Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях



Содержание

бухгалтерский учет бюджетный оплата

Введение

1. Общие положения, касающиеся оплаты труда работников бюджетных организаций и нормативное регулирование бухгалтерского учета этой сферы

1.1 Порядок установления заработной платы бюджетных работников

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

2. Особенности бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда в бюджетных организациях

2.1 Бухгалтерский учет начислений оплаты труда в бюджетных организациях

2.2 Бухгалтерский учет выдачи заработной платы и удержаний из заработной платы работников бюджетных организаций

Заключение

Список источников



Введение

Тема этой курсовой работы: «бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях». В настоящее время достаточно большое число трудоспособного населения являются работниками бюджетных организаций. Если оценивать по численности среди групп работников различного профиля (сферы занятости), то это - самая многочисленная группа трудового населения. В других сферах, например, в обрабатывающей промышленности, сельском хозяйстве, число работающих меньше.

При этом для бюджетной организации ее персонал является наемными работниками, с которыми организация заключает трудовые договора на короткий срок или долгосрочный период. Условия трудового договора регламентируют обязанности работника перед организацией и в то же время обязанности организации по оплате труда работников. Соответственно, при начислении заработной платы, ее выдаче, при других расчетах организации с работником должен происходить бухгалтерский учет этих операций. Так что бухгалтерский учет по расчету с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях является важной составляющей учёта. Эта обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Объектом исследования в курсовой работе будет категория организаций - бюджетные учреждения, чей статус регулируется Гражданским кодексом РФ (статья 123.22) [1].

Предметом исследования - расчёты с персоналом по оплате труда, устанавливаемые в таких организациях, и в частности, бухгалтерский учёт этих расчётов.

Поскольку сотрудники бюджетных организаций являются наемными работниками, то для них сохраняются все те принципы оплаты труда, которые установлены и для работников коммерческих организаций. Поэтому бухгалтерский учет этого вида расчетов мало чем отличается от учета расчётов в коммерческом секторе (разумеется, принимая во внимание то, что нумерация счетов в бухгалтерском учете бюджетного сектора отличается от соответствующей нумерации коммерческого сектора). Однако есть и особенности как в оплате труда, так и в бухгалтерском учёте этой оплаты. Задачами, реализуемыми в этой работе, будут:

- изложить принципы взаимодействия бюджетных организаций с их наёмными работниками;

- описать особенности в установлении заработной платы бюджетных работников;

- изложить основы бухгалтерского учёта расчетов с этими наемными работниками.

Курсовая работа будет состоять из двух глав, данного Введения и Заключения.



1. Общие положения, касающиеся оплаты труда работников бюджетных организаций и нормативное регулирование бухгалтерского учета этой сферы

1.1 Порядок установления заработной платы бюджетных работников

Прежде чем рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с персоналом в бюджетных учреждениях, рассмотрим, каким образом устанавливаются нормы такого расчета. Нормы расчета - это величина заработной платы. В бюджетной организации руководитель (директор) не может самостоятельно устанавливать уровень заработной платы ее работников. В отличие от коммерческих предприятий, собственником бюджетных организаций является государство и резонно предположить, что государство устанавливает уровень заработной платы его наемным работникам. Это делается законодательно и в этом главное отличие оплаты труда в бюджетных организациях от оплаты в организациях коммерческого сектора. Согласно статье 144 Трудового кодекса РФ «Системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений» [2] базовые оклады и базовые ставки бюджетным работникам устанавливаются Правительством РФ, но дальнейшая спецификация оплаты труда регулируется трудовыми соглашениями и трудовыми договорами. Хотя ориентирами при установлении дополнительных выплат служат тарифно-квалификационные справочники.

Для этого установления уровня оплаты труда, а также с целью обеспечить единый для всей страны подход к оплате труда работников бюджетной сферы на основании статьи 135 «Установление заработной платы» Трудового кодекса РФ, « Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально -- трудовых отношений [12] ежегодно разрабатывает Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, включая ставки (оклады), доплаты и надбавки, в томчисле за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работников организаций, финансируемых из бюджетов на федеральном, региональном и местном уровнях, которые учитываются Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления при определении размеров финансирования учреждений культуры и других учреждений бюджетной сферы.» (цитируется по тексту статьи135 ТК РФ).

Единые рекомендации не обладают силой закона, но фактически приведенные в этом документе предполагается, что будут обязательными к исполнению руководителями бюджетных учреждений. Наличие таких Единых рекомендаций, обновляемых каждый год, позволяет оперативно адаптировать системы оплаты труда бюджетных работников к изменяющимся экономическим условиям.

В Единых рекомендациях приводятся как общие принципы формирования федеральной, региональных и муниципальных систем оплаты труда, так и конкретные указания к установлению оплаты труда определенным группам работников.

Из принципов наиболее значимыми являются [12]:

§ установление в государственных и муниципальных учреждениях систем оплаты труда соглашениями, коллективными договорами и локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового права, включая фиксированные размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы за исполнение трудовых (должностных) обязанностей за календарный месяц либо за установленные нормы труда (нормы часов педагогической работы в неделю (в год) за ставку заработной платы), а также размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, размеры выплат стимулирующего характера;

§ обеспечение зависимости заработной платы каждого работника от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда без ограничения ее максимальным размером;

§ обеспечение равной оплаты за труд равной ценности, в том числе при установлении размеров окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплат компенсационного и стимулирующего характера, а также недопущение какой бы то ни было дискриминации - различий, исключений и предпочтений, не связанных с деловыми качествами работников и результатами их труда, а также результатами деятельности учреждений.

Что касается установления систем оплаты труда, то разберем, как устанавливаются системы оплаты труда для одной категории работников: главных бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений.

Заработная плата главных бухгалтеров состоит из должностного оклада, выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Должностные оклады устанавливаются руководителям учреждений в зависимости от сложности труда, в том числе с учетом масштаба управления и особенностей деятельности и значимости учреждений.

Выплаты компенсационного характера устанавливаются руководителям в зависимости от условий их труда в соответствии с трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового права.

Выплаты стимулирующего характера для бухгалтеров производятся в зависимости от достижения ими целевых показателей эффективности работы, устанавливаемых органом государственной власти или органом местного самоуправления, в ведении которого находится учреждение. В качестве показателя оценки результативности работы главного бухгалтера как правило является отсутствие замечаний со стороны налоговых органов и куратора в лице вышестоящей организации. Отсутствие замечаний достигается полной реализацией плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения и корректного формирования бухгалтерской отчетности.

Условия оплаты труда главных бухгалтеров государственных или муниципальных учреждений определяются трудовыми договорами в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации.

Трудовой договор с главным бухгалтером государственного (муниципального) учреждения заключается в соответствии с типовой формой трудового договора, утвержденной в соответствии с частью третьей статьи 275 Трудового кодекса Российской Федерации.

Особо отметим, как определяется размер зарплаты руководителей. В силу ст. 145 Трудового кодекса РФ этот размер должен соотноситься со среднемесячной зарплатой работников учреждения. Предельный уровень такого соотношения должен определить учредитель.

Предельные соотношения зарплаты руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с зарплатой работников должны соблюдаться учреждениями всех уровней бюджета и всех типов с 01.01.2017.

В настоящее время предельные уровни соотношений среднемесячной заработной платы для руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров федеральных государственных учреждений устанавливаются их учредителями в кратности от 1 до 8.

В пункте 27 Единых рекомендаций [12] обращено внимание, что информация о рассчитанной за 2018 год среднемесячной заработной плате руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров государственных (муниципальных) учреждений должна быть размещена на официальных сайтах их учредителей в Интернете не позднее 15.05.2019.

Отметим еще один момент, касающийся установления уровня заработной платы следующих категории бюджетных работников: в сфере образования и в сфере здравоохранения [22]. Согласно Майским указам Президента 2012 года работники среднего образования должны получать 100% от уровня средней заработной платы по региону, а работники здравоохранения - 200% от этого же уровня. Однако нормы Майских указов не были законодательно утверждены - за исполнение этих норм в каждом регионе персонально отвечает губернатор. Поэтому рекомендации по оплате труда бюджетных работников в сфере образования и в сфере здравоохранения отдельно даются в Единых рекомендациях (им посвящены разделы IX и X).

Однако вышеприведенный материал описывает общие положения установления оплаты труда бюджетным работникам, но не сам бухгалтерский учёт оплаты труда этим категориям. Поэтому следующий параграф будет посвящен описанию нормативного регулирования учёта этих расчетов.

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

В нормативном регулировании бухгалтерского учёта в бюджетных организациях принято выделять четыре уровня, хотя некоторые авторы следуют другой классификации (дискуссия об этом дана в статье Дружиловской Т.Ю. с соавторами [16]). При этом большинство исследователей этой проблемы признают, что для бюджетных учреждений основополагающие нормативные акты - бюджетное законодательство. К примеру, для коммерческих организаций основополагающим является гражданское законодательство (статьи Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с бюджетным законодательством нормативное регулирование бюджетного учета и отчетности бюджетного учреждения состоит из совокупности нормативно-распорядительных документов четырех уровней.

Первый уровень:

§ Это прежде всего Бюджетный кодекс РФ [3], в котором определены права и обязанности участников бюджетного процесса, а также сформулированы принципы формирования и исполнения бюджетных смет, дано определение понятия "бюджетный учет". Нормы главы 25.1 этого кодекса регламентируют периодичность составления, порядок представления и утверждения бюджетной отчетности, установлены виды бюджетной отчетности.

§ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [6], устанавливающий требования к оформлению первичных учетных документов, правила организации учета и составления бухгалтерской отчетности в части, не урегулированной Бюджетным кодексом РФ; регламентирует права и обязанности главного бухгалтера субъекта учета.

§ Трудовой кодекс РФ, где определен порядок заключения трудового договора с главным бухгалтером учреждения, конкретизированы отдельные вопросы материальной ответственности работников, отражены другие важные вопросы.

Второй уровень:

§ Единый План счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н [8]. В этом документе закреплена методология ведения бухгалтерского учета во всех субъектах учета. В Инструкции изложены общие требования по оформлению и систематизации первичных документов, приведен перечень учетных регистров, установлены правила исправления ошибок и т.д.

§ План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н [9].

§ Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н.

§ Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н. Фрагмент данного документа, в котором содержится классификация операций сектора государственного управления по расходам (КОСГУ).

§ Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» [10]

Третий уровень формируют отраслевые стандарты:

§ Приказы органов исполнительной власти об особенностях бюджетного учета в системе образования, здравоохранения, социальной защиты и др.

§ Правовые акты по вопросам бюджетного учета, издаваемые Казначейством России и другими уполномоченными органами государственного управления.

§ Правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета.

Четвертый уровень. Учетная политика организации. В практической деятельности бухгалтера это наиболее важный документ. Учетная политика есть по сути дела инструкция, как вести учетные документы, как отражать определенные хозяйственные операции и т.д. Именно в учетной политике определяются процедура выплаты заработной платы (например, может быть установлено, что деньги не выдаются в кассе наличными, а переводятся на зарплатную карту работника). Также определяются порядки других выплат работникам. Как правило, определение этих процедур занимает большое место в учетной политике.

Сейчас необходимо привести комментарии к этим документам. Бухгалтеры бюджетных учреждений в своей деятельности должны следовать положения Плана счетов, где перечислено, какой счет в каких случаях необходимо использовать. В отличие от ограниченного числа счетов для коммерческих организаций, использующегося для составления бухгалтерской отчетности - поскольку используются двузначные номера, то их не более 99, в Плане для бюджетных организаций различных счетов более десяти тысяч. До 2019 года их было порядка 2000, но начиная с 1 января 2019 года их число значительно расширилось. Очевидно, что бухгалтер бюджетного учреждения просто физически не может помнить столько счетов, да это и не требуется. Бухгалтер типичного бюджетного учреждения использует конечное число счетов, поскольку виды расчетов учреждения с контрагентами постоянны из года в год и количество этих видов расчетов ограничено. Однако, используемые номера счетов должны быть указаны в учетной политике организации. Если для учета деятельности организации необходимо использовать новый номер счёта, то вносятся изменения в учетную политику.

Собственно, те счета, которые наиболее активно используются в деятельности бухгалтеров бюджетных организаций, входят в пять разделов.

Для расчетов с персоналом используются счета, входящие в раздел 2 «Финансовые активы» (расчеты с подотчетными лицами), а также входящими в раздел 3. «Обязательства».

Раздел схож с понятием обязательств в коммерческой сфере и подразумевает любые формы кредиторской задолженности, такие как расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и сборам, расчеты по долговым обязательствам.

Отметим еще один аспект бухгалтерского учёта расчетов по оплате труда. Главная особенность оплаты труда - организация этой оплаты должна соответствовать не только требованиям бухгалтерского учета, но и нормам трудового законодательства, основы которого изложены в Трудовом кодексе РФ «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ. Этот законодательный акт регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профессиональной подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.

Центральное место во взаимоотношениях работодателя и работника - это оплата труда. Поэтому вполне логичным является то, что в первых статьях Трудового кодекса РФ (статья 2) закреплено право работника на получение заработной платы своевременно и в полном размере, но не ниже установленного федеральным законодательством минимального размера оплаты труда (МРОТ). Начиная с 01.01.2019 и далее ежегодно с 1 января соответствующего года МРОТ устанавливается федеральным законом в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за второй квартал предыдущего года (статья 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

Основные нормы и понятия, связанные с оплатой труда, устанавливаются Разделом VI. «Оплата и нормирование труда» (статьи 129 - 163) Трудового кодекса РФ. Статьи 133-158 охватывают все вопросы, касающиеся порядка, места и сроков выплаты заработной платы, применения всех доступных систем оплаты труда, а также принципов начисления зарплаты работникам, трудящимся в особых условиях - сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, при освоении новых производств и т. д.

В настоящее время, основные документы по оплате труда основываются на ст.135 ТК РФ, к ним относятся: коллективный договор, соглашение, положение об оплате труда и прочие локальные нормативные акты.

Основываясь прежде всего на нормах статьи 135 Трудового кодекса, в организации вводятся системы оплаты труда [18]. Основанием служит заключаемый с работниками коллективный договор. С 2015 года модернизация системы оплаты труда сотрудников государственных и муниципальных учреждений осуществляется в соответствии с Программой поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012--2018 годы, которая утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2012 № 2190-р.

Под начислением заработной платы следует понимать определение на основании первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационных и стимулирующих выплат.

Порядок установления системы оплаты труда работников регламентирован на уровне федерального, регионального и муниципального законодательства

Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [4]. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.

Имеются и иные законодательные акты, регулирующие взаимоотношения бюджетной организации с ее работниками в части оплаты труда последних Меркулова В.И. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда. // Инновационная наука. № 6, 2016. с. 161. Но мы не будет их разбирать.



2. Особенности бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда в бюджетных организациях

2.1 Бухгалтерский учет начислений оплаты труда в бюджетных организациях

Любая организация в процессе своей деятельности несет определенные расходы, включая и расходы на выплату заработной платы своим сотрудникам. Однако, если коммерческая организация (то есть ее руководство) самостоятельно определяет сумму и структуру расходов, бюджетная организация должна согласовывать сумму и структуру расходов с ее собственником, то есть государством в лице вышестоящей организации.

Согласование невозможно без предоставления собственнику плана расходов. Показатели планируемых расходов включаются в план финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) организации. Опишем, каким образом составляется расходная часть плана ФХД, поскольку этот документ является определяющим в деятельности бюджетной организации и важность его составления нельзя преуменьшить.

Кроме того, этот документ составляется с учетом показателей деятельности организации за прошедшие периоды. Эти показатели берутся из отчетной документации организации. Следовательно фактически процедура создания плана ФХД есть часть бухгалтерского учета и относится к процедурам, подготавливающим операции непосредственно касающиеся оплаты труда в учреждении.

Требования к плану ФХД определены приказом Минфина РФ от 28.07.2010 №81н [11]. Составляется план ФХД по кассовому методу и включает в себя показатели по поступлениям и выплатам. Показатели утвержденного плана ФХД на очередной год и плановый период можно при необходимости уточнять (пп. 9, 17 Требований №81н).

К представляемому на утверждение проекту Плана прилагаются расчеты (обоснования) плановых показателей по выплатам, использованные при формировании Плана, являющиеся справочной информацией к Плану, формируемые по форме согласно приложению N 2 к Требованиям.

Форматы таблиц приложения N 2 Требованиям носят рекомендательный характер и при необходимости могут быть изменены и дополнены иными графами, строками, а также дополнительными реквизитами и показателями.

Организации вправе применять дополнительные расчеты показателей, отраженных в таблицах, в соответствии с разработанными им дополнительными таблицами.

Разумеется, если в соответствии со структурой затрат отдельные виды выплат не осуществляются, то соответствующие расчеты к показателям не приводятся в тексте плана ФХД.

Эти расчеты плановых показателей по расходам формируются с учетом норм трудовых, материальных, технических ресурсов, используемых для оказания учреждением услуг или выполнения работ.

Отметим также, что расчеты по расходам формируются раздельно по источникам их финансового обеспечения (либо это субсидии из бюджета, либо доходы от оказанных услуг или выполненных работ).

В расчет плановых показателей выплат персоналу (строка 210 Таблицы 2) включаются расходы на оплату труда, компенсационные выплаты, включая пособия, выплачиваемые из фонда оплаты труда, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на обязательное медицинское страхование. При расчете плановых показателей по оплате труда учитывается расчетная численность работников, включая основной персонал, вспомогательный персонал, административно-управленческий персонал, обслуживающий персонал, расчетные должностные оклады, ежемесячные надбавки к должностному окладу, районные коэффициенты и другие показатели.

При расчете плановых показателей выплат компенсационного характера персоналу учреждений, не включаемых в фонд оплаты труда, учитываются выплаты по возмещению работникам (сотрудникам) расходов, связанных с исполнением ими служебных обязанностей (командировки и т.д.).

Как и для большинства документов, связанных с учетом в бюджетных организациях, форма плана ФХД строго регламентирована. С другой стороны регламентированная форма упрощает его формирование.

После формирования плана ФХД и утверждения его руководителем организации документ высылается на утверждение распорядителю бюджетных средств, и в случае утверждения плана вышестоящим органом, организация получает бюджетное финансирование (субсидирование на выполнение государственного задания). Полученные средства кроме всего прочего идут на оплату труда персонала учреждения.

Следующий этап учета расчетов с персоналом - это подготовка и заполнение первичных документов для учёта работы персонала.

По формам оплаты труда заработная плата подразделяется на сдельную и повременную, также в учреждениях для оплаты труда управленческого персонала могут использоваться должностные оклады.

Начисление повременной заработной платы и оклады сверяются с табелями учета использования рабочего времени, штатным расписанием, а затем с лицевыми счетами.

Каждое учреждение обязано вести собственную первичную документацию, в частности что относится к оплате труда работников. Но чтобы вести такой учет, необходимо наличие документов, на основании которых ведется этот учет. Основными документами для начисления заработной платы являются:

- приказы руководителя, учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;

- табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и другие документы.

Одно из отличий бюджетных организаций от организаций коммерческого сектора в обязательности использования унифицированных форм первичных документов по расчету оплаты труда.

До 2013 года коммерческим организациям для учета персонала, начисления и выплаты заработной платы было необходимо использовать унифицированные формы первичных документов, утвержденных Госкомстатом России. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержал формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. Формы первичной учетной документации данного альбома были утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Он состоял из двух разделов: формы первичных документов по учету кадров; формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

С 1 января 2013 года в связи с вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» [6] формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы; информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Для бюджетных организаций использование документов для учета персонала, начисления и выплаты заработной платы регламентировано Приказом Минфина от 30.03.2015 N 52н. [10] Согласно п. 3 документа «Формы документов класса 05 "Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации организаций государственного сектора" ОКУД», бюджетным организациям в процессе бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда необходимо использовать следующие формы

Таблица 1

Формы документов, используемых при расчете оплаты труда в бюджетных учреждениях

Код формы	Наименование формы документа
0504401	Расчетно-платежная ведомость
0504402	Расчетная ведомость
0504403	Платежная ведомость
0504417	Карточка-справка
0504421	Табель учета использования рабочего времени
0504425	Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях
0504501	Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам
0504505	Авансовый отчет
0504510	Квитанция
0504514	Кассовая книга

Документы должны поступать в бухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом. На их основе рассчитываются суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее. Эти суммы и являются объектами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении ведется на основании учетной политики. Учётную политику можно изменять один раз в год к следующему отчётному периоду, руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями Бюджетного и Налогового кодекса РФ, иными нормативно-правовыми актами РФ. В этом документе должны быть зафиксированы все рекомендации по ведению учёта в соответствии с Инструкцией № 157н [8]. В частности, устанавливается порядок аналитического учета расчетов по оплате труда.

Аналитический учет по расчетам заработной платы ведется в журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) [13]. Основанием для составления журнала операций является свод расчетно-платежных ведомостей (расчетных ведомостей) с приложением первичных документов (табелей, приказов и т. д.). Свод составляется отдельно по операциям за счет разных источников финансового обеспечения. Унифицированная форма свода расчетно-платежных ведомостей (свода расчетных ведомостей) законодательством не установлена, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Отметим, что для удобства учета расчетов по оплате труда рекомендуется документы по расчетам с персоналом подразделить на несколько групп: правовые, распорядительные и кадровые документы [23].

2.2 Бухгалтерский учет выдачи заработной платы и удержаний из заработной платы работников бюджетных организаций

После начисления (определения) суммы заработной платы каждого работника производится ее бухгалтерский учет. Заработная плата - это расходы организации. Опишем, какие расходы необходимо относить на подстатью 20611 «Заработная плата» КОСГУ в 2018 и 2019 годах.

Согласно п. 3 разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н на эту подстатью КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, производимые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе на осуществление выплат, надбавок, оплату отпусков, выплату пособий и компенсаций, другие аналогичные расходы.

Более конкретно, к таковым относятся выплаты:

§ по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

§ за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

§ за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

§ за сверхурочную работу;

§ прочие выплаты, связанные с оплатой отдельным категориям работников (преподавателям, подросткам принятым на временные места и т.д.)

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета. Приведем примеры проводок Ваганова О. Е., Солдатенко С. А. Методика учета и контроля расчетов по оплате труда в автономном бюджетном учреждении. // NOVAINFO, №62-2, 2017. https://novainfo.ru/article/12007:

Начисление з/платы работникам учреждения за счет субсидии на выполнение государственного задания

· Дебет 4 401 20 211 «Расходы по заработной плате»

· Кредит 4 302 11 730 «Увеличение задолженности по заработной плате»

За счет средств от предпринимательской деятельности

· Дебет 2 109 61 211«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции»

· Кредит 2 302 11 730

Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции

· Дебет 0 109 61 211

· Кредит 0 302 11 730

Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате

· Дебет 0 109 71 211

· Кредит 0 302 11 730

Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате»

· Дебет 0 109 81 211

· Кредит 0 302 11 730

Из заработной платы работников удерживается налог на доходы физических лиц. Ставка данного налога 13%. С начала календарного года происходит исчисление сумм по итогам каждого месяца с помощью нарастающего итога. Сумма налога определяется в полных рублях.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление НДФЛ отражается одной из проводок приведенных ниже.

Начисление НФЛ

· Дебет 4 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»

· Кредит 4 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы физических лиц»

· Дебет 2 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»

· Кредит 2 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Основаниями для учета являются расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, бухгалтерские справки, платежные поручения, заявки на кассовый расход, инкассовые поручения, выписки банка и с лицевых счетов.

Базой для начисления страховых взносов для плательщиков является сумма выплат и иных вознаграждений, которые были начислены плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, в то же время, отчетными периодами признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и, наконец, календарный год.

Кратко опишем учет удержаний, которые оформляются следующими записями:

Удержание по исполнительным листам

· Дебет 4 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»

· Кредит 4 304 03 730 «Увеличение задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

При выдаче заработной платы делаются следующие проводки

· Дт 0 30211 830 «Из кассы выплачена зарплата»

· Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»

Заработная плата перечислена на банковские карточки:

· Дт 0 302 11 830

· Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Депонированы невыданные суммы:

· Дт 0 30211 830

· Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»

Следующая по порядку операция учёта - отчисления в в различные фонды.

Начисления в Пенсионный фонд РФ отражаются проводкой

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 10 730 «Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

Начисления в Фонд социального страхования в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 02 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

· Дебет 2 109 61 213

· Кредит 2 303 02 730«Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Начисления в Фонд социального страхования при социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 06 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 07 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»

Отметим, что в целом проводки по оплате труда подобны тем, которые используются в бухгалтерском учёте коммерческих организаций. Это объясняется тем, что как в бюджетных организациях, так и в коммерческих организациях статус сотрудников один и тот же - это наемные работники.

В заключении опишем, какие типичные нарушения встречаются при расчете учреждения с сотрудниками по оплате труда. Они следующие:

· превышение предельной штатной численности работников;

· превышение установленного фонда оплаты труда;

· необоснованное начисление стимулирующих выплат, материальной помощи;

· неверное исчисление НДФЛ, неправильное применение налоговых вычетов;

· неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда или их неправильное заполнение;

· принятие к учету неправильно оформленных листков по временной нетрудоспособности;

· неправильный расчет среднего заработка;

· неправильное исчисление стажа работы.



Заключение

В этой курсовой работе была рассмотрена проблема бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных учреждениях.

Учет расчётов с персоналом по оплате труда требует рассмотрения двух проблем:

- организации системы оплаты труда бюджетных работников;

- собственно, самого бухгалтерского учёта расчетов по оплате труда.

На основании рассмотрения этих проблем можно сделать следующие выводы:

1. В настоящее время в бюджетных организациях применяются различные системы оплаты труда, основывающиеся на положениях соответствующих нормативных правовых актов. Возможность применения различных систем оплаты труда объясняется не только спецификой выполняемых различными учреждениями функций, но также и положениями Трудового кодекса РФ (статьи 143-145). Общим для всех систем оплаты труда в бюджетных организациях является то, что они устанавливаются не руководителем организации, а либо директивно вводятся на уровне министерств (для учреждений здравоохранения, образования, культуры), либо устанавливаются вышестоящими организациями. Эта проблема рассмотрена в первой части курсовой работы.

2. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях имеет существенные различия с бухгалтерским учётом в коммерческих организациях. Самое главное отличие - строгое регламентирование проводимых операций. Уже одно то, что если в учете коммерческого сектора количество счетов не более 99, то в Едином плане счетов для бухгалтерского учета для органов государственной власти приводится более тысячи. Хотя поскольку персонал бюджетного учреждения по статусу - это наемные работники, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении мало отличается от соответствующего учета расчетов по оплате труда в коммерческой организации.

3. Разумеется, есть и отличия. Важным пунктом в расчетах по оплате труда является обоснование руководством сумм, необходимых для оплаты труда сотрудников. Эти данные включаются в план финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Поскольку обоснование этих сумм обычно поручается работникам бухгалтерии бюджетного учреждения, то эта процедура является частью бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, что рассмотрено в первой части второй главы курсовой работы.

4. Наконец, сам учет расчетов с примерами бухгалтерских проводок рассмотрен во втором параграфе второй части работы. Как упомянуто выше, и что подтверждается материалом данного параграфа, учет расчетов мало отличается от учета соответствующих расчетов в коммерческих организациях. Хотя, разумеется, используются совершенно другие номера бухгалтерских счетов. При этом бухгалтер учреждения должен следить, чтобы при отражении операции использовался именно предназначенный для этих операций счет (из списка Единого плана счетов).



Список источников

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред от 18.07.2019)

2. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 02.08.2019)

3. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.07.2019)

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019)

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»

6. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "О минимальном размере оплаты труда"

7. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

8. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

9. Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

10. Приказ Минфина России от 28.07.2010 N 81н (ред. от 30.10.2018) «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» http://government.ru/department/141/events/

11. Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2018 год (утв. решением Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений от 22 декабря 2017 г., протокол № 11) https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71748512/

12. Беспалов М.В. Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. № 6(342), 2014. с. 10.

13. Воробьева О. А. Особенности проведения анализа расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетном учреждении // Вопросы экономики и управления. -- 2019. -- №1. -- С. 19-28. -- URL https://moluch.ru/th/5/archive/111/3856/

14. Ваганова О. Е., Солдатенко С. А. Методика учета и контроля расчетов по оплате труда в автономном бюджетном учреждении. // NOVAINFO, №62-2, 2017. https://novainfo.ru/article/12007

15. Дружиловская Т.Ю. Дружиловская Э.С. Маслова Т.С. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. // Бухгалтер и закон. №3, 2017. с. 13

16. Дружиловская Т.Ю. Дружиловская Э.С. Маслова Т.С. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. // Международный бухгалтерский учёт. № 23, 2016. с. 2

17. Дружиловская Э.С. Анциферова А.И. Модернизация системы оплаты труда и его учета в государственных и муниципальных учреждениях. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. № 20(380), 2015. с. 2

18. Жуклинец, И. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Учебник и практикум / И.И. Жуклинец. - М.: Юрайт, 2015. - 506 c.

19. Меркулова В.И. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда. // Инновационная наука. № 6, 2016. с. 161

20. Попова, М. И. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / М.И. Попова, И.И. Жуклинец. - М.: Юрайт, 2016. - 608 c.

21. Савченко, А.Н. Особенности расчетов по оплате труда с сотрудниками бюджетных образовательных учреждений. // Материалы Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. 2016. с. 214

22. Самарцева А.И., Чеботарева З.В. Особенности законодательного регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда. // Вестник университета. № 4, 2017. с. 66.

23. Слепцова Е.В. Бадиленко А.В. Особенности оплаты труда в организациях системы здравоохранения. // Экономика и бизнес: теория и практика. № 12, 2017. с. 169.

24. Чагарова Д. Б. Отдельные аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда в российской и международной практике. // Проблемы науки. № 2, 2018. с. 77.

25. Шульгина И. И., Гарцуева Е. В. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях в соответствии с МСФООС // Молодой ученый. 2016. №11. С. 1089-1092. URL https://moluch.ru/archive/115/31050/.

Размещено на Allbest.ru