Учет акцизов

3

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1.УЧЕТ И АНАЛИЗ АКЦИЗОВ……………………………………………..5

1.1 История вопроса. Экономическая сущность……………………………5

1.2 Особенности учета………………………………………………………..8

1.3 Отчетность и аудит акцизов……………………………………………...18

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………...20

2.1 Журнал хозяйственных операций………………………………………..20

2.2 Оборотные и оборотно-сальдовые ведомости, расчетные таблицы…...33

2.3 Баланс и отчетность……………………………………………………….34

Заключение…………………………………………………………………….38

Список использованных источников………………………………………...39

Приложение



ВВЕДЕНИЕ

Налоги -- один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики -- могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только основная форма доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере.

Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так и государства. Функционирование налоговой системы должно быть нацелено в конечном итоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия.

Особенно остро проблема создания и функционирования рациональной налоговой системы стоит перед Республикой Беларусь.

Налоговая система, учитывая особенности экономического и политического положения республики, призвана способствовать решению важнейших задач: замедлению темпов инфляции; прекращению экономического спада, достижению устойчивого быстрого роста производства; сокращению дефицита государственного бюджета; приватизации государственной собственности; развитию предпринимательства, малого бизнеса, фермерства; рациональному использованию производственных ресурсов, являющихся общенациональным достоянием; привлечению иностранного капитала в отечественную экономику и скорейшему вовлечению республики в равноправные мирохозяйственные связи; финансовому обеспечению всех сфер деятельности государства, в том числе и тех, которые ранее относились к ведению союзного бюджета; обеспечению народного хозяйства топливно-сырьевыми ресурсами, коренной структурной перестройке народного хозяйства в направлении увеличения доли наукоемких отраслей, снижения ресурсоемкости производства, повышения самообеспечения республики, увеличения экспортоориентированных производств; направлению огромных средств на ликвидацию или смягчение последствий катастрофы на ЧАЭС; перепрофилированию предприятий оборонного комплекса на выпуск продукции гражданского назначения, и прежде всего товаров народного потребления; созданию дополнительных рабочих мест с учетом высвобождения рабочей силы по мере развития рыночных отношений, а также сокращения армии.

Учитывая вышесказанное, хочется отметить, что исследование налоговой системы - это важная и актуальная работа. При этом необходимо отметить, что наиболее значимой частью налоговой системы Республики Беларусь в плане поступления дохода являются косвенные налоги.

Акцизы (от лат. Assidere, т.е. налагать, устанавливать) - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казнк выступают организации, производящие и реализующие товары.

Данный налог применяется в основном в отношении тех товаров , производство и реализация которых является сверхрентабельными. К тому же у акцизов есть еще две важнейшие функции:

1. Данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак;

2. С его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные дорогие товары.

Основой для выполнения работы стала нормативная правовая база Республики Беларусь, особенно нормы Налогового кодекса Республики Беларусь и совокупности Законов Республики Беларусь, устанавливающих правовые основы взимания косвенных налогов.

1.УЧЕТ И АНАЛИЗ АКЦИЗОВ

1.1 История акцизов. Экономическая сущность

Сейчас невозможно категорически утверждать, какие налоги - прямые или косвенные - возникли раньше. По одной из версий, простейшей, исторически более ранней формой налогообложения явились прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, относятся к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. В общей сумме налоговых доходов республики акцизы составляют около 20 %. [3]

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене по ограниченному кругу товаров, и служат регулятором между их спросом и предложением. Окончательным плательщиком акцизов является потребитель товаров. Акцизный налог уплачивается преимущественно наиболее обеспеченными слоями населения, приобретающими дорогие товары не первой необходимости. Наибольшие ставки акцизов установлены на алкогольную, табачную продукцию, реализация которой является государственной монополией и обеспечивает существенные поступления доходов в государственный бюджет . На 2008 год доход акцизов в республиканский бюджет составил 3 096 228 974,0 (тыс. руб.) .

Плательщики[4]:

1. организации (юридические лица РБ, иностранные юридические лица, международные организации, товарищества, хозяйственные группы, производящие подакцизные товары);

2. индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары;

3. филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством.

Эти группы становятся плательщиками, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.

Облагаемые товары (продукция):

Перечень подакцизных товаров определен Законом РБ "Об акцизах", утвержденным Президентом Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция)[5]:

Ё спирт гидролизный технический;

Ё спиртосодержащие растворы, за исключением растворов, указанных ниже в "Акцизами не облагаются";

Ё алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция);

Ё пиво;

Ё табачная продукция;

Ё нефтепродукты;

Ё автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Ё микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров РБ.

Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.

С 01.01.2007 г. из перечня подакцизных товаров исключаются ювелирные изделия.

Акцизами не облагаются[5]:

· спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 12% включительно;

· спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками;

· спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средств и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном законодательном порядке;

· спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

· спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном порядке;

· спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

· коньячный спирт и виноматериалы;

· спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов юридическими лицами и индивидуальным предпринимателям РБ, которым разрешено их производство;

· товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию РБ по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь;

· подакцизные товары, ввозимые за пределы РБ.

Указанное положение не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства - участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения).

1.2 Особенности учета акцизов

Ставки акцизов

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки)[6].

Среди ставок акцизов применяется и нулевая ставка. Нулевой ставкой акцизов признается адвалорная (процентная) ставка акцизов, равная 0%, и твердая (специфическая) ставка акцизов, равная нулю на физическую единицу подакцизного товара. Применение нулевой ставки акцизов фактически означает отсутствие суммы акцизов, однако при этом стоимость товаров или их объем в зависимости от вида ставки подлежит отражению в налоговой декларации по акцизам[2].

С 1 января 2006 г. ставки акцизов на подакцизные товары установлены Указом Президента РБ от 13.01.2006 № 28 «О ставках акцизов на подакцизные товары». В приложениях 1 и 2 к данному Указу ставки по подакцизным товарам приведены в рублях на единицу обложения, за исключением ювелирных изделий, на которые установлена адвалорная ставка 5%. [6]

Исчисление акцизов

Порядок исчисления и уплаты акцизов излагается в Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2006 № 12 (далее - Инструкция).

Следует иметь в виду, что указанная Инструкция не применяется в отношении подакцизных товаров, по которым контроль за уплатой акцизов осуществляют таможенные органы.

Согласно п.7 Инструкции плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами, на которые не установлены ставки акцизов.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно и уплачивается в установленные сроки как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Для исчисления суммы акцизов необходимо определить объект обложения акцизами и налоговую базу. Основным отличием этих понятий при исчислении акцизов является то, что объект обложения рассматривается как стоимость товаров без учета акцизов, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, а налоговая база рассматривается с учетом акцизов. При определении акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов, объект обложения и налоговая база совпадают. Объем таких товаров и является налоговой базой[6].

Непосредственное влияние на сумму акцизов оказывают цены, применяемые при исчислении стоимости подакцизных товаров при определении налоговой базы по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из:

- отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);

- отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь);

- максимальных отпускных цен, применяемых плательщиком на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных[4].

Максимальной отпускной ценой является максимальная цена, установленная по соглашению между продавцом и покупателем и фактически применявшаяся плательщиком в предыдущем налоговом периоде в расчетах с покупателями (исключая физических лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя) с учетом всех изменений цены (включая надбавки к цене и скидки). Если плательщик не производит аналогичный (идентичный) товар, то для определения налоговой базы применяются рыночные цены, сложившиеся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем налоговом периоде[3, c 214].

Источниками информации о рыночных ценах признается любая документированная информация, полученная плательщиком в любой последовательности по письменному запросу об уровне цен на производимые товары от производителей (подрядчиков) и (или) импортеров товаров либо информационного республиканского унитарного предприятия «Национальный центр маркетинга и конъюнктуры цен», информационно-аналитического республиканского унитарного предприятия «Центр по ценам», а также из периодических и непериодических изданий (газеты, журналы, каталоги, справочники, публикации материалов аукционных торгов, биржевых сведений, статистической информации и др.). Исчисленная сумма акцизов на основе рыночной цены, полученной из одного источника информации, не подлежит пересчету с использованием рыночной цены, полученной из других источников информации.

При отсутствии информации о рыночных ценах в данном регионе используется информация о рыночных ценах, сложившихся в предыдущем налоговом периоде в любом из регионов Республики Беларусь.

Подробное изложение порядка определения налоговой базы содержится в главе 4 Инструкции.

Сумма акцизов, исчисляемая по подакцизным товарам, которые подлежат налогообложению акцизами по специфическим ставкам, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы[1, c 196]:

С = О х А,

где С - сумма акцизов;

О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А - специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле[1, c 196]:

C = H x А / (100% - А),

где С - сумма акцизов;

H - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);

А - ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле [1, c 197]:

С = Р х А,

где С - сумма акцизов;

Р - рыночная цена;

А - ставка акцизов в процентах.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.

В соответствии с п.13 Инструкции при исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Использованием на собственные нужды согласно Инструкции признается любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях, включая отнесение стоимости этих товаров на затраты и (или) в состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников.

Уплата акцизов

Законодательством предусмотрено освобождение от обложения акцизами подакцизных товаров, вывозимых за пределы республики, при наличии определенного пакета документов. Перечень таких документов, порядок и сроки их представления изложен в подп.6.4 п.6 Инструкции. При непредставлении хотя бы одного из них освобождение не применяется.

Важной особенностью производства и реализации продукции, изготовленной с применением подакцизного сырья, по которому уже уплачены акцизы, является уменьшение, а в отдельных случаях и возврат «входных» сумм акцизов по товарам, используемым в качестве сырья для их производства.

Так, например, при изготовлении подакцизной продукции с использованием подакцизного сырья, по которому акцизы уплачены, уменьшение сумм акцизов при производстве подакцизных товаров производится при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика копий платежных поручений с отметкой банка о перечислении акцизов в бюджет Республики Беларусь и оформлении расчетных документов с учетом требований, установленных п.22 Инструкции. В этом случае уплата акцизов производится с зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь, только в случае представления собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка о перечислении акцизов в бюджет Республики Беларусь и оформлении расчетных документов с учетом требований, установленных п.22 Инструкции.

Если используются подакцизные товары (в т.ч. в качестве сырья) при производстве товаров[6]:

- не являющихся подакцизными;

- освобожденных от обложения акцизами (кроме подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь);

- на которые не установлены ставки акцизов;

- облагаемых по нулевой ставке акцизов,

то суммы акцизов по использованным товарам относятся на себестоимость произведенных товаров.

Сумма акцизов, отнесенная на себестоимость (затраты, связанные с производством) произведенных товаров, в этом случае не уменьшает исчисленную сумму акцизов, подлежащую уплате по готовой продукции.

Расчет суммы акцизов, подлежащей отнесению на себестоимость, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров согласно п.29 Инструкции.

Возвращаются по письменному заявлению плательщика или засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Беларусь по подакцизным товарам, использованным (стоимость которых отнесена в отчетном периоде на себестоимость подакцизных товаров) в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, реализованных за пределы республики Беларусь. Факт вывоза товаров за пределы республики должен быть подтвержден соответствующими документами. В этом случае подлежащие возврату или зачету суммы акцизов на себестоимость подакцизных товаров не относятся.

Плательщик также имеет право относить суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в производстве подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизов в связи с их вывозом за пределы территории Республики Беларусь, на себестоимость произведенных товаров. В таком случае сумма акцизов, отнесенная на себестоимость произведенных товаров, возврату (зачету) не подлежит[4].

Отражение в бухгалтерском учете акцизов у импортера подакцизных товаров

В бухгалтерском учете у организации - импортера подакцизного товара сумма данного налога выделяется на момент ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь материальных ценностей на отдельном бухгалтерском счете.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате	41	76,субсчет «Расчеты с таможней»
Отражена сумма акциза по импортируемому товару	41	76 (68), субсчет «Расчеты с таможней»
Произведена уплата сумм таможенной пошлины и акцизов	76(68),субсчет «Расчеты с таможней»	51

Отражение в бухгалтерском учете акцизов у импортера подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

Существуют некоторые особенности в начислении и уплате акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками.

Согласно действующему законодательству к определенной группе товаров применяется маркировка акцизными марками. Маркировке акцизными марками подлежат ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь и производимые и Республике Беларусь водки, ликероводочные и табачные изделия.

Покупка акцизных марок осуществляется до фактического производства продукции. Акцизная марка относится к документам строгой отчетности. В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, акцизная марка учитывается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Стоимость акцизной марки для табачных изделий и алкогольных напитков, в т.ч. импортируемых, устанавливаемая Минфином, относится на себестоимость этих товаров[2, c 36].

До приобретения акцизных марок по некоторым товарам, подлежащим маркировке (например, вина виноградные натуральные, включая крепленые; табак трубочный и курительный и др.), взимается авансовый платеж в размере 30% от суммы акцизов, которая подлежала бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения на день внесения таких платежей.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены денежные средства в оплату стоимости изготовления акзизных марок	76	51
Уплачен авансовый платеж при приобретении акзиизных марок (30%)	76,(68)-«расчеты с таможней»	51
Приняты к учету полученные акцизные марки	006
Отражена сумма таможенной пошлины, подлежащая к уплате	41	76, субсчет расчеты с таможней
Отражена сумма акциза по импортируемому товару	41	76(68), субсчет «Расчеты с таможней»
Произведена уплата таможенной пошлины и 70% суммы акцизов	76(68), субсчет «Расчеты с таможней»	51
Оприходованы приобретенные импортные товары по курсу Нацбанка РБ на дату таможенного оформления	41	60
Начислен НДС по приобретенному товару	18	76(68), субсчет «Расчеты с таможней»
Упплачена импортерам сумма НДС	76(68), субсчет «Расчеты с таможней»	51
На сумму уплаченного НДС	18	18
Произведена оплата поставщику товара за поставленный товар	60	52
Принят к вычету НДС по приобретенному товару	68	18
Списана стоимость использованных акцизных марок	41	76
Отражена реализация подакцизного товара	62	90
Списана покупная стоимость проданного товара и издержки обращения	90	41,44
Начислен НДС подлежащий уплате по реализации товаров	90	68
Начислен акциз, подлежащий уплате по реализации импортированных товаров, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов	90	68, субсчет «акцизы»
Перечислена сумма НДС(уменьшенная на сумму вычетов)	68	51
Перечислена сумма акциза(уменьшенная на сумма, уплаченную при ввозе)	68, субсчет «акцизы»	51

1.3 Отчетность и аудит акцизов

В ходе проверки аудитор должен, прежде всего, выяснить перечень подакцизных товаров, реализуемых субъектом хозяйствования.Их перечень изложена в первом вопросе.

Далее аудитор должен выявить существуют ли на проверяемом предприятии льготы по акцизам[6].

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов, сырую нефть, ввозимую на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации, а также добываемую в республике и поставляемую на переработку.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

Особое внимание необходимо обратить аудитору на правильное исчисление суммы акциза. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, тки для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Размер ставок акцизов определяется Советом Министров Республики Беларусь и ежегодно уточняется[6].

В настоящее время законодательство позволяет применять нулевые ставки акцизов по отдельным товарным группам:

-спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;

-спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, виноматериалов и уксуса;

-спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

После проверки полноты и правильности расчетов суммы акцизов, аудитор проверяет своевременность их перечисления в бюджет государства.

Сроки уплаты акцизов зависят от суммы начисленного налога. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров[6].

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Журнал хозяйственных операций

Для того чтобы заполнить журнал хозяйственных операций необходимо выполнить действия изложенные ниже.

Определение стоимости материлов переданных в производство

Я произвела расчет стоимости переданных в производство материалов в рублях, данные передачи материалов со склада в основное производство даны по условию.

Например: один лист стальной стоит 9 у.е., т.е. 75150 бел. руб. по курсу 8350, т.к. по условию дано что 20 единиц передано в производство, то их стоимость равна 75150*20=1503000 руб.

Аналогично проводятся расчеты по другим материалам, переданных со склада в основное производство.

ТАБЛИЦА1.Перечень материалов на складе организации по состоянию на 01.01.2012

	Ед.изм	Кол-во	Дата Поставки	Цена За Ед. бел. руб.	Стоим. На 01.01. бел. руб.	Кол-во Матер. Пере-дан. в про-из-во	Стоим. Мате-риа-лов, пере-дан. в про-во
Лист стальной	кв.м	220	03.02.09	75150	16533000	20	1503000
Проволока метал.	м	150	01.09.09	8350	1252500	23	192050
Шланг	м	480	07.04.09	1670	801600	50	83500
Уплотн.дверн.	м	260	01.09.09	4175	1085500	10	41750
Уплотнитель самокл.оконный	м	1200	10.09.09	418	501000	10	4175
Ручки дверные	шт.	70	21.06.09	5010	350700	6	30060
Ручки оконные	шт.	400	11.09.09	334	133600	6	2004
Клей	фл.	50	13.06.09	41750	2087500	2	83500
Провод электричекий	м.	100	21.09.09	29225	2922500	6	175350
Прут металлич.	м.	120	19.04.09	35070	4208400	4	140280
Продолжение таблицы 1
Двигатели	шт.	50	11.09.09	876750	43837500	4	3507000
Аккумулятор	шт.	80	12.09.09		40080000	-	-
Прокладки картонные	кв.м.	140	03.02.09	41750	5845000	6	250500
Болты крепежные	шт.	300	07.04.09	251	75150	16	4008
Шурупы	шт.	100	07.04.09	835	835000	6	5010
ИТОГО:	Х	Х	Х	Х	119797450		6022187

Расчет амортизации основных средств

Нам надо произвести расчет амортизации основных средств различными способами: линейным, производительным, уменьшаемого остатка и суммы чисел лет.

1. Сумму амортизации за месяц исчисленную линейным способом металлообрабатывающего станка я получила следующим образом:

нам дана первоначальная стоимость 1580 у.е., т.е.13193000 руб., которую мы делим на срок полезного использования и на 12 месяцев:

Аналогичным способом посчитана амортизация металлорежущего станка, электрического перфоратора и офисной мебели.

2. Для шлифовального станка амортизация находится способом суммы чисел лет.

Нам надо найти амортизацию за второй год.

Срок полезного использования 8 лет. 1+2+3+4+5+6+7+8=36

2-ой год

Первоначальная стоимость 630 у.е., т.е. 5260500 руб.

Таким же способом посчитана амортизация ПЭВМ и факса.

3.Производительным методом посчитана амортизация для электродрели и автомобиля.

Рассмотрим порядок расчета амортизации для электродрели:

Первоначальная стоимость 220 у.е., т.е. 1837000 руб.

4.Амортизация копировального аппарата посчитана способом уменьшаемого остатка:

Первоначальная стоимость 900 у.е., т.е. 7515000руб.

Таблица 2.

Перечень основных средств в организации на 01.01.2012

Наименование ОС	Амор-тизац. стоим.бел. руб.	Амор- тизация ОС на 01.01.12 бел.руб.	Метод Начисл. Аморт. ****	Срок полезн. Испол.	Период на Котор Произв расчет год	Обьем Отчетн. Период. Км Н/часы	Норма На амортиз %	Сумма Амортиз за месяц
Основное производство
Металлообрабатывающ. станок	11773500	1419500	линейный	11	-	-		99947
Металлореж. Станок	4175000	918500	линейный	10	-	-		42446
Шлифовальн. Станок	4509000	751500	СЧЛ	8	2	-		85240
Электродрель	1419500	417500	Произв.	5000 часов	-	240 час		88176
Эл. Перфоратор	1586500	668000	линейный	8	-			23484
ИТОГО:	23463500	4175000	Х	Х	Х	Х	Х	339293
Общехозяйственные расходы
Автомобиль	18871000	1753500	произв.	50000	-	2453		1011838
ПЭВМ	8992950	943550	счл	6	3	-		157722
Продолжение таблицы 2
Офис. Мебель	4884750	459250	линейный	12	-	-		37111
Факс	4016350	576150	СЧЛ	7	2	-		82009
Копиров. Аппарат	6738450	776550	уменьшаемого остатка	8	3	2,5 ***		92500
ИТОГО:	43503500	4509000	Х	Х	Х	Х	Х	1381180
ВСЕГО:	66967000	1040	Х	Х	Х	Х	Х	1720473

Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов была посчитана аналогично амортизации основных средств

Таблица 3.

Перечень нематериальных активов организации на 01.01.2012

Наимено-вание	Амор-тизац. стоим. У.е.	Амор- тизация на 01.01.12 у.е.	Метод Начисл. Аморт.	Срок полезн. Испол.	Обьем Отчетн. Период. Км Н/часы	Норма На амортиз %	Сумма Амортиз за месяц
Основное производство
Право польз. землей	4200050	1494650	линейный	30	-	-	15819
Технология изг. дверей	1085500	885100	Произв.	80	2	-	49265
ИТОГО:	5285550	2379750	Х	Х	Х	-	65084
Общехозяйственные расходы
ПК «Галактика»	976950	1878750	линейный	7	4	-	33996
ИТОГО:	976950	1878750	Х	Х	Х	-	33996
Продолжение таблицы 3
ВСЕГО:	6262500	4258500	Х	Х	Х	-	99080

Исчисление заработной платы

Администрация

Премия администрации 10%

Сергеев С.С.- директор:

Оклад=1740000 руб.

Премия=174000 руб.

ПН=0,12(1914000-246000-246000-440000)=117840 руб.

Пенсионный налог=0,01х1914000=19140 руб.

Элементы 33%=631620 руб.

К выплате=1145400 руб.

Андреев А.А.- экономист:

Оклад=1470000 руб.

Премия=147000 руб.

ПН=0,12(1617000-440000-150000)=123240 руб.

Пенсионный налог=16170 руб.

К выплате =1477590 руб.

Смирнова С.С.- бухгалтер:

Оклад=1590000 руб.

Премия=159000 руб.

ПН=0,12(1749000-440000-246000-246000)=98040 руб.

Пенсионный налог=17490 руб.

К выплате=1633470 руб.

Рабочие

Премия рабочих 15%

Никитин Н.Н.- штатный сотрудник:

Оклад=980000

14 дней болел

8 дней работал

Больничный 6 первых дней - 80%=145860 руб.

Остальные - 100%=455810 руб.

Больничный=601670 руб.

8 дней рабочих=356360 руб.

Премия=53454 руб.

ПН=0,12(1011484-440000)=68578 руб.

Пенсионный налог=4098 руб.

К выплате=938808 руб.

Сидоров Н.Н.- штатный сотрудник:

Оклад=960000 руб.

Премия=144000 руб.

ПН=0,12(1004000-440000)=79680 руб.

Пенсионный налог=11040 руб.

К выплате=1013280 руб.

Петренко П.П.- штатный сотрудник:

Оклад=1020000 руб.

Премия=153000 руб.

ПН=0,12(1173000-440000)=87960 руб.

Пенсионный налог=11730 руб.

Удержано=85670 руб.

К выплате=987640 руб.

Антонов А.А.- штатный сотрудник:

Оклад=1190000 руб.

Премия=178500 руб.

ПН=0,12(1368500-440000)=111420 руб.

Пенсионный налог=13685 руб.

К выплате=1243395 руб.

Бобров - совместитель:

Оклад=960000 руб.

ЗП=480000 руб.

ПН=0,12(480000-440000)=4800 руб.

Пенсионный налог=4800 руб.

К выплате=470400 руб.

Прилагается расчетно-платежная ведомость (приложение 1)

		Таблица 4. Хозяйственные операции за месяц
дебет	кредит	Содержание операции	Сумма, руб.
	ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
		Организация занимается производством и установкой запчастей на автотранспортные средства и сельхозтехнику
		В текущем месяце со склада отпущены следующие материалы :
20	10	Лист стальной	1503000
20	10	Проволока металлическая	192050
20	10	Шланг	83500
20	10	Уплотнитель дверной	41750
20	10	уплотнитель самоклеящийся оконный	4175
20	10	ручки дверные	30060
20	10	ручки оконные	2004
20	10	клей	83500
20	10	провод электрический	175350
20	10	Прут металлический	140280
20	10	двигатели	3507000
20	10	аккумуляторы	-
20	10	Прокладки картонные	250500
20	10	Болты крепежные	4008
20	10	Шурупы	5010
		Начислено сторонним организациям за:
20	76	Проведение техн.обсл.производственного оборудования сторонней организацией	109385
18	76	НДС 20%	21877
		Всего с НДС	131262
20	76	Начислен арендодателю арендный платеж за краткосрочную аренду грузового автомобиля, используемого для перевозки материалов и запчастей	217935
18	76	НДС 20%	43587
		Всего с НДС	261522
		За январь начислена амортизация основных средств организации:
Продолжение таблицы 4
20	02	Основное производство	339293
26	02	Общехозяйственные расходы	1381180
		Начислена амортизация нематериальных активов организации:
20	05	Основное производство	65084
26	05	Общехозяйственные расходы	33996
20	70	Начислена заработная плата рабочим основного производства организации	4535314
69	70	Больничный Никитину	601670
70	68	Подоходный налог	352438
70	69	Пенсионный налог	45353
20	69	Отчисления В ФСЗН	1337439
20	76	Отчисления в БГС	23602
		Акцептованы счета сторонних организаций за:
20	76	паровое отопление	141115
18	76	НДС 20%	28223
		Всего с НДС	169338
20	76	электроэнергию	146125
18	76	НДС 20%	29225
		Всего с НДС	175350
20	76	охрану территорий и помещений в ночное время	108550
18	76	НДС 20%	21710
		Всего с НДС	130260
10/3	76	На основании распечатки с внешней АЗС в баки автомобилей заправлено топливо	5681340
20	10/3	Остаток топлива в баке на конец отчетного месяца составил 10 л. За месяц фактический расход бензина равен нормативному расходу.	5531040
26	70	Начислена заработная плата администрации организации	5280000
70	68	Подоходный налог	339120
70	69	Пенсионный налог	52800
70	76	Элементы	631620
26	69	Отчисление в ФСЗН 34%	1795200
26	76	Отчисление в БГС 0,6%	31680
Продолжение таблицы 4
20	71	Подотчетное лицо сдало авансовый отчет по командировке	759850
	ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
76	51	С расчетного счета организации перечислены денежные средства для заправки автотранспорта по магнитным карточкам	4400450
76	51	С расчетного счета предприятия перечислены деньги для приобретения авиабилетов	885100
20	76	Авиабилеты оприходованы в организации	885100
71	10	Для поездки в командировку работнику выданы авиабилеты на сумму	342350
20	71	На основании авансового отчета стоимость авиабилетов списана с подотчетного лица	342350
		При проведении инвентаризации обнаружена недостача материалов на складе:
94	10	клей	83500
94	10	шурупы	9185
94	10	проволока металлическая	50100
73	94		71392
73	68	20%	14278
70	73	50% суммы недостачи удержать с материально ответственного лица (Петренко)	85670
91	94	Остаток недостачи погасить за счет прибыли организации (рассчитать)	71393
20	66	Начислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка	183700
66	51	с расчетного счета организации перечислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным для приобретения об-х средств	183700
76	51	С расчетного счета перечислена лизингодателю плата за предоставление услуг (маржа)	141950
Продолжение таблицы 4
76	51	С расчетного счета перечислен лизингодателю лизинговый платеж в счет погашения балансовой стоимости за основные средства, полученные в лизинг (без НДС)	434200
68	18	НДС в зачет	144622
68	51	НДС к уплате	144622
10	60	На складе организации оприходован лист металлический, полученные от поставщика	4676000
18	60	НДС по поступившему листу металлическому (указанный в сопроводительных документах)	935200
51	66	Организация получила целевой краткосрочный кредит в банке для оплаты приобретенных оборотных средств - лист металлический (сумму определить)	5611200
60	51	За счет средств полученного кредита оплачено поставщику за лист металлический	5611200
76/3	10	Предъявлена претензия поставщику по качеству поступившего листа металлического на сумму (без НДС)	584500
76/3	68	Отразить начисление НДС в бюджет по возвращенным материалам	116900
51	76/3	Поставщик признал претензию и вернул деньги за материалы на расчетный счет организации	701400
60	51	С расчетного счета организации перечислены деньги поставщику для приобретения спецодежды	668000
10	60	Отразить поступление на склад организации основных средств (спецодежды) без НДС (рассчитать)	556667
18	60	Отразить оплаченный НДС (рассчитать)	111333
76	51	С расчетного счета организации перечислены деньги в банк для приобретения акций	626250
58/1	76	Поступили акции на сумму	626250
Продолжение таблицы 4
51	91	3 января на расчетный счет организаци поступили дивиденды по акциям за прошедший год в размере 100% годовых.	2755500
51	91	На расчетный счет организации поступили внереализационные доходы (пеня и штрафы от покупателей за просрочку платежей за поставленную ранее продукцию)	200400
51	91	На расчетный счет организации поступили операционные доходы (процент за остатки денежных средств на расчетном счете)	158650
91	51	С расчетного счета организация оплатила внереализационные расходы (штраф поставщику за несвоевременную оплату за поступившие товары)	75450
26	51	С расчетного счета списаны деньги за расчетно-кассовое обслуживание	91850
	31 января изготовленная продукция по фактической себестоимости оприходована на складе готовой продукции
90	26	Списать сумму общехозяйственных расходов	8664453
90	20	Списать себестоимость продукции	20775818
	31 января произведенная в организации продукция реализована (передана) покупателю
		Цена продукции, включая косвенные налоги без НДС, рассчитывается по заданию руководителя проекта (см. калькуляция затрат)	33267506
90	68	Определить косвенные налоги, НДС и рассчитать отпускную цену продукции	6653501
62	90	Отразить реализацию продукции с начислением налогов от суммы выручки, выявить и отразить финансовый результат от реализации продукции	39921007
51	62	31 января на расчетный счет поступили деньги за реализованную продукцию. Определить и отразить поступление на расчетный счет суммы выручки с НДС	39921007
90	99	Финансовый результат	3827235
Продолжение таблицы 4
52	91	На валютном счете организации имеется 5000 дол. Курс на начало месяца 1 дол.-1у.е. (руб. Республики Беларусь) Курс на конец месяца изменился, соотношение было 1 дол.=1,05 у.е. (руб.Республики Беларусь).	2087500
		С расчетного счета организации оплачены долги сторонним организациям, начисленные в январе за:
76	51	проведение технического обслуживания производственного оборудования	131262
76	51	за текущую аренду производственного оборудования (арендодателю)	261522
76	51	паровое отопление	169338
76	51	электроэнергию	175350
76	51	охрану территорий и помещений в ночное время	130260
69	51	С расчетного счета организации оплачены налоги в бюджет и ФСЗН за декабрь	1586500
68	51		233800
50	51	С расчетного счета организации получены деньги в кассу для выдачи заработной платы за декабрь	4592500
70	50	Из кассы организации выплачена заработная плата за декабрь	4592500
84	75	Часть чистой прибыли организации использована для начисления дивидендов учредителям предприятия (сумма дивидендов определяется из расчета 10% балансовой прибыли предприятия)	65390520
75	68	Из суммы начисленных дивидендов удержан налог на доход	7846862
91	63	В январе сформирован «Резерв по сомнительным долгам»	191362
91	99	Списывается сальдо операционных доходов и расходов	4863845
		Перечислен в бюджет налог на недвижимость за январь:
20	68	Основное производство	27749
Окончание таблицы 4
26	68	Общехозяйственные расходы	50547
99	68	Отразить начисление налогов из прибыли 18%	1564394
68	18	Списывается сумма НДС, принимаемая к зачету (сумму определить)	1046533
68	51	НДС к уплате	1046533
99	84	На сумму чистой прибыли	7126686
		В январе часть нераспределенной прибыли организации использована для формирования
84	82	«Резервного фонда» (из расчета 10% прибыли от реализованной в январе продукции)	66815857
84	80	«Уставного фонда» (из расчета 30% прибыли от реализованной в январе продукции)	198309566

Калькуляция затрат

Статья затрат	Сумма, бел. руб.
1.Заработная плата персонала	9815314
2.Отчисления от з/п, в т.ч.:
Отчисления в ФСЗН 34%	3132639
Отчисления в БГС 0,6%	55282
3.Материалы	11553227
4.Амортизация в т.ч.:
Основных средств	1720473
Нематериальных активов	65084
5.Отчисления в бюджет налога на недвижимость	78296
6. Прочее	2985960
Итого себестоимость	29440271
Прибыль(Рентаб-сть 13%, П=0,13х29440271 )	3827235
Цена без НДС (с/с+П)	33267506
Цена с НДС (Ц без НДСх1,2)	39921007

2.1Оборотные и оборотно-сальдовые ведомости, расчетные таблицы

На основе баланса на начало месяца и оборотов в текущем месяце я заполнила оборотно-сальдовую ведомость (приложение 2). Используя данные, которые даны по условию и которые я рассчитывала выше я составила обороты на текущий месяц.

2.3 Баланс и отчетность

Таблица 5. Бухгалтерский баланс

Активы				Код строки	На 01.01. 2012 года	На 01.02. 2012 г.
1				2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства				110	66967000	65246527
Нематериальные активы			120	6262500	6163420
Доходные вложения в материальные активы	130
В том числе:
инвестиционная недвижимость		131
предметы финансовой аренды (лизинга)		132
прочие доходные вложения в материальные активы	133
Вложения в долгосрочные активы		140	8433500	8433500
Долгосрочные финансовые вложения		150
Отложенные налоговые активы		160
Долгосрочная дебиторская задолженность	170	652970000	652018788
Прочие долгосрочные активы		180
ИТОГО по разделу I			190	734633000	731862235
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы				210
В том числе:					122302450
материалы				211		120593595
животные на выращивании и откорме		212
Незавершенное производство			213
готовая продукция и	товары		214	8926150	8926150
Продолжение таблицы 5
товары отгруженные			215
прочие запасы				216
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	220
Расходы будущих периодов			230	1085500	1085500
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	240	3173000	3173000
Краткосрочная дебиторская задолженность	250
Краткосрочные финансовые вложения		260	2755500	3381750
Денежные средства и их эквиваленты		270	888398250	918244070
Прочие краткосрочные активы		280
ИТОГО по разделу II			290	1026640850	1055404065
БАЛАНС				300	1761273850	1787266300
Собственный капитал и обязательства		Код строки	На 01.01. 2012года	На 01.01. 2012 года
1				2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал				410	668000000	866309566
Неоплаченная часть уставного капитала		420
Собственные акции (доли в уставном капитале)	430
Резервный капитал				440	56921950	123737807
Добавочный капитал			450	65188450	65188450
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460	653905200	330515943
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	470
Целевое финансирование			480
Продолжение таблицы 5
ИТОГО по разделу III			490	1444015600	1385751766
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы		510
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам	520
Отложенные налоговые обязательства		530
Доходы будущих периодов			540
Резервы предстоящих платежей		550	25559350	25559350
Прочие долгосрочные обязательства		560
ИТОГО по разделу IV			590	25559350	25559350
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы		610	268870000	274481200
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	620
Краткосрочная кредиторская задолженность	630
В том числе:
поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631
по авансам полученным			632
по налогам и сборам			633	233800	14583479
по социальному страхованию и обеспечению	634	1586500	2629122
по оплате труда				635	4592500	8909983
по лизинговым платежам			636	16416100	17807742
собственнику имущества	637		57543658
прочим кредиторам			638
Обязательства, предназначенные для реализации	640
Продолжение таблицы 5
Доходы будущих периодов			650
Резервы предстоящих платежей		660
Прочие краткосрочные обязательства		670
ИТОГО по разделу V			690	291698900	375955184
БАЛАНС				700	1761273850	1787266300

За отчетный период в процессе деятельности на предприятии произошли различные изменения, такие как увеличение стоимости имущества, увеличение денежных средств, уменьшение запасов за счет отпуска их в производство. В целом, баланс предприятия увеличился, что является положительным фактором.

Список использованных источников

1)Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А. Налоговое право Республики Беларусь - Мн.: Тесей, 2002. - 304с.

2)Миронова Т.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - Мн.: БГУ, 2002. - 85 с.

3)Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской - Мн.: БГЭУ, 2000. - 368с.

64)О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и условиях полного или частичного освобождения от уплаты платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства: Указа Президента Республики Беларусь №275 от 15.06.2005 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 16 июня 2005. - № 1/6544

85)Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов: утверждено Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 28 от 15 марта 2002 года (с изменениями и дополнениями от 26 февраля 2003 г. № 21 и от 21 января 2004 г. № 11) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 8/10523

6) Об акцизах//.[электронный источник].-режим доступа:pravo./levonevsky.org/bazaby/zakon/text76/index.htm