Аудит налогообложения при упрощенной системе налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

АУДИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

аудит налогообложение упрощенный

При проведении аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения аудитор может руководствоваться методикой для регламентации аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами».

Перед проведением налогового аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы.

Аудиторское задание по проведению налогового аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Для осуществления аудита требуются, во-первых, наличие нормативных актов и, во-вторых, система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения требований законодательства.

Регулируют аудиторскую деятельность следующие нормативные акты:

1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

2) Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 06.12.2011);

3) Федеральный закон от 30.12.2008 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

4) Гражданский кодекс Российской Федерации;

5) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), содержащий законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010));

7) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 27.04.2012));

8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010));

9) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 2. Документирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011));

10) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3. Планирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011));

11) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 27.01.2011)).

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения (УСН), учета и отчетности, аудиторской организации следует, в частности, рассмотреть:

- обоснованность применения субъектом малого предпринимательства УСН, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

- соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

- правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемой экономическим субъектом упрощенной системы налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными Книги учета доходов и расходов, платежными документами.

Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение аудита по расчетам с бюджетом при упрощенной системе налогообложения, о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.

Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:

а) заключения по результатам проведения аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения;

б) отчета по результатам проведения аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

В заключении аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения следует выразить мнение:

а) о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системе налогообложения (минимального налога), в бюджет и внебюджетные фонды;

Заключение, подготовленное по результатам выполнения аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Результатом оказания сопутствующих услуг по вопросам применения упрощенной системы налогообложения могут быть:

а) указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

б) практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

в) разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

г) внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к упрощенной системе налогообложения;

д) разработка комплекса организационно - правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования.

В итоговых документах (заключении либо отчете по результатам аудита расчетов с бюджетом при упрощенной системе налогообложения) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах.

Все итоговые документы должны быть собственноручно подписаны руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом аудиторской организации и аудитором, ответственным за проведение работ. Подписи в итоговых документах удостоверяются печатью аудиторской организации.

1 января 2013г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Бухучет стал обязательным для всех организаций, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в случае если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

В случае публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. В 2013 г. представлять в налоговую инспекцию квартальную бухгалтерскую отчетность не требуется. Надо будет представлять только годовой бухгалтерский баланс (также и в Росстат) в течение трех месяцев после того, как завершится отчетный год (ст. 23 НК РФ).

Существенные изменения в порядок применения специальных налоговых режимов (СНР) внесены Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

С 2013 г. вступила в силу новая гл. 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения", устанавливающая специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей с количеством сотрудников до 15.

Эта глава применяется после принятия субъектами Российской Федерации соответствующих законов. Такие законы приняты. Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система обложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб. Налоговая ставка составляет 6%.

Плательщик считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года его доходы от реализации превысили 60 млн. руб.

Налоговая декларация не представляется, а плательщики ведут учет в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

ФНС утвердила новые формы документов для работы на патенте:

заявление на получение патента (форма N 26.5-1);

уведомление об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2);

заявление об утрате права на применение патентной системы (форма N 26.5-3);

заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система (форма N 26.5-4);

сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы (форма N 26.5-5) (Приказ ФНС от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957@).

В период с 1 октября по 31 декабря стал осуществляться переход на УСН путем подачи уведомления. В уведомлении указываются выбранный объект обложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября (ст. 346.13 НК РФ). Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Согласно изменениям, не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (остаточная стоимость нематериальных активов не учитывается).

Плательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим. Плательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Все плательщики, применяющие УСН, обязаны вести новую Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (Приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. N 13

Использованная литература

1. Александров, И.А. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и Ко, 2009г. - 318 с. 21.

2. Соснаускене О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практ. пособие / О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева. М.: Омега-Л, 2007. 256 с.

3. Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: Учеб. пособие / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. Ростов н/Д: Феникс, 2011. 317 с.

4. Парасоцкая Н.Н. Методика организации аудита малых предприятий.// "Все для бухгалтера", 2013, N 1

Размещено на Allbest.ru