закрепить основы учетной деятельности на основе такого локального документа как учетная политика (Приложение №4) В ООО «Региональные ТелеСистемы» она разработана главным бухгалтером и утверждена генеральным директором. Учетная политика включает в себя рабочий план счетов бухгалтерского учета, правила ведения на всех счетах бухгалтерского и налогового учета, правила документооборота, способы амортизации основных средств, порядок исчисления себестоимости товаров, порядок списания общехозяйственных расходов, определение выручки для исчисления налогов, формы регистров. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н. "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями).

Бухгалтерия ООО «Региональные ТелеСистемы» состоит из трех человек: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с генеральным директором документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Также они утверждают бухгалтерскую отчетность.

Учет денежных средств и денежных документов в ООО «Региональные ТелеСистемы» осуществляется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия -8».

Особенности данной программы:

- автоматизирован учет банковских и кассовых операций;

- для отражения поступления и расходования наличных денежных средств можно оформить приходный и расходный кассовый ордер. Кассовая книга формируется автоматически;

- автоматизирован учет денежных документов, предусмотрена возможность оформления поступления и выдачи денежных документов. Для контроля и анализа движения денежных документов предназначен специальный отчет;

- для отражения поступления и расходования безналичных денежных средств предназначен журнал «Банковские выписки». Форма журнала повторяет форму реальной банковской выписки. Предусмотрена возможность заполнения платежных поручений, а также их выгрузка в программу «Клиент - Банк». Платежные поручения на уплату налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды можно оформить автоматически;

- обеспечено взаимодействие со специализированными банковскими программами, такими как «Клиент - Банк»;

- автоматизирован учет расчетов с подотчетными лицами. Предусмотрена возможность ведения расчетов с подотчетными лицами наличными денежными средствами и с помощью банковских карт. Могут использоваться как личные банковские карты сотрудников, так и корпоративные банковские карты;

- предусмотрена возможность автоматического заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств». Для этого необходимо вести аналитический учет денежных средств по статьям движения. Если форма 4 «Отчет о движении денежных средств» организацией не предоставляется, то учет по статьям можно отключить, что упростит работу с кассовыми и банковскими документами.

Таким образом, организация учета денежных средств в ООО «Региональные ТелеСистемы» соответствует требованиям, установленным нормативными документами. Однако существующая организация бухгалтерского учета предприятия не позволяет прогнозировать и управлять остатком денежных средств, необходимых для поддержания ликвидности предприятия.

Бухгалтерский учет формирует основные показатели деятельности организации и ее финансового состояния (прибыль, себестоимость, платежеспособность, ликвидность и др.). Процессы, из которых складывается финансово-хозяйственная деятельность предприятия, связаны между собой.

Для анализа финансовой деятельности мы проанализировали основные экономические показатели ООО «Региональные ТелеСистемы» за 2012 - 2014 годы. Данные показатели приведены в бухгалтерском балансе за 2012 - 2014 год (Приложение 2) и в отчете о финансовых результатах за 2012 - 2014 год (Приложение 3) данной организации.

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Темп роста, %
						2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г.к 2013 г.
1	Выручка:
	- в действующих ценах	тыс. руб.	2887	13072	15784	10185	2712	452,79	120,75
	- в сопоставимых ценах	тыс. руб.	2887	11777	14093	8890	2316	407,93	119,67
2	Себестоимость продаж	тыс. руб.	3661	8071	9175	4410	1104	220,46	113,68
3	Валовая прибыль (убыток)	тыс. руб.	-774	5001	6609	5775	1608	-646,12	132,15
4	Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	-2884	687	1274	3571	587	-23,82	185,44
5	Рентабельность (убыточность)	%	-99,90	5,26	8,07	105,15	2,82	-5,26	153,58
6	Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	-536	-3719	-1267	-3183	2452	693,84	34,07
7	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. руб.	15703,5	18895	18674	3191,5	-221	120,32	98,83
8	Среднегодовая дебиторская задолженность	тыс. руб.	1042	3443	4122	2401	679	330,42	119,72
9	Среднегодовая кредиторская задолженность	тыс. руб.	2688	6687	8415	3999	1728	248,77	125,84
10	Расходы на оплату труда	тыс. руб.	866,00	1039,20	1174,30	173,20	308,30	120,00	135,60
11	Среднесписочная численность работников	чел.	57,00	41,00	42,00	-16,00	-15,00	71,93	73,68
12	Среднемесячная заработная плата		15,19	25,35	27,96	10,15	12,77	166,83	184,03
13	Производительность труда		50,65	318,83	375,81	268,18	325,16	629,49	741,99
14	Денежные средства и денежные эквиваленты	тыс. руб.	129	2323	1945	2194	-378	1800,78	83,73
15	Индекс цен	-	1,0	1,065	1т,114	-	-	-	-

На основе приведенных данных можно сделать следующие выводы.

Произошло увеличение выручки, наибольший интерес представляет показатель выручки в сопоставимых ценах. Увеличение произошло как в абсолютных показателях так и в удельных весах. Причем в 2013 году рост составил более 407%, т.е данный показатель вырос более чем в 4 раза. Это говорит о том, что в этот период произошло увеличение реализации товаров услуг это говорит и показатель себестоимости который вырос на 220,46%, что является положительным моментом так как темп роста выручки намного выше темпа роста себестоимости. С другой стороны чистая прибыль имеет отрицательное значение, т.е несмотря на рост выручки прибыли носит отрицательный характер. При этом отрицательный ее показатель имеет темп роста в 2013 году 693,84%. Скорее всего это связано с тем что в организации имеют место большие внереализационные расходы. Учитывая рост кредиторской задолженности можно сказать, что предприятие имеет значительное кредитное бремя, и отрицательный показатель чистой прибыли свидетельствует о том, что предприятие платит процентные платежи по обслуживанию данных обязательств. Предприятию необходимо вести активную оаботу по снижению кредитного времени, представленные данные могут дать лишь поверхностную оценку положения данного предприятия. Снижение кредитного бремени можно осуществить за счет дебиторской задолженности которая в 2013 году увеличилась более чем в три раза. Т.е. это говорит о, том что организация осуществляет продажу в долг, необходимо пересмотреть условия договорных отношений по предоставлению отсрочки платежей. И вести переговоры с контрагентами о погашении кредиторской задолженности. В случае если средний срок оборота данной задолженности не привышает 90 дней и при нехватки финансовых ресурсов можно предложить применение факторинга для пополнения оборотных средств и погашения кредитных обязательств.

Таблица 2

Динамики и структура оборотных активов ООО «Региональные телесистемы» в 2012-2014 гг.

Статья активов	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2013 г. от 2012 г.	Отклонение 2014 г. от 2013 г.	Темп роста, %
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Запасы	120	8,88	3598	38,33	3464	36,34	3478	29,45	-134	-1,99	2998,33	96,28
Дебиторская задолженность	1042	77,13	3443	36,68	4122	43,25	2401	-40,45	679	6,57	330,42	119,72
Денежные средства	129	9,55	2323	24,75	1945	20,41	2194	15,20	-378	-4,34	1800,78	83,73
Прочие оборотные активы	60	4,44	24	0,26	0	0,00	-36	-4,19	-24	-0,26	40,00	0,00
Итого оборотные активы	1351	100,00	9387	100,00	9531	100,00	8036	0,00	144	0,00	694,82	101,53

Анализируя данные приведенные в таблице № 2, можно сделать следующие выводы.

Начиная с 2013 года идет увеличение такого показателя как запасы, и дебиторской задолженности. Увеличение менее ликвидных активов в структуре общих активов организации является отрицательным моментом, так как менее ликвидные активы не заменят активы обладаущих абсолютной ликвидностью. И в случае предбявлении требований сос стороны кредиторов организация не сможет в коротком периоде осуществить реализацию запасов или взыскать дебиторскую задолженность. Как уже говорилось выше организации необходимо осуществить работу по снижению уровня дебиторской задолженности для погашения кредитных обязательств. В целом анализируя бухгалтерский баланс по форме №2 «отчет о прибылях и убытках» и бухгалтерский баланс по форме №1 можно сказать что они носят неудовлетворительную структуру.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств и документов организации

2.1 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетных счетах организации

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежные поручения, аккредитивы, инкассовые поручения, банковские пластиковые карточки.

Все расчетные документы не зависимо от формы расчетов, должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование расчетного документа;

- номер, число, месяц и год выписки;

- наименования и номера банков плательщика и получателя;

- номера счетов плательщика и получателя средств в банке и их наименование;

- назначение платежа (кроме чеков), его кодовое обозначение;

- сумма платежа цифрами и прописью;

- на первом экземпляре расчетного документа - оттиск печати и подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Разнообразие применяемых форм расчетов и принципы выбора той или иной формы расчетов при заключении договоров и сделок зависят от конкретной экономической ситуации в стране, и претерпевают значительные изменения при проведении реформ в хозяйственной сфере.

Выбор формы расчетов в основном определяется:

- характером хозяйственных связей между контрагентами;

- особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;

- местонахождением сторон сделки;

- способом транспортировки грузов;

- финансовым положением юридических лиц [22, c. 226].

Выбор форм должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения расчетов. Банк должен рекомендовать клиентам руководствоваться при установлении форм расчетов необходимостью максимального их ускорения, упрощения документооборота, исключения встречного перераспределения средств между контрагентами.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от суммы. Они выписываются в количестве, необходимом для банка и всех сторон, обычно в четырех экземплярах (за исключением чека). Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит Генеральному директору, а второй - главному бухгалтеру.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы. Основными документами при наличных расчетах являются:

- денежный чек, представляемый в банк для снятия с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег;

- объявление на взнос наличными - представляется банку при взносе на расчетный счет наличных денег [23, c. 231].

Согласно определению чека, содержащемуся в Гражданском Кодексе РФ «Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю» [1, ст. 877].

Расчетные чеки следует отличать от денежных чеков, по которым из банка выдают наличные средства. Расчетные чеки используются в расчетах за товары, принятые по приемно-сдаточным документам, а также за услуги транспорта. Это одна из гарантированных форм расчетов, так как оплата чеков обеспечивается из специального депозита. При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) делает письменное распоряжение банку, выдавшему расчетные чеки, уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю).