Учет расчетов с подотчетными лицами
Определение особенностей осуществления бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Изучение системы учёта расчетов с подотчетными лицами в бюджетной организации на примере государственного университета. Налогообложение командировочных расходов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.12.2019 |
| Размер файла | 153,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов согласно утвержденному руководителем авансовому отчету отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета:
ь 10500 000 «Материальные запасы»;
ь 10600 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
ь 40101 200 «Расходы учреждения».
В случаях, если подотчетное лицо не может отчитаться за израсходованные денежные средства, выданные ему подотчет, работодатель имеет право произвести удержания из заработной платы этого сотрудника.
По мнению автора статьи «Учет расчетов с подотчетными учреждениями в бюджетных учреждениях» журнала «Ваш бюджетный учет» Засорина В.А., при учете операций с подотчетными лицами следует учесть одну особенность. Подотчетное лицо, как правило, для получения подотчетных сумм пишет заявление или оформляет командировочное удостоверение. На этих документах руководитель учреждения ставит разрешительную надпись, тем самым учреждение принимает бюджетное обязательство по оплате расходов. При получении авансового отчета, как правило, сумма понесенных расходов будет больше или меньше суммы аванса. В таких случаях необходимо произвести корректировку принятых бюджетных обязательств соответственно: с плюсом или минусом. Данный подход позволяет отслеживать наличие лимитов бюджетных обязательств, например, при большом количестве сотрудников, направляемых в командировки.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещение командировочных расходов [11].
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, в соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к финансово - хозяйственной деятельности учреждений.
Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово - бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.
Для анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету необходимо более детальное изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений.
2. Бухгалтерский учет и организация учета расчетов с подотчетными лицами на примере ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет»
2.1 Краткая характеристика ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет»
Российский государственный профессионально-педагогический университет -- высшее учебное заведение в Екатеринбурге. Полное наименование -- Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Российский государственный профессионально-педагогический университет» (ФГАОУ ВО РГППУ).
Основан 1 сентября 1979 года как Свердловский инженерно-педагогический институт (СИПИ). В 1993--2001 годах -- Уральский государственный профессионально-педагогический университет (УГППУ). С 2001 года -- РГППУ. Главный корпус университета расположен в районе Уралмаш.
В составе университета 4 института, 2 колледжа, докторантура, аспирантура, 4 филиала в городах Свердловской области и за её пределами.
Ректор университета -- Евгений Михайлович Дорожкин, кандидат сельскохозяйственных наук, доктор педагогических наук, профессор.
Юридический адрес: 620083, Екатеринбург, ул. Машиностроителей, д. 11.
Свердловский инженерно-педагогический институт был создан на основании Постановления Совета Министров СССР от 2 июня 1978 года и являлся первым инженерно-педагогическим институтом в стране. Были основаны машиностроительный и электроэнергетический факультеты, в состав которых входило 12 кафедр. Первым ректором стал Василий Васильевич Блюхер, сын В. К. Блюхера.
Основной задачей института являлась подготовка педагогических кадров системы начального, среднего и высшего профессионального образования.
Первый выпуск специалистов состоялся в 1984 году. В 1985 году ректором СИПИ назначается учёный-химик и педагог Евгений Викторович Ткаченко, будущий министр образования Российской Федерации. Новый ректор взял курс на развитие института и повышение его ведущей роли в системе инженерно-педагогического образования страны. При Ткаченко в институте образованы аспирантура и диссертационный совет, проведена компьютеризация учебного процесса.
В 1987 году на совместном заседании коллегий Минобразования и Госпрофобра СССР Свердловский инженерно-педагогический институт утвержден ведущим вузом страны в области инженерно-педагогического образования.
В 1992 году Ткаченко становится первым заместителем министра, а затем министром образования Российской Федерации. Исполняющим обязанности ректора назначается Геннадий Михайлович Романцев, который в мае следующего года избирается ректором на конкурсной основе из пяти кандидатов.
В декабре 1993 года приказом министра образования Свердловский инженерно-педагогический институт (СИПИ) был преобразован в Уральский государственный профессионально-педагогический университет (УГППУ).
27 ноября 2001 года приказом Министерства образования Российской Федерации Уральский государственный профессионально-педагогический университет (УГППУ) переименован в Российский государственный профессионально-педагогический университет (РГППУ).
22 марта 2013 года ректором на конкурсной основе из трёх кандидатов избирается Евгений Михайлович Дорожкин. 22 апреля 2013 года он вступил в должность. Г. М. Романцев переходит на должность научного руководителя университета. Начинаются процедуры по введению должности президента РГППУ[1].
Учебные подразделения:
· Институт инженерно-педагогического образования (ИПО)
· Институт психолого-педагогического образования (ППО)
· Институт гуманитарного и социально-экономического образования (ГСЭО)
· Институт развития территориальных систем профессионально-педагогического образования (ИРТС ППО)
Научные подразделения:
· НИИ инноваций в образовании
· Институт развития ремесленничества
· НИИ психологии развития
· Уральский научно-образовательный центр уральского отделения российской академии образования
· Филиал исследовательского центра проблем качества подготовки специалистов
· Межотраслевой центр высокотемпературных теплофизических исследований конденсированных материалов
· Центр информационных технологий
· Отдел международного сотрудничества
· Центр образования по реализации международного проекта «Школа Конфуция»
· Научно-учебный центр
· Межфакультетская исследовательская лаборатория профессионального развития личности
· Межкафедральная научно-исследовательская лаборатория компьютерных технологий профессионального образования
· Вузовско-академическая лаборатория магнито-гидродинамических (МГД) преобразователей (создана РГППУ и Институтом теплофизики УрО РАН)
· Исследовательская лаборатория мониторинга и профилактики наркомании
· Научно-исследовательская лаборатория декоративной живописи и древнерусской иконописи
· Научно-исследовательская лаборатория диагностики, коррекции и мониторинга функционального состояния учащейся молодежи, подростков и детей
Филиалы:
· Подчинённый РГППУ в Нижнем Тагиле «Нижнетагильский государственный социально-педагогический институт»
Является некоммерческой организацией, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, в том числе валютные, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки.
ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет» руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, законодательными и иными правовыми актами РФ, законодательными и иными правовыми актами области, уставом.
Учреждение вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в ее распоряжении денежными средствами.
В составе бухгалтерии 17 человек, схему управления бухгалтерского учета можно увидеть на рис. 1.
Анализируя деятельность учреждения за 2015 и 2016 года можно сказать о том, что произошло уменьшение финансового результата на 62 523 273,00 рублей или на 23,5 %. Расходы на оплату труда увеличились на 1,9% или на 8 661 259,92 рублей, значительно увеличились расходы на коммунальные услуги на 35% или на 11 474 238,41 рублей.
Целью деятельности учреждения не является получение прибыли. Без бюджетных ассигнований деятельность учреждения не представляется возможной. Расходы ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет» в совокупности уменьшились на 16 595 460,61 рублей или на 2,1%. Расходы в большей степени связаны с увеличением затрат на оплату труда, коммунальные услуги. Так, по внебюджетной деятельности провести анализ операционного результата сложнее, в связи с тем, что доходы, связанные с предоставлением платных услуг, после их оприходования в кассу, сдаются в банк на лицевой счет, которые затем переводятся на согласование по их расходованию с Управлением и уже потом возвращаются суммы, утвержденные Управлением на счет ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет» и могут использоваться на нужды учреждения. Методы оценки активов и обязательств ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет» представлены в табл. 4.
Таблица 4. - Сведения о методах оценки активов и обязательств
|
Наименование объекта учета |
Код счета бюджетного учета |
Характеристика метода оценки и момент отражения операции в учете |
Правовое обоснование |
|
|
Основные средства |
101 |
По первоначальной стоимости сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом в момент поступления их в учреждение |
Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н р. 1 |
|
|
Амортизация |
104 |
Линейный способ - ежемесячно 1/12 годовой суммы по ОС свыше 10 тыс. руб., до 10 тыс. руб. начисляется 100% в момент передачи ОС в эксплуатацию |
||
|
Материальные запасы |
105 |
Фактическая стоимость |
||
|
Денежные средства |
201 |
Выписка ОФК - дата выписки |
Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н
|
|
|
Подотчетные суммы |
208 |
Авансовый отчет - заявление сотрудника |
||
|
Обязательства |
302 |
Договорная сумма - момент возникновения обязательств |
Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н
|
|
|
Дебиторская задолженность |
302 |
Договор, счет - момент оплаты |
||
|
Кредиторская задолженность |
302 |
Акт выполненных работ, счет-фактура - момент получения документов |
||
|
Платежи в бюджет |
303 |
По налоговому законодательству - момент возникновения обязательств |
В целом учреждение ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет» работает стабильно. Не превышает расходы свыше установленных по утвержденной смете сумм, это является положительным фактором.
Финансово - хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:
целевое, рациональное и экономное расходование государственных средств, выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондов и товарно-материальных ценностей;
своевременный текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования;
соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности;
ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.
Аналитический учет ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов бюджетных и внебюджетных средств ведется, автоматизированно. Используются программы: «Зарплата»; «1С. Бухгалтерия для бюджетных учреждений».
Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.
Бухгалтерская и статистическая отчетность составляется на основании данных аналитического и синтетического учета, представляется в установленном порядке.
Бюджетный учет по исполнению сметы расходов ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет» осуществляется в журналах операций в соответствии с требованиями Перечня рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей, утвержденных Инструкцией по бюджетному учету.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
Работники бухгалтерии ежемесячно распечатывают регистры бюджетного учета, осуществляют контроль за хранением и использованием учетной информации.
Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета очередного финансового года не переходят [9].
В учреждении установлен перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств: первая подпись - ректор, вторая подпись - главный бухгалтер.
Налоговый учет ведется в бухгалтерии с применением средств частичной автоматизации (Программа 1С: расчет ежемесячной амортизации, расчет среднегодовой стоимости имущества).
2.2 Организация и ведение учета расчетов с подотчетными лицами в ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет»
Учреждение выдает денежные средства под отчет для расчетов:
ь за транспортные услуги;
ь за коммунальные услуги;
ь за приобретение материалов для хозяйственных нужд;
ь за приобретение основных средств;
ь за приобретение горюче-смазочных материалов;
ь на командировочные расходы.
Движение денежных средств, выданных под отчет, отражается в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами №3 на основании приходных и расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов.
Учет подотчетных сумм ведется по отдельным счетам в зависимости от цели, на которую выдается аванс, что позволяет контролировать целевое расходование денежных средств.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления работника с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет главным бухгалтером проставляется соответствующий счет аналитического и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам. Для отражения операций по учету подотчетных сумм Инструкцией №174н предусмотрен счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Согласно Приказу Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 29.11.2017) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению", учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на соответствующих счетах (п. 169 Инструкции).
Выдача денежных средств под отчет производится из кассы учреждения по расходному кассовому ордеру формы 0310002. В ФГАОУ ВО «Российский государственный профессионально-педагогический университет» запрещается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому.
Работник учреждения, получивший денежные средства под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который был выдан аванс, представить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре бухгалтером по расчетам с подотчетными лицами.
На титульной части бланка авансового отчета бухгалтер указывает:
ь наименование организации;
ь структурное подразделение, в котором он работает;
ь фамилию, имя и отчество (графа «Подотчетное лицо»);
ь должность;
ь назначение аванса (приобретение ценностей, оплата услуг и другое).
Бухгалтер для осуществления контроля указывает на титульной части бланка авансового отчета информацию о выдаче денег (указывает № и дату документа, по которому выданы деньги, и соответствующий номер счета) и данные о наличии остатка или перерасхода по предыдущему авансу.
На титульной части бланка авансового отчета также есть таблица «Бухгалтерская запись», в которую бухгалтер переносит суммы к учету с оборотной стороны авансового отчета по соответствующей корреспонденции счетов.
Внизу авансового отчета имеется раздел - расписка бухгалтера в том, что отчет принят к проверке со всеми прилагаемыми документами. В расписке указываются фамилия, имя, отчество подотчетного лица, номер и дата авансового отчета, прописью сумма документально подтвержденных расходов, количество прилагаемых документов, а также количество листов в этих документах.
Перед заполнением оборотной стороны авансового отчета подотчетное лицо должно систематизировать первичные документы (билеты, транспортные счета, багажные квитанции, счета из гостиниц или от иных лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, акты закупки, счета-фактуры, товарные накладные и т.д.). Документы нужно сформировать в хронологическом порядке, пронумеровать их. Документы небольшого размера (например, билет в автобусе) приклеиваются на лист формата А4.
Оборотная сторона авансового отчета заполняется в порядке, показанном в табл. ?
|
Графа |
Содержание |
|
|
«№ п/п» |
Указывается номер документа по порядку, в зависимости от того, как их подотчетное лицо пронумеровало и систематизировало. Документы прикладываются к авансовому отчету по порядку |
|
|
«Дата» |
Указывается дата выполнения хозяйственной операции, сопровождающейся уплатой денежных средств, указанная на документе. То есть дата документа. Относительно суточных по служебной командировке может указываться дата оформления приказа директора на командировку |
|
|
«Номер» |
Указывается номер документа (номер кассового чека, номер билета и т.д.) |
|
|
«Кому, за что и по какому документу уплачено» |
Указывается получатель денежных средств, содержание операции (оплата проезда, покупка товара, оплата постельных принадлежностей, суточные и т.д.), название документа (билет, квитанция, акт закупки, накладная, командировочное удостоверение и т.д.) |
|
|
«Кому, за что и по какому документу уплачено» |
Указывается сумма денежных средств, подлежащая возмещению учреждением за израсходованные подотчетным лицом денежные средства |
Заполненный бланк авансового отчета подписывается подотчетным лицом.
Проверенный авансовый отчет подписывается ректором учреждения, для чего в верхней части лицевой стороны бланка авансового отчета предусмотрена соответствующая строка. После утверждения документ принимается к учету для списания подотчетных денежных средств. Остаток неиспользованного аванса приходуется в кассу, перерасходованная сумма выдается подотчетному лицу в установленном порядке.
Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, учреждение вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица, получившего аванс. При удержании сумм невозвращенного аванса из заработной платы работника общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.
Кроме того, при выдаче подотчетных сумм за счет бюджетных средств необходимо, чтобы подотчетные суммы были обеспечены финансированием по соответствующей статье бюджетной классификации.
2.3 Учет командировочных расходов
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Командировочные расходы выплачиваются работникам, которые состоят в штате учреждения. За работником, направленным в служебную командировку, сохраняются средний заработок и место работы. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, за дни нахождения в пути, за время вынужденной остановки в пути сохраняется за все дни работы по графику. Кроме того, ему оплачиваются расходы, связанные с командировкой.
Командировку оформляют первичными учетными документами:
ь при направлении работника в служебную командировку оформляется служебное задание по форме №Т-10а. После возвращения из командировки работник обязан заполнить служебное задание в части его содержания и отчет о выполнении задания;
ь работнику выписывается командировочное удостоверение по форме №Т-10, в котором проставляются отметки о прибытии и убытии работника из командировки;
ь при направлении в командировку одного работника составляется приказ по форме №Т-9, а при командировании нескольких человек - по форме №Т-9а.
Днем командировки считается день отправления транспортного средства, на котором работник выезжает в служебную командировку. Кроме того, если вокзал находится за чертой населенного пункта, то в командировочных расходах следует учитывать время, необходимое для того, чтобы добраться до них. Например, если поезд отправляется 20 апреля 2017 г. в 00 часов 5 минут и на дорогу до железнодорожного вокзала потребуется 2 часа, то днем отправления в командировку будет 19 апреля. Аналогично решается ситуация и по приезду из командировки.
Учреждение возмещает работнику:
- расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда;
- расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки;
- расходы на выплату суточных - в размере 200 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке, при командировках ректора, научного руководителя, проректоров в г. Москву и Санкт-Петербург выплаты производятся в размере 1 000 рублей за каждый день нахождения в командировке;
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома ректора.
Оплата перечисленных видов расходов в более высоких размерах не исключается.
Если работник направляется в командировку, из места назначения которой он может ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, то суточные не выплачиваются. Однако руководитель учреждения самостоятельно определяет порядок возвращения работника из командировки с учетом расстояния до места ее назначения и расписания транспорта. При утере проездного билета работнику оплачивается минимальная стоимость проезда.
В случае временной нетрудоспособности работника во время командировки ему возмещаются расходы по найму жилого помещения и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.
Рассмотрим ситуацию по найму жилья на примере.
Пример 1. Елизаров В.Г., работающий водителем в учреждении, направлен в командировку из Екатеринбурга в Псков сроком на 3 дня. По возвращении из командировки он представил авансовый отчет на сумму 5500 руб.:
- суточные за 3 дня - 600 руб.;
- проживание за 2 ночи - 5200 руб.
Расходы по найму жилья в командировке Петрову П.П. должны быть возмещены в сумме 1100 руб. (2 суток х 550 руб.).
Рассмотрим пример учета по командировочным расходам.
Пример 2. Мастерских Е.И. направлен в командировку из Екатеринбурга в Кемерово с 19 по 21 апреля 2017 г. для приобретения основного средства. Ему выдан из кассы под отчет аванс на командировочные расходы на общую сумму 25 200 руб.:
- суточные - 200 руб.;
- на проживание - 5000 руб.;
- на проезд - 3000 руб.;
- для приобретения ОС - 17 000 руб.
Авансовый отчет им был представлен 23 апреля 2017 г. Остаток
денежных средств в сумме 1200 руб. внесен в кассу бюджетного учреждения
в установленный срок.
Денежные средства поступили в кассу бюджетного учреждения из банка с лицевого счета средств областного бюджета на общую сумму 25 300 руб. по подстатьям:
212 «Прочие выплаты» - 200 руб.;
226 «Прочие услуги» - 5000 руб.;
222 «Транспортные услуги» - 3000 руб.;
310 «Увеличение стоимости основных средств» - 17 000 руб.
В учете операции будут отражены следующим образом (табл. 5):
Таблица 5.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Выданы под отчет |
2 208 09 560 Увеличение дебиторской |
1 201 04 610 Выбытие из кассы |
200 |
|
|
Выдан под отчет аванс на проживание |
1 208 07 560 Увеличение дебиторской |
1 201 04 610 Выбытие из кассы |
5 000 |
|
|
Выдано под отчет на |
1 208 05 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг |
1 201 04 610 Выбытие из кассы |
3 000 |
|
|
Выдано под отчет на приобретение основных средств |
1 208 19 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств |
1 201 04 610 Выбытие из кассы |
17 000 |
|
|
Списаны расходы по |
1 401 09 212 Расходы на начисления на выплаты по оплате труда |
1 208 09 660 Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда |
200 |
|
|
Списаны расходы по |
1 401 09 226 Расходы на прочие услуги |
1 208 07 660 Уменьшение дебиторской |
3 800 |
|
|
Списаны расходы по |
1 401 09 222 Расчеты на транспортные услуги |
1 208 05 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг |
3 000 |
|
|
Сформирована |
1 106 09 310 Увеличение стоимости основныхсредств |
1 208 12 660 Уменьшение дебиторской |
17000 |
|
|
Внесен в кассу |
1 201 04 510 Поступления в кассу |
1 208 07 660 Уменьшение дебиторской |
1 200 |
Пример 3. Работник направляется в командировку. Ему выдан под отчет аванс (за счет бюджетных средств) в размере 5000 руб., в том числе:
- на оплату проживания - 2750 руб.;
- на оплату транспортных расходов (проезда железнодорожным транспортом) - 1650 руб.;
- на суточные - 600 руб.
Работник по возвращении из командировки отчитался о произведении расходов в размере 4950 руб., в том числе:
- за проживание - 2500 руб.;
- проезд - 1850 руб.;
- суточные - 600 руб.
В учете будут оформлены следующие записи (табл. 6).
Таблица 6
|
Операция |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Списаны денежные средства с лицевого счета учреждения для получения их в кассу для выдачи аванса на произведение следующих расходов: |
||||
|
- на оплату проживания |
2750 |
121003560 |
130405226 |
|
|
- на оплату транспортных расходов |
1650 |
121003560 |
130405222 |
|
|
- на суточные |
600 |
121003560 |
130405212 |
|
|
Получены денежные средства в кассу учреждения |
5000 |
120104510 |
121003660 |
|
|
Выдан из кассы подотчетному лицу на произведение расходов: |
||||
|
- на оплату проживания |
2750 |
120809560 |
120104610 |
|
|
- на оплату транспортных расходов |
1650 |
120805560 |
120104610 |
|
|
- на суточные |
600 |
120802560 |
120104610 |
|
|
Подотчетное лицо отчиталось по произведенным расходам, произведенным: |
||||
|
- на оплату проживания |
2500 |
140101226 |
120809660 |
|
|
- на оплату транспортных расходов |
1850 |
140101222 |
120805660 |
|
|
- на суточные |
600 |
140101212 |
120802660 |
|
|
Подотчетное лицо внесло в кассу неизрасходованный остаток аванса, выданного на оплату проживания |
250 |
120104510 |
120809660 |
|
|
Полученный неизрасходованный остаток от подотчетного лица по расходам на проживание внесен на лицевой счет |
250 |
121003560 |
120104610 |
|
|
Полученный неизрасходованный остаток от подотчетного лица по расходам на проживание зачислен на лицевой счет |
250 |
130405226 |
121003660 |
|
|
Списаны денежные средства с лицевого счета учреждения для получения их в кассу для погашения задолженности перед подотчетным лицом по оплате транспортных расходов |
200 |
121003560 |
130405222 |
|
|
Получены денежные средства в кассу учреждения для погашения задолженности перед подотчетным лицом по оплате транспортных расходов |
200 |
12014510 |
121003660 |
|
|
Выданы денежные средства подотчетному лицу |
200 |
120805560 |
120104610 |
При возникновении ситуации, когда денежных средств на лицевом счете недостаточно, но командировку отложить нельзя. Работники направляются в командировку и производят расходы за счет собственных средств. Поэтому в учете и отчетности возникает отрицательное сальдо по счету 0 208 00 000. В дальнейшем работнику возмещаются эти расходы.
В таких случаях возникают вопросы в отношении того, можно ли сначала произвести расход, а потом его возместить. Для ответа на этот вопрос следует обратить внимание на предназначение расчетов с подотчетными лицами и счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Такие расчеты имеют свою последовательность:
1-й этап расчетов: выданы денежные средства;
2-й этап расчетов: произведен отчет о расходовании полученных средств.
Конечно, прямых указаний на то, что нельзя производить перерасход по расчетам с подотчетными лицами, нет. Однако, по мнению автора статьи журнала «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» Курочкиной Л.П., если изначально производится расходование средств, то далее можно говорить только о компенсации работнику произведенных им в пользу учреждения расходов, а не о выдаче подотчетных сумм. Поэтому лучше не производить учета расходов через подотчетных лиц, если им не выданы подотчетные суммы.
Если все же есть такая необходимость, то работник пишет заявление на имя директор учреждения о разрешении произвести расход в пользу учреждения за счет собственных средств на определенные цели, обосновав при этом необходимость таких срочных расходов. Руководитель дает разрешение в виде визовой надписи на заявлении либо отдельным распоряжением. Далее работник пишет заявление о компенсации произведенных в пользу учреждения расходов. При этом нет необходимости оформлять авансовый отчет. Достаточно к заявлению приложить оправдательные документы, на основании чего директор издает распоряжение о компенсации произведенных работником расходов.
Пример 4. В учреждении возникла необходимость срочной командировки работника. Средств на лицевом счете недостаточно. Однако размер командированных расходов находится в пределах утвержденных лимитов. Стоимость проезда составила 2000 руб., услуг гостиницы - 1500 руб., суточные - 300 руб. Работник написал заявление с просьбой о направлении его в командировку с указанием ее причины. В заявлении работник указал, что командировочные расходы будут произведены за собственный счет с последующей их компенсацией за счет средств бюджета. На заявлении работник бухгалтерии произвел записи - расчеты о необходимых суммах расходов. Директор издал распоряжение о направлении работника в командировку с указанием предельных сумм командировочных расходов. В учете отражены следующие записи на основании распоряжения директора о компенсации командировочных расходов работника (табл. 7):
Таблица 7
|
Операция |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Отчет командированного лица по произведенным расходам |
3800 |
140101212 |
130202730 |
|
|
Списание средств с лицевого счета для получения их в кассу |
3800 |
121003560 |
130405212 |
|
|
Получение средств в кассу |
3800 |
120104510 |
121003660 |
|
|
Выдача средств работнику в качестве компенсации за произведенные расходы |
3800 |
130202830 |
120104610 |
Лучше, конечно, не производить подобных расходов, а использовать традиционную схему расчетов с подотчетными лицами с выдачей необходимой суммы под отчет.
2.4 Налогообложение командировочных расходов
Необходимость налогового учета расходов по командировкам возникает в тех случаях, когда формирование налоговой базы предполагает включение в нее сумм выплат, произведенных работникам, или начислений на них.
Таким образом, налоговый учет указанных расходов может иметь место в отношении следующих налогов:
- НДС - по суммам налоговых вычетов по стоимости произведенных расходов - в случае если командировка осуществляется в рамках деятельности, приносящей доход (предпринимательской деятельности);
- НДФЛ и ЕСН - по суммам выплат, превышающим установленный законодательством лимит;
- налог на прибыль организаций - по суммам, принимаемым для целей налогообложения в полном размере, и по суммам, которые при формировании налоговой базы не учитываются.
Таким образом, от обложения НДФЛ суточные за дни командировки работников на территории Российской Федерации освобождаются:
- до 01.01.2008 - в пределах норм, установленных Постановлениями №93 и 729;
- после 01.01.2008 - в размере, выплачиваемом организацией работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Налог на прибыль.
Учреждение списывает в налоговом учете суточные полностью. Такие изменения внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Соответственно, из перечня расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены суммы сверхнормативных суточных. Предельный размер суточных по служебным поездкам определен во внутренних документах. Это необходимо, чтобы инспекторы не предъявили претензий в отношении того, что расходы на суточные не подтверждены документально.
После того как авансовый отчет сотрудника, вернувшегося из командировки, будет утвержден директором, суточные можно признать в составе расходов - на дату утверждения авансового отчета.
ЕСН и пенсионные взносы
От ЕСН суточные освобождены в пределах норм. Но при этом единственными нормами в данном случае могут быть те, которые утверждены в коллективном или трудовых договорах, приказах, положении об оплате труда, положении о командировках и т.п. (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 2 февраля 2009 г. №03-04-06-02/5. Получается, что по суточным не надо платить ЕСН, равно как и взносы в ПФР, в любом случае. Если суммы выплачены в размерах, установленных в локальных документах компании, то под ЕСН они не подпадают как компенсации на основании статьи 238 Налогового кодекса РФ. А на суточные сверх внутренних норм (что в принципе бывает крайне редко) организации не начисляют ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
2.5 Учет хозяйственных расходов
К хозяйственным расходам относятся расходы по приобретению хозяйственных материалов, канцтоваров, горюче-смазочных материалов, запасных частей к оборудованию и т.д.
Учреждение выдает наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды. Для выдачи из кассы заполняется расходный кассовый ордер (форма №КО-2).
Выдача наличных денег производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, выданных работнику.
Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, оформляются оправдательными документами.
Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды осуществляется на срок не более 30 календарных дней.
Установлена сумма средств, выданных в подотчет на хозяйственные расходы, в размере не более 20 - кратного минимального размера оплаты труда.
Рассмотрим ситуации по использованию денежных средств, выданных на хозяйственные расходы.
Пример 1. Гордеев Д.Н. получил под отчет аванс на приобретение запасных частей к автомашине в сумме 5000 руб. Запчасти приобретены на общую сумму 3500 руб. Остаток денег в сумме 1500 руб. возвращен в кассу учреждения.
Денежные средства поступили в кассу бюджетного учреждения из банка с лицевого счета внебюджетных средств на общую сумму 5000 руб. по подстатье 340 «Увеличение стоимости прочих материальных активов».
В учете будут сделаны следующие записи (табл. 8):
Таблица 8
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Выдан из кассы для приобретения запасных частей аванс |
2 208 22 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов |
2 201 04 610 Выдача из кассы |
5000 |
|
|
Приобретены запасные части |
2 105 05 340 Увеличение стоимости прочих материальных запасов |
2 208 22 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов |
3500 |
|
|
Возвращен в кассу учреждения остаток |
2 201 04 510 |
2 208 22 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов |
1500 |
Пример 2:
Из кассы учреждения за счет средств по внебюджетной деятельности выданы в подотчет Гордееву Д.Н. наличные денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение хозяйственных материалов.
За счет бюджетных средств выданы наличные денежные средства Чернецову Д.Н. на командировочные расходы в сумме 8500 руб., в том числе:
- на оплату суточных - 500 руб.;
- на приобретение проездных документов - 6500 руб.;
- на оплату проживания - 1500 руб.
Подотчетными лицами своевременно были представлены авансовые отчеты.
Согласно авансовому отчету Гордеева Д.Н. хозяйственных материалов было приобретено на сумму 4700 руб.
Согласно приложенным к авансовому отчету Чернецова Д.Н. документам произведенные фактические затраты составили:
- суточные - 500 руб.;
- билеты по проезду на железнодорожном транспорте - 6500 руб.;
- проживание в гостинице - 1400 руб.
Остатки неизрасходованных подотчетных сумм внесены в кассу учреждения.
Отражение данных в бухгалтерском учете представлено в табл. 9.
Таблица 9
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Выданы из кассы денежные средства Петрову С.С. для приобретения хозяйственных материалов |
2 208 22 560 |
2 201 04 610 |
5000 |
|
|
Выдано из кассы Грачеву И.Г.: - на оплату суточных |
2 208 02 560 |
2 201 04 610 |
500 |
|
|
- на оплату проживания |
2 208 07 560 |
2 201 04 610 |
1500 |
|
|
- на приобретение проездных документов |
2 208 03 560 |
2 201 04 610 |
6500 |
|
|
Отражены расходы по служебной командировке на основании данных авансового отчета: - на оплату суточных |
1 401 01 212 |
2 208 02 660 |
500 |
|
|
- на оплату проживания |
1 401 01 226 |
2 208 07 660 |
1400 |
|
|
- на приобретение проездных документов |
1 401 01 222 |
2 208 03 660 |
6500 |
|
|
Оприходованы хозяйственные материалы на основании первичных документов |
2 105 05 340 |
2 302 22 730 |
4700 |
|
|
Списаны денежные суммы с Петрова С.С. |
2 302 22 830 |
2 208 22 660 |
4700 |
|
|
Внесены в кассу остатки подотчетных сумм: - Петровым С.С. |
2 201 04 510 |
2 208 22 660 |
300 |
|
|
- Грачевым И.Г. |
1 201 04 510 |
1 208 07 660 |
100 |
Пример 3. Если сотрудник приобрел для организации имущество (основные средства, материальные запасы), работы или услуги, то факт поступления ценностей подтверждается первичным учетным документом. Этот документ поступает от поставщика.
К бухучету принимаются суммы произведенных расходов по авансовому отчету, который утвердил директор.
Если сотрудник приобрел для организации имущество (основные средства, материальные запасы), то его стоимость отражается проводками:
Дебет КРБ.0.105.00.340 Кредит КРБ.0.208.22.660
- оприходованы материальные запасы, приобретенные через подотчетное лицо;
Дебет КРБ.0.106.01.310 Кредит КРБ.0.208.19.660
- отражены капитальные вложения в основные средства, приобретенные через подотчетное лицо;
Дебет КРБ.0.106.02.320 Кредит КРБ.0.208.20.660
- отражены капитальные вложения в нематериальные активы, приобретенные через подотчетное лицо;
Дебет КРБ.0.106.04.340 Кредит КРБ.0.208.00.660
- отражены затраты по изготовлению хозяйственным способом объектов, осуществленные через подотчетное лицо.
Пример 4. 3 апреля в рамках приносящей доход деятельности секретарю Ивановой Е.В. выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров.
5 апреля Иванова купила канцтовары на всю эту сумму. Покупка НДС не облагалась, поскольку продавец применяет упрощенку. В этот же день директор утвердил авансовый отчет сотрудницы и бухгалтер принял полученные материальные запасы к учету.
В учете бухгалтер делает следующие проводки.
3 апреля: Дебет КРБ.2.208.22.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 2000 руб. - выданы деньги под отчет Ивановой.
5 апреля: Дебет КРБ.2.105.06.340 Кредит КРБ.2.208.22.660 - 2000 руб. - получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу.
Пример 5. В случае если через подотчетное лицо выплачивались зарплата, компенсации, пенсии, пособия социальной помощи населению, то на их сумму делается проводка:
Дебет КРБ.0.302.00.830 Кредит КРБ.0.208.00.660
Если подотчетное лицо принимало работы или услуги (например, сотрудник ремонтировал служебный автомобиль), то на их стоимость делается такая проводка:
Дебет КРБ.0.401.01.200 (КРБ.0.106.04.340) Кредит КРБ.0.208.00.660
Все вышеперечисленные суммы расходов, понесенные через сотрудника, в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, отражаются без НДС. На сумму «входного» налога делается такая проводка:
Дебет КРБ.0.210.01.560 Кредит КРБ.0.208.00.660 - учтен НДС
При расчете налога на прибыль расходы на приобретение за счет средств от приносящей доход деятельности товаров (работ, услуг) через сотрудника можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы. Но для этого должны быть выполнены такие условия:
- расходы, понесенные через сотрудника, должны быть документально подтверждены (авансовым отчетом сотрудника, документами, приложенными к нему);
- приобретенное имущество (работы, услуги) должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
В зависимости от того, какое имущество (работы, услуги) сотрудник приобрел для организации, его стоимость относится к разным статьям расходов и в разный момент времени. Например, стоимость полученных канцтоваров списывается в прочие производственные расходы сразу после утверждения авансового отчета сотрудника. А стоимость покупных товаров, приобретенных через сотрудника, учитывается в уменьшение налогооблагаемой базы только после реализации.
Пример 6. При налогообложении расходов по приобретению товаров через подотчетное лицо, в бухучете отражается следующим образом:
3 апреля в рамках приносящей доход деятельности секретарю Ивановой Е.В. выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров. 5 апреля она приобрела канцтовары на все подотчетные деньги. В этот же день директор утвердил авансовый отчет Ивановой, бухгалтер принял полученные материальные запасы к учету.
В товарном чеке, который приложен к авансовому отчету Ивановой, НДС выделен в сумме 305 руб., однако счет-фактура отсутствует. Бухгалтер «ЦСО» списал «входной» НДС за счет собственных средств учреждения.
В бухучете эти операции он отразил такими проводками.
3 апреля: Дебет КРБ.2.208.22.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 2000 руб. - выданы деньги под отчет Ивановой.
5 апреля: Дебет КРБ.2.105.06.340 Кредит КРБ.2.208.22.660 - 1695 руб. (2000 руб. - 305 руб.) - получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу;
Дебет КРБ.2.210.01.560 Кредит КРБ.2.208.22.660 - 305 руб. - учтен НДС по приобретенным канцтоварам;
Дебет КДБ.2.401.01.130 Кредит КРБ.2.210.01.660 - 305 руб. - списан НДС за счет собственных средств учреждения.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в прочие производственные расходы 1695 руб.
Пример 7. Предъявлен к вычету «входного» НДС по услугам, приобретенным подотчетным лицом:
3 апреля в рамках приносящей доход деятельности водителю Колесову Ю.И. выдано 5000 руб. на ремонт служебной машины в автосервисе.
5 апреля Колесов отремонтировал автомобиль. За это он заплатил 5000 руб. В этот же день директор утвердил авансовый отчет сотрудника. Согласно счету-фактуре, который приложен к отчету, «входной» НДС по услугам автосервиса составил 763 руб. К отчету также приложен акт, который подтверждает факт их оказания. Отремонтированный автомобиль организация использует в деятельности, облагаемой НДС.
Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.
3 апреля: Дебет КРБ.2.208.08.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 5000 руб. - выданы деньги под отчет Колесову.
5 апреля: Дебет КРБ.2.106.04.340 Кредит КРБ.2.208.08.660 - 4237 руб. (5000 руб. - 763 руб.) - отражена стоимость услуг по ремонту автомобиля;
Дебет КРБ.2.210.01.560 Кредит КРБ.2.208.08.660 - 763 руб. - учтен НДС по услугам, оказанным автосервисом;
Дебет КДБ.2.303.04.830 Кредит КРБ.2.210.01.660 - 763 руб. - поставлен к вычету НДС по услугам, оказанным автосервисом.
Однако по расходам, которые нормируются при расчете налога на прибыль (например, командировочным и представительским расходам), зачесть можно не весь «входной» НДС. О том, как в таком случае рассчитать сумму налога, которую можно принять к вычету, подробнее см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.
Пример 8. Включение НДС в стоимость товаров, приобретенных через подотчетное лицо:
3 апреля в рамках приносящей доход деятельности сотруднику Кондратьеву А.С. выдано 25 000 руб. на покупку принтера.
5 апреля сотрудник приобрел принтер за 24 000 руб. (включая НДС - 3661 руб.), а остаток в сумме 1000 руб. (25 000 руб. - 24 000 руб.) внес в кассу. В этот же день директор утвердил авансовый отчет сотрудника и бухгалтер принял принтер к учету.
Организация планирует использовать принтер в деятельности, не облагаемой НДС. Поэтому «входной» налог бухгалтер учел в стоимости приобретенного принтера.
В учете были сделаны следующие записи.
3 апреля: Дебет КРБ.2.208.19.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 25 000 руб. - выданы деньги под отчет Кондратьеву.
5 апреля: Дебет КРБ.2.106.01.310 Кредит КРБ.2.208.19.660 - 24 000 руб. (20 339 руб. + 3661 руб.) - учтен принтер, приобретенный через сотрудника;
Дебет КИФ.2.201.04.510 Кредит КРБ.2.208.19.660 - 1000 руб. - внесен в кассу остаток подотчетных средств.
В остальных случаях (если «входной» НДС нельзя поставить к вычету и включить в расходы) при расчете налога на прибыль НДС списывается в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
2.7 Учет расчетов по выданным суммам на иные расходы
Из кассы денежные средства выдаются под отчет не только на хозяйственные расходы и командировки, но и на другие цели, а именно: на выплату заработной платы через раздатчиков, оплату наличными деньгами по заключенным договорам, оплату пособий, приобретение ценных бумаг и др.
Приведем пример учета расчетов по авансам, выданным на иные расходы.
Пример 1. Гордееву Д.Н. выданы под отчет для оплаты услуг связи 500 руб. Оплачено согласно авансовому отчету услуги связи в сумме 500 руб.
Операции по этим видам расходов оформляются в том же порядке, что и операции по командировочным и хозяйственным расходам (табл. 10).
Таблица 10
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Выдано из кассы для оплаты услуг связи |
0 208 04 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи |
0 201 04 610 Выдано из кассы |
500 |
|
|
Оплачены услуги связи |
0 401 01 221 Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи |
0 208 04 660 Уменьшение дебиторской задолженности по оплате услуг связи |
500 |
Получая денежные средства под отчет и рассчитываясь с контрагентами, работник (имеющий доверенность) выступает от имени учреждения - юридического лица. Рассмотрим порядок отражения в учете операций с денежными средствами в учреждении.
Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу учреждения. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, хранение денег, ревизии кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины регламентируются Порядком ведения кассовых операций (утвержден решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40).
В кассе учреждения хранятся наличные деньги в пределах лимита, устанавливаемого обслуживающим его банком, по согласованию с руководителем учреждения (Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. №14-П) в размере 1000 рублей.
Хранятся в кассе деньги сверх установленных лимитов только для выдачи зарплаты, выплат социального характера не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Суммы зарплаты, компенсаций и других выплат, не выданных в установленный срок, сдаются в банк на расчетный счет учреждения ГУСО «ЦСО».
Основные первичные документы (наиболее часто используемые):
- Приходный кассовый ордер КО-1 (ф. 0310001) - при выдаче денег из кассы;
Подобные документы
Основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на сегодня. Проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
дипломная работа [104,7 K], добавлен 23.06.2010Нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами, обзор изменений в законодательстве. Изучение проблем бухгалтерского учета командировочных расходов. Документальное оформление хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами.
курсовая работа [400,0 K], добавлен 12.06.2014Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами, нормативно-правовое регулирование в РФ. Учет командировочных, хозяйственных и представительских расходов. Главные особенности налогообложения и налогового учета расчетов с подотчетными лицами.
курсовая работа [45,5 K], добавлен 14.03.2012Общие положения, основные законодательные и нормативные нормы регулирования расчетов с подотчетными лицами. Аспекты ведения бухгалтерского учета командировочных расчетов и расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО "Тульский оружейный завод".
курсовая работа [35,5 K], добавлен 08.11.2015Особенности учетной политики по расчетам с подотчетными лицами. Учет командировочных расходов на предприятии. Порядок документального оформления, бухгалтерского учета наличного денежного обращения при расчетах с подотчетными лицами на примере предприятия.
курсовая работа [45,0 K], добавлен 25.04.2011Расчеты с подотчетными лицами как объект контроля. Особенности ведения учета расчетов с подотчетными лицами на современном этапе. Движение денежных средств, выданных под отчет, их документальное оформление. Учет хозяйственных и командировочных расходов.
курсовая работа [2,1 M], добавлен 20.06.2014Теоретические ведомости об организации и нормативно-правовом регулировании расчетов с подотчетными лицами. Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с подотчетными лицами. Составление программы внутреннего аудита на примере ОАО "Борма".
дипломная работа [113,1 K], добавлен 04.11.2010Нормативное регулирование, документооборот и порядок бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Состав и расчет командировочных расходов, направление сотрудника в служебную командировку. Анализ состояния дебиторской задолженности в организации.
дипломная работа [265,3 K], добавлен 03.04.2011Деятельность швейной фабрики в области бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Проблемы бухгалтерского учета по командировочным расходам. Совершенствование бухгалтерского учета с подотчетными лицами в ООО "Кораблинская швейная фабрика".
дипломная работа [68,5 K], добавлен 13.10.2011Нормативно–законодательное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами. Порядок выдачи денег под отчет. Требования, предъявляемые к документам по оформлению расчетов с подотчетными лицами. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами.
курсовая работа [55,0 K], добавлен 15.04.2015
