Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками. Цель и методы получения аудиторских доказательств при аудите расчетов с покупателями и заказчиками.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.11.2019 |
| Размер файла | 38,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты расчетов с покупателями и заказчиками
1.1 Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Цель, источники и методы получения аудиторских доказательств при аудите расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Рыночные отношения определяют хозяйственные связи - это необходимые условия деятельности компаний, так как они обеспечивают бесперебойность снабжений, непрерывность процесса производств и своевременность отгрузок и реализаций продукций. Оформляются и фиксируются хозяйственные связи договорами, согласно которых одна компания выступает поставщиками товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а иная - их покупателем, потребителем, а следовательно и плательщиком.
Целью данной работы является рассмотрение специфик проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Данная тема актуальна, так как от состояния данных расчетов во многом зависит платежеспособность компании, ее финансовое состояние и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состояниях внешних расчетов нужна всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор в особенности тщательно проверяет положение внешних расчетных операций.
Теоретической и методологической базой при написании этой работы послужили основные положения и выводы, которые сформулированы в работах таких авторов, как А.Д. Шеремет, Р.А. Алборов, Ю.А.Данилевский и др. При написании работы были применены научные публикации, статьи, финансовые консультации и учебные пособия по практическому аудиту.
Правовой основой исследования послужили нормативные документы в области гражданского, налогового, бухгалтерского законодательства и законодательства в области аудита.
1. Теоретические аспекты расчетов с покупателями и заказчиками
1.1 Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
Хозяйствующими субъектами являются открытые системы, наделенные внешними связями, благодаря которым происходит их взаимодействие с внешней средой, поэтому результат деятельности любой организации определяется не только эффективностью ее работы, но и финансово-хозяйственной деятельностью подрядчиков.
Каждая организация продает свою продукцию и получает оплату деньгами, при этом компания постоянно приобретает материальные ценности. Таким образом, расчетные отношения возникают на этапе реализации продукции и на этапе приобретения материальных ценностей. Поэтому правильная организация расчетов зависит от оборота денежных средств организации.
Поздняя оплата продуктов клиентами, создает финансовые проблемы для объединений, приводит к формированию дебиторской задолженности, что снижает финансовые возможности хозяйствующего субъекта, оборачиваемость капитала и может стать причиной низкой эффективности его работы.
Выполнение обязательств происходит через расчетные операции, поэтому они являются обязательным условием взаимодействия с покупателями и заказчиками.
Расчетные операции могут проводиться как наличными, так и безналичными. Основными формами расчетов с покупателями являются: акцепт, аккредитив, платежные поручения, чеки, счета, по плановым платежам.
Форма приема оплаты. Эта форма оплаты может применяться к отгруженным готовым продуктам или оказанным услугам, а также позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий контракта, как срок, соблюдение согласованных условий поставки или цены.
Аккредитивная форма оплаты широко распространена в международной торговле. В аккредитиве платежная продукция оплачивается по месту нахождения поставщика после его отгрузки после представления поставщика на его банковские счета и коносаменты, подтверждающие отгрузку готовой продукции (и другие документы согласно условиям письма кредит). Таким образом, аккредитив является распоряжением банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
В отличие от формы акцепта, форма платежа по аккредитиву приводит к отвлечению, как бы к «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно использовать форму аккредитива для расчетов с постоянными клиентами, которые своевременно осуществляют платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой безналичных платежей являются расчеты по платежным поручениям.
Такие расчеты проводятся в тех случаях, когда владелец счета дает поручение обслуживающему банку перевести указанную им сумму со своего счета на счет получателя средств.
Платежное поручение действует в течение 10 дней с даты выдачи. Если в поручении не указан срок платежа, считается дата принятия документа Банком. Платежное поручение считается выполненным только в момент перечисления денежных средств на указанный получателем счет получателя.
Дебиторская задолженность - это сумма задолженности перед организацией в результате экономических отношений с юридическими или физическими лицами. Согласно ст. 128 ГК РФ, объекты гражданских прав включают вещи, в том числе денежные и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работы и предоставление услуг; защищенные результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные выгоды. Таким образом, право на дебиторскую задолженность является собственностью самого права, а дебиторская задолженность является частью имущества организации [1, с. 78].
В зависимости от ожидаемой даты погашения дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Ожидается, что краткосрочная дебиторская задолженность будет погашена в течение года после отчетной даты, а долгосрочная дебиторская задолженность должна быть погашена не ранее, чем через один год после отчетной даты. Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты по акциям, векселям, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Все платежи покупателям и покупателям производятся наличными или банковским переводом. При оплате наличными между юридическими лицами существует лимит в 100 000 рублей по одному договору, превышение которого приводит к штрафам. Поэтому большинство платежей между организациями осуществляются банковским переводом через банковскую систему. Безналичные платежи осуществляются путем перевода средств со счета плательщика на счет получателя посредством различных банковских операций, которые заменяют наличные деньги в обращении.
Расчеты, производимые организациями через банк, подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям. Товарная группа включает в себя платежи за проданную готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, а также за нетоварные групповые операции по финансовым обязательствам, расчеты с научно-исследовательскими и образовательными учреждениями. Наибольшую долю в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным сделкам.
Важную роль в организации расчетов с покупателями и заказчиками играют условия договоров, а именно момент передачи права собственности. Если иное не предусмотрено договором, согласно ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент поставки товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если иное не предусмотрено контракт.
Таким образом, правовое регулирование расчетов с покупателями-заказчиками является довольно сложным процессом, который предполагает знание различных видов законодательных документов и нормативных актов: кодексов, законов, писем, нормативных актов, указов.
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
аудит расчет покупатель заказчик
Порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Одним из главных документов, который регулирует порядки бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является План счетов и Инструкция по его применению.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» определен для обобщения информаций о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденциях со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденциях со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом сумма полученных авансов и предварительной оплаты учитывается обособленно.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчете плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построения аналитического учета должны обеспечить возможности получения нужных данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, сроки оплат которых не наступили; покупателям и заказчикам по не оплаченным в сроки расчетным документам; авансам полученным; векселям, сроки поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, которые позволяют аудиторской компании с приемлемой уверенностью сделать выводы о достоверности финансовой отчетности.
Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», аудитор обязан проанализировать соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлять при этом существенные искажения бухгалтерской отчетности. В отношении нормативных правовых актов, требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и раскрытие информации в ней, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия данной отчетности требованиям нормативных правовых актов. К таким требованиям относятся требования к форме и содержанию бухгалтерской отчетности, отраслевые особенности составления бухгалтерской отчетности.
Как уже было рассмотрено выше, основными нормативными документами, регулирующими учет расчетов с покупателями и заказчиками, являются правовые акты в области гражданского законодательства, прежде всего - Гражданский кодекс РФ, а также нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета.
Таким образом, мы рассмотрели основные вопросы учета расчетов с покупателями и заказчиками.
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Цель, источники и методы получения аудиторских доказательств при аудите расчетов с покупателями и заказчиками
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.
Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.
Согласно ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:
а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.
Таким образом, при получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской отчетности).
При выполнении аудиторской процедуры подтверждения аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны о величине задолженности по взаиморасчетам с аудируемым лицом в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.
При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными. Так, аналитические процедуры в отношении дебиторской задолженности применяются для выборки контрагентов, на основании выделения контрагентов, составляющих наибольший удельный вес по оборотам и остаткам задолженности на конец периода. Кроме того, изучение динамики расчетов с конкретными контрагентами позволяет выявить нетипичные «скачки», что требует более детального рассмотрения для выявления причин таких изменений.
При выполнении аудиторской процедуры пересчета аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.
2.2 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Вопросам методики аудита расчетов с покупателями и заказчиками посвящено много экономической литературы, что объясняется важностью и актуальностью вопросов отражения в учете расчетов по внешним операциям.
Рассмотрим некоторые методики аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Так, по мнению С. П. Горячих, выделяет следующие циклы в расчетах с покупателями и заказчиками:
- формирование себестоимости продукции;
- операции по продаже продукции;
- расчеты с бюджетом по НДС;
- сверка итогов.
Цикл формирования расходов по операциям реализации включает в себя проверку состава затрат, включенных в себестоимость, на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения.
Кроме того, проверка расходов на продажу включает в себя изучение контрактов для оценки выбранного базиса поставки (момент перехода рисков гибели товара, права собственности), способ доставки товара и порядок оплаты расходов на доставку. Для этого необходимо провести проверку состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения, соответствия указанному в контракте базису поставки.
Цикл формирования доходов по операциям реализации включает в себя проверку отражения отгрузки продукции (работ, услуг), а именно: изучение договоров для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг) и проверку правильности отражения операций реализации на счетах бухгалтерского учета. К циклу формирования доходов по операциям реализации также относятся процедуры проверки своевременности и обоснованности отражения выручки в бухгалтерском учете, а также проверку и пересчет сумм выручки и дебиторской задолженности согласно договорам и первичным учетным документам.
Цикл расчетов с бюджетом включает проверку правильности отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, а также правильность расчета сумм НДС в зависимости от особенностей проводимых операций.
Цикл сверки итогов подразумевает проверку тождественности данных учетных регистров и их отражения в бухгалтерской отчетности.
На данном этапе предполагается провести сверку данных первичных документов с данными аналитических регистров, сверку данных аналитических и синтетических регистров, а также проверку правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности. Кроме того, на данном этапе проводится проверка подтверждения сумм задолженности актами сверок с контрагентами и оценка необходимости формирования резерва по сомнительным долгам, проверка правильности его формирования и обоснованность списания просроченной задолженности [22, с.27].
Данная методика, на мой взгляд, носит несколько урезанный характер, так как не раскрывает предпосылки формирования бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная методика включает в себя проверку формирования себестоимости, что, на мой взгляд, не совсем корректно.
Е.И. Ширкина выделяет следующие задачи проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:
1. Проверка состояния учета и контроля за расчетами с покупателями и заказчиками. Данная задача включает следующие вопросы по программе проверки:
1.1 наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям;
1.2 документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения;
1.3 выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;
1.4 соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2. Проверка полноты правильности расчетов с покупателями и заказчиками. Эта задача включает следующие подзадачи:
2.1 наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги;
2.2 соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;
2.3 полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах;
2.4 обоснованность и правильность отражения авансов;
2.5 своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;
2.6 проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей.
3. Обобщение результатов аудита. К этой задаче относятся процедуры:
3.1. оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;
3.2 оценка значимости выявленных ошибок, их влияние на достоверность отчетности [29, с.45].
Как мы видим, этот подход несколько отличается от первого. Вторая методика включает в себя изучение влияния расчетов на платежеспособность организации и включает в себя большее количество подзадач, в отличие от первой. Отметим также, что вторая методика, так же как и первая, не включает в себя предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим методику аудита расчетов с покупателями и заказчиками, предложенную Сафоновой М.Ф. Сафонова М.Ф. предлагает проводить аудит в соответствии с предпосылками подготовки финансовой отчетности. Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками в данном случае имеет вид:
1. В соответствии с предпосылкой Существование/Права аудитор должен убедиться, что имеется законное право на получение денежных средств или обязанность по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с заключенными договорам. В рамках этой задачи аудитору необходимо проанализировать договоры и первичные учетные документы по проведенным в проверяемом периоде сделкам.
2. В соответствии с предпосылкой Полнота аудитору необходимо убедиться в том, что вся дебиторская задолженность отражена в отчетности в полном объеме.
3. В соответствии с предпосылкой Оценка аудитор должен убедиться, что вся дебиторская задолженность оценена в отчетности правильно в соответствии с условиями договора.
4. В соответствии с предпосылкой Точность аудитор должен убедиться, что вся дебиторская задолженность отражена в отчетности в арифметически правильных суммах.
5. В соответствии с предпосылкой Представление аудитору необходимо убедиться, что вся информация в отношении дебиторской задолженности правильно раскрыта в отчетности [27, с.16].
Данная методика увязана с предпосылками подготовки финансовой отчетности, но не раскрывает подробно всех подзадач, которые необходимо решить для достижения цели.
Таким образом, на основании изученных нормативных актов, регулирующих проведение и учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также стандартов по аудиту, разработаем методику проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
Прежде всего, необходимо оценить аудиторские риски.
Сформулируем основные аудиторские риски, актуальные для аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
1. Существует риск того, что не вся дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерской отчетности, реально существует.
2. Существует риск того, что не на всю дебиторскую задолженность, отраженную в бухгалтерской отчетности, у аудируемого лица имеются права требования.
3. Существует риск того, что не вся дебиторская задолженность, на которую у аудируемого лица имеются права требования, отражена в бухгалтерской отчетности.
4. Существует риск того, что ненадлежащим образом и в несоответствующем отчетном периоде отражены суммы и/или другие данные, имеющие отношение к отраженным операциям и/или событиям, связанным с дебиторской задолженностью.
5. Существует риск того, что дебиторская задолженность отражена по ненадлежащей стоимости и корректировки, вытекающие из ее оценки и классификации, отражены неправильно.
6. Существует риск неполного и/или ненадлежащего раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской задолженности, необходимой в соответствии с законодательством РФ
Таким образом, при составлении программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо учитывать перечисленные выше риски.
Рассмотрим основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при аудите расчетов с покупателями и заказчиками:
- тесты должны быть разработаны таким образом, чтобы обеспечивать ответное реагирование на оцененный уровень риска;
- когда подход к значимым рискам состоит только в проведении проверки по существу, то процедуры проверки по существу должны быть представлены детальными тестами или комбинацией детальных тестов и аналитических процедур;
- процедуры по существу могут включать в себя запросы о внешних подтверждениях;
- когда процедуры проверки по существу выполняются на промежуточную дату, необходимо провести дальнейшие процедуры проверки по существу или проверку по существу в сочетании с тестированием эффективности контрольных действий для того , чтобы покрыть оставшийся период таким образом, чтобы создать разумную основу для распространения аудиторских выводов на период после промежуточной проверки и до конца отчетного периода;
- в ответ на риск недобросовестных действий необходимо внести элемент непредсказуемости в характер, сроки и объемы аудиторских процедур.
- если в ответ на рекомендации аудитора руководство исправило выявленные аудитором искажения, необходимо провести дополнительные процедуры. подтверждающие, что искажение было исправлено.
При разработке и выполнении аналитических процедур необходимо:
- оценить надежность данных, на основании которых разработаны ожидаемые значения учетных данных или коэффициентов, принимая во внимание источник, сравнимость, а также природу и надлежащий характер доступной информации и средства контроля в отношении ее подготовки;
- разработать ожидаемые значения учетных данных или коэффициентов, и оценить, являются ли эти значения достаточно точными для выявления искажения, которое, взятое само по себе или в совокупности с др. искажениями, может вызвать существенное искажение финансовой отчетности;
- определить величину разницы между ожидаемыми значениями учетных данных или коэффициентов и фактическими учетными данными, которая является приемлемой и не требует дальнейшего рассмотрения.
Если аналитические процедуры выявляют зависимости, которые не соответствуют другой доступной информации или отличаются от ожидаемых значений на существенную величину, аудитор должен рассмотреть данные несоответствия путем:
- направления запросов руководству и получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении полученных ответов руководства; и
- выполнения иных аудиторских процедур, которые могут оказаться необходимыми в данных обстоятельствах.
Таким образом, мы рассмотрели основные моменты, на которые аудитору необходимо обратить внимание при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Программу аудита расчетов с покупателями и заказчиками представим в таблице
Таблица 1 Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками
|
№№ |
Тесты, представленные во взаимосвязи с предпосылками подготовки финансовой отчетности |
|
|
1. |
Аналитические процедуры |
|
|
1.1. |
Изучить принятые методы учетной политики предприятия в части учета дебиторской задолженности. Выявить наличие изменений в УП и проверить, что данные изменения отражены в отчетности в соответствии с требованиями пп.14-16 ПБУ 1/2008. |
|
|
1.2. |
Изучить существующую в отчетном периоде систему организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету операций, связанных с безналичными расчетами как в рублях, так и в иностранной валюте (банковские счета) (ответственные лица за совершение операций и составление первичных документов, документооборот, порядок построения и ведения бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, корреспонденция счетов, применяемые регистры аналитического и синтетического бухгалтерского учета, порядок их составления, ведения, подписания), порядок архивирования и сдачи в архив, а также хранения первичных оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета и т.д.). |
|
|
1.3. |
Исходя из данных отчетности по дебиторской задолженности (в разрезе долгосрочной и краткосрочной задолженности), сформировать остатки на конец отчетного периода в разрезе контрагентов (договоров) и обороты по соответствующим счетам учета за отчетный период для выбора совокупности проверки и элементов выборки. Полученные данные представить в виде таблицы. |
|
|
1.4. |
Сформировать выборку исходя из значимых остатков на конец отчетного периода независимо от наличия/отсутствия оборотов, а также исходя из значимых оборотов независимо от наличия/отсутствия остатков на конец отчетного периода. Общий объем элементов выборки должен соответствовать условиям, установленным стратегией аудита и планом проверки, выработанными руководителем проверки. |
|
|
2. |
Наличие/Существование/Права/Оценка |
|
|
2.1 |
Убедиться, что учтенные в составе дебиторской задолженности объекты учета соответствуют критериям для данных объектов учета, установленным РПБУ и учетной политикой организации. |
|
|
2.2 |
Убедиться, что предприятием проводится инвентаризация в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством.Убедиться в том, что результаты инвентаризации оформлены использованием унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88.Убедиться в том, что выявленные в результате проведения инвентаризации излишки и недостачи отражены в бухгалтерском учете и отчетности (п.5 ст.8, п.3 ст.12 ФЗ № 129_ФЗ, п.28 приказа № 34н) в качестве прочих доходов/расходов (п.8 ПБУ 9/99, п.12 ПБУ 10/99). |
|
|
2.3 |
Согласно выборке организовать силами аудируемого лица и проконтролировать процесс отправки аудируемым лицом в адрес предприятий-дебиторов запросов о подтверждении сумм дебиторской задолженности (при этом в запросах должны быть указаны суммы, отраженные в бухгалтерской отчетности аудируемого лица), а также проконтролировать, чтобы в запросах содержалось требование направлять ответы непосредственно аудитору. Полученные подтверждения сверить с данными бухгалтерского учета. |
|
|
2.4 |
Согласно выборке запросить акты сверок с контрагентами. Данные актов сверок с контрагентами сверить с данными бухгалтерского учета. В случае расхождения необходимо выяснить причину и задокументировать результаты. |
|
|
2.5 |
Согласно выборке для тех контрагентов, по которым не получены ответы на запросы или акты сверки, убедиться, что право требования в адрес дебиторов подтверждено документально и записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных документов, своевременно и в правильной оценке. |
|
|
2.6 |
Убедиться, что списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражена на забалансовых счетах |
|
|
3. |
Полнота/Точность |
|
|
3.1 |
Убедиться, что в составе операций по учету дебиторской задолженности отражены операции, произошедшие в течение отчетного периода. Изучить операции по дебиторской задолженности отчетного периода на предмет их отнесения к предыдущему отчетному периоду и операции после отчетной даты - на предмет их отнесения к отчетному периоду. |
|
|
3.2 |
Убедиться, что данные по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, отраженные в бухгалтерской отчетности, соответствуют данным, отраженным в бухгалтерском учете. |
|
|
3.3. |
Убедиться, что в составе дебиторской задолженности отсутствует задолженность нереальная для взыскания и с истекшим сроком исковой давности. В случае выявления такой задолженности необходимо довести данные факты до руководства аудируемого лица для принятия соответствующего решения. |
|
|
3.4 |
Проверить наличие в составе дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же контрагента. В том случае, если имеются встречные однородные требования узнать и оценить, причину, по которой данная задолженность не сворачивается в одностороннем порядке. |
|
|
4 |
Оценочные значения |
|
|
4.1 |
Укажите, какие оценочные значения применялись в организации по данному разделу отчетности, а именно:· Резерв по сомнительным долгам;· Другие. |
|
|
4А.2 |
Укажите по каждому оценочному значению следующее:· были ли они сформированы в соответствии с требованиями законодательства РФ по бухгалтерскому учету и УП;· имели ли место искажения оценочных значений;· соответствует ли раскрытие в бухгалтерской отчетности оценочного значения требованиям РПБУ. |
|
|
5. |
Представление |
|
|
5.1. |
Произвести проверку входящих остатков в отчетности.Проведение проверки входящих остатков осуществляется при аудите 1 года в соответствии со стратегией аудита, выработанной руководителем проверки. |
|
|
5.2. |
Сравнить конечные остатки по дебиторской задолженности (в разрезе краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности) баланса за предыдущие годы с входящими остатками баланса отчетного периода. Произвести аналогичные сравнения данных аналитического учета. |
|
|
5.3. |
Сверить данные по дебиторской задолженности (в разрезе краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности), отраженной в отчетности с бухгалтерским учетом и с аналитическими данными.Убедиться, что дебиторская задолженность верно отражена в балансе, в т.ч долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. (п. 19 ПБУ 4/99) |
|
|
5.4. |
Убедиться в том, что аналогичные данные по дебиторской задолженности (в разрезе краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности) баланса и приложений к нему соответствуют друг другу. При выявлении расхождений выяснить причины. |
|
|
5.5. |
Убедиться, что данные по дебиторской задолженности отражены в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. |
|
|
5.6. |
Убедиться, что данные по созданному резерву по сомнительным долгам отражены в отчетности (Приказ № 66н). |
|
|
5.7. |
Проверить правильность обеспечения сопоставимости данных в отчетности. (п. 10, 33 ПБУ 4/99). Если данные несопоставимы, то необходимо данные за предыдущие годы привести в соответствие с данными за отчетный год (п.10,33 ПБУ 4/99). Изменение входящих остатков требует соответствующего раскрытия в пояснительной записке. |
|
|
5.8. |
Проверить полноту раскрытия информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.27 ПБУ 4/99: |
|
|
5.9. |
Убедиться, что в пояснительной записке раскрыта (при условии распространения на организацию требований раскрытия информации по сегментам в соответствии с п. 2 ПБУ 12/2010 и наличия сегментов у организации ) информация о по выручке: при наличии покупателей (заказчиков), выручка от продаж которых составляет свыше 10% от выручки от продаж организации - общая величина выручки от продаж такому покупателю (п.31б)-в) ПБУ 12/2010) и наименование сегмента, к которому относится данная выручка |
Заключение
Итак, мы рассмотрели основные особенности аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Экономические субъекты являются открытыми системами, наделенными внешними связями, посредством которых осуществляется их взаимодействие с внешней средой, поэтому результат деятельности любой организации определяется не только эффективностью ее работы, но и финансово-хозяйственной деятельностью контрагентов. Несвоевременная оплата продукции покупателями порождает финансовые затруднения у организаций, ведет к образованию дебиторской задолженности, которая сокращает финансовые возможности хозяйствующего субъекта, оборачиваемость капитала и может стать причиной низкой результативности его работы.
Существуют различные формы осуществления расчетов с покупателями и заказчиками, кроме того договорами могут быть предусмотрены различные условия проведения сделок (момент перехода рисков, права собственности и и.д.), все эти особенности могут оказывать влияние на особенности отражения расчетов с покупателями и заказчиками в учете.
Правовое регулирование расчетов с покупателями заказчиками довольно сложный процесс, который подразумевает знание различных видов законодательных документов и нормативных актов: кодексов, законов, писем, положений, указов.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками также имеет свои особенности, и регулируется различными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Цель аудита дебиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.
Под уверенностью понимается убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями (п. 7 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 24). Для обеспечения подобной уверенности аудитор должен оценить доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и сделать выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности являются утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета (п. 4 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД) № 7/2011 «Аудиторские доказательства»).
Аудитор должен рассматривать предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, а также достаточно подробного представления и раскрытия данных для оценки рисков существенного искажения информации, разработки и проведения дальнейших аудиторских процедур
Теоретические и методические основы проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками нуждаются в развитии и совершенствовании. В данной работе описано значение проверки расчетов с покупателями и заказчиками,
В данной работе описано несколько методик проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками и разработана своя программа аудита с учетом предпосылок подготовки финансовой отчетности, а также определены основные зоны риска, выявляемые при проверке расчетов с покупателями и заказчиками.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696: в ред. от 22.12.2011 г. // СПС «КонсультантПлюс».
8. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой отчетности) и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010): федер. стандарт аудиторской деятельности : утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н // СПС «КонсультантПлюс».
9. Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010): федер. стандарт аудиторской деятельности : утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н // СПС «КонсультантПлюс».
10. Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010): федер. стандарт аудиторской деятельности: утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н // СПС «КонсультантПлюс».
11. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010): федер. стандарт аудиторской деятельности: утв. Приказом Минфина РФ от 20.02.2010 г. № 16н // СПС «КонсультантПлюс».
12. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010): федер. стандарт аудиторской деятельности : утв. Приказом Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 90н: в ред. 16.08.2011 г. // СПС «КонсультантПлюс».
13. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010): федер. стандарт аудиторской деятельности : утв. Приказом Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 90н: в ред. 16.08.2011 г. // СПС «КонсультантПлюс».
14. Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011): федер. стандарт аудиторской деятельности : утв. Приказом Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 99н. // СПС «КонсультантПлюс».
15. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011): федер. стандарт аудиторской деятельности : утв. Приказом Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 99н. // СПС «КонсультантПлюс».
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками в ООО "Росметалл". Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.
дипломная работа [101,3 K], добавлен 31.07.2010Договор как основа расчетов с покупателями. Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками. Методика проведения аудита расчетов. Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ дебиторской задолженности.
дипломная работа [2,1 M], добавлен 22.06.2012Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора и способа оплаты. Анализ основных показателей дебиторской задолженности и аудит расчетов в ООО "СДС".
дипломная работа [239,5 K], добавлен 09.11.2012Источники сбора аудиторских доказательств. Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с заказчиками.
курсовая работа [52,8 K], добавлен 22.10.2014Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и учетной политики ООО "Терминал", особенности ведения учета с покупателями и заказчиками на предприятии.
курсовая работа [25,6 K], добавлен 22.11.2010Нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками. Порядок и принципы учета расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности организации бухгалтерского учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля".
дипломная работа [326,8 K], добавлен 16.12.2010Содержание учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
курсовая работа [90,7 K], добавлен 26.02.2009Понятие, виды, нормативное регулирование и аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Отражение в учетной политике, бухгалтерской и финансовой отчетности ООО "Агма-М" расчетов с заказчиками. Проведение аудита расчетов с заказчиками на предприятии.
дипломная работа [97,4 K], добавлен 14.05.2011Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, его задачи и нормативно-правовое регулирование. Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Ведение учета на ОАО "Борский стекольный завод".
курсовая работа [449,5 K], добавлен 16.04.2009Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия. Учетная политика и оценка деятельности ООО "ПолиграфПанорама". Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.
курсовая работа [133,7 K], добавлен 09.06.2014
