Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ»
• 1.1 Синтетический и аналитический учет денежных средств
• 1.2 Оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств
• в ООО «УЖЭК «Ключ»
• 2. Аудиторская проверка учета денежных средств
• 2.1 Планирование аудиторской проверки
• 2.2 Аудиторские процедуры
• 3. Анализ денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ»
• 3.1 Методические аспекты проведения анализа денежных средств
• 3.2 Анализ движения денежных средств предприятия
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Денежные средства играют важнейшую роль среди активов предприятия, участвующих в их хозяйственной деятельности. Денежные средства как особый товар на рынке играют роль всеобщего эквивалента во всех взаимоотношениях. Они представляют собой самые быстрые ликвидные активы предприятия.

Велика роль денежных средств в обществе, так как выполняет функции средства платежа, стоимостного измерителя, средства обращения и средства накопления.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств, строгое соблюдение установленных правил ведения банковских операций, а также правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета требует ведения бухгалтерского учета денежных средств.

Объект исследования настоящей выпускной квалификационной работой являются денежные средства предприятия.

Предметом исследования является хозяйственная деятельность ООО «УЖЭК «Ключ».

Целью настоящего исследования является разработка мер, направленных на повышение качества учета денежных средств и управления ими.

Поставленная цель потребовала решения ряда задач:

- изложить порядок синтетического и аналитического учета безналичных расчетов;

- оценить действующий порядок учета денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ»;

- провести аудит учет денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ»;

- исследовать методические аспекты проведения анализа денежных средств;

- проанализировать движение денежных средств ООО «УЖЭК «Ключ».

При написании выпускной квалификационной работы были использованы учебные и методические работы, публикации периодической печати, законодательные и нормативные акты, ресурсы сети Internet, материалы ООО «УЖЭК «Ключ».

1. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ»

1.1 Синтетический и аналитический учет денежных средств

аудиторский проверка учет денежный

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [29, с. 42].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Основой денежных расчетов предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Таким образом, деньги следует рассматривать как особый актив, безусловно, и свободно принимаемый в оплату всех товаров и услуг. Данное определение позволяет включать в понятие денег не только бумажные купюры и монеты, которые мы используем ежедневно, но и все другие их формы.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются следующие [34, c. 188]:

- систематический контроль, за состоянием и движением денежных средств;

- контроль за своевременной сдачей денежных средств в банк;

- недопущение наличия сверхлимитного остатка денежных средств в кассе;

- контроль за целевым использованием денежных средств;

- своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств;

- организация материальной ответственности за денежные средства и систематический контроль, за деятельностью материально - ответственных лиц;

- систематический контроль, за полнотой денежных средств и недопущением их присвоения или разбазаривания. Для этого необходимо в пределах и сроках, установленных законодательством проведение инвентаризации (как правило, раз в месяц) денежных средств и другие.

В понятиях современного бухгалтерского учета касса - это обобщенное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту [22, с. 54].

Схема документооборота движения наличных денежных средств приведена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Документальное оформление кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса» [19]. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 учитываются денежные средства в кассе организации; на субсчете 2 - наличие и движение денежных средств в кассах отделов, секций магазинов. Он открывается организациям при необходимости. На субсчете 3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Поступление денежных средств в кассу отражается на основании кассового отчета по дебету счета 50, а выбытие денежных средств по кредиту этого счета (таблица 1.1) [16].

Таблица 1.1 - Учет поступления денежных средств в кассу

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выручка торговых организаций за реализованные товары	50 «Касса»	90 «Продажи»
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»
Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса, выданного подотчетным лицам	50 «Касса»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Поступление денежных средств в кассу со специальных счетов в банках	50 «Касса»	55 «Специальные счета в банках»
Отражена выручка оптовых организаций от реализации товаров за наличный расчет в пределах установленных лимитов	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступление платежей от прочих дебиторов	50 «Касса»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступление платежей в погашение материального ущерба	50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Возмещения поставщикам сумм недостачи, недопоставки товаров	50 «Касса»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков	50 «Касса»	66,67
Выявлены излишки в кассе	50 «Касса»	91
Поступление арендной платы, полученной наличными в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам	50 «Касса»	98

Порядок учета выбытия денежных средств из кассы приведен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Учет выбытия денежных средств из кассы

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сданы денежные средства на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	50 «Касса»
Сдана выручка в банк через инкассатора	57 «Переводы в пути»	50 «Касса»
Выдано работникам подотчет	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»
Выдана работникам заработная плата	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
Выданы работникам займы	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям	50 «Касса»
Приобретены за наличный расчет товарно-материальные ценности	10 «Материалы», 41 «Товары»	50 «Касса»
Произведены расходы, относящиеся к будущим периодам	97 «Расходы будущих периодов»	50 «Касса»
Оплата поставщикам в пределах установленных лимитов	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Выплата дивидендов учредителям	75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»	50 «Касса»
Произведена оплата наличными кредиторам	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	50 «Касса»
Выявлена недостача наличных денег при инвентаризации кассы	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	50 «Касса»
Списание денежных средств в кассе в связи с чрезвычайными обстоятельствами	91 «Прочие доходы и расходы»	50 «Касса»

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.).

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся: путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте» [16].

Таким образом, денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций [11].

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (cт. 118 [2]).

После предоставления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Расчетный счет предназначен для хранения свободных денежных средств и ведения расчетов. Основная доля расчетов производится в безналичной форме. Однако на расчетный счет могут зачисляться и наличные деньги (по объявлению на взнос наличными, препроводительной ведомости и т.д.) или с него выдаваться деньги. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков. По денежному чеку деньги выплачиваются только тому лицу, которое в нем указано.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется на одноименном активном счете 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а выбытие по кредиту этого счета (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Учет поступления денежных средств на расчетный счет

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	50 «Касса»
Зачислены деньги с другого расчетного счета	51 «Расчетный счет»	51»Расчетный счет»
Возвращены поставщиками ранее выданные авансы	51 «Расчетный счет»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Зачислена выручка торговых организаций, сданная в банк через инкассатора	51 «Расчетный счет»	57 «Переводы в пути»
Зачислены денежные средства со специальных счетов банков.	51 «Расчетный счет»	55 «Специальные счета в банках»
Получены авансы от покупателей	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступили средства, возмещаемые в связи с переплатой внебюджетной и бюджетных налогов и сборов	51 «Расчетный счет»	68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	51 «Расчетный счет»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Поступили платежи от работников организации в погашение полученных ими займов	51 «Расчетный счет»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Внесены денежные средства в счет вклада в уставный капитал	51 «Расчетный счет»	75 «Расчеты с учредителями»
Зачислены платежи от прочих дебиторов	51 «Расчетный счет»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Получены штрафы, пени, неустойки или суммы дебиторской задолженности, ранее списанной на убытки	51 «Расчетный счет»	91 «Прочие доходы и расходы»
Поступили суммы арендной платы и за другие услуги, полученные в счет будущих периодов	51 «Расчетный счет»	98 «Доходы будущих периодов»

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855 [1]).

Порядок учета списания средств со счета приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Порядок учета списания средств расчетного счета

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	60 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
Перечислены платежи в бюджет органам социального страхования и обеспечения	68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхо-ванию и обеспечению»	51 «Расчетный счет»
Перечислена заработная плата работников на их личные счета в банк	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетный счет»
Отнесены на издержки обращения расходы текущего месяца, перечисленные с расчетного счета транспортным организациям за перевозку товаров, за коммунальные услуги и др.	44 «Расходы на продажу»	51 «Расчетный счет»
Перечислены деньги разным кредиторам	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
Перечислены денежные средства в погашение кредитов	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетный счет»
	Дебет	Кредит
Уплачены штрафы, пени за нарушение договорных обязательств	91 «Прочие доходы и расходы»	51 «Расчетный счет»
Произведена выплата денег в кассу	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»
Выкуплены собственные акции у акционеров	81 «Собственные акции»	51 «Расчетный счет»

Синтетический учет денежных средств по расчетному счету осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале- ордере №2 по счету 51 «Расчетный счет» с дебетовой ведомостью к нему. В этом регистре могут подсчитываться обороты за день и определяться сальдо на конец дня. Эти суммы должны соответствовать оборотам и сальдо, отраженным в выписке банка. Аналитический учет по счету «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Таким образом, денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Бухгалтерский учет денежных средств ведется в разрезе наличных и безналичных расчетов с использованием счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

1.2 Оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств
в ООО «УЖЭК «Ключ»

Основными и приоритетными целями создания и деятельности ООО Управляющей жилищно-эксплуатационной компании «Ключ» являются организация рентабельной работы в сфере управления жилищным фондом, обеспечения его технической эксплуатации (содержания), ремонта, оказание коммунальных услуг, создание безопасного и комфортного условия проживания, а также оказание иных услуг (выполнения работ), связанных со строительством, вводом в эксплуатацию, содержанием, эксплуатацией, ремонтом жилищного фонда, включая объекты инженерной и социальной инфраструктуры, приобретением, отчуждением жилых, нежилых помещений и получение прибыли.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером на основании Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8] и другими нормативными (инструктивными) документами с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Штат бухгалтерии состоит из двух человек: главный бухгалтер, двух кассиров и бухгалтера по коммунальным платежам.

Все способы и методы учета имущества и обязательств изложены в учетной политике предприятия (приложение А). Положения учетной политики в целях бухгалтерского учета в отношении всего имущества и всех обязательств предприятия достаточно подробно описаны, показана методика расчета необходимых показателей.

В качестве приложения к учетной политике утвержден рабочий план счетов (приложение Б).

Документооборот осуществляется в соответствии с графиком, утвержденным приказом по Обществу (приложение В). График документооборота содержит данные не только о наименованиях документов, сроках их сдачи, но и ответственных за их оформление. Это позволяет контролировать своевременной их оформление и в случае выявления ошибок установить ответственного лица.

Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно и подписываются лицами, в обязанности которых входит составление регистров в соответствии с их должностными инструкциями и/или письменным распоряжением.

Предприятие ведет учет с применением компьютерной технологии обработки учетной информации и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

При организации бухгалтерского учета бухгалтерия ООО «УЖЭК «Ключ» руководствуется:

- Рекомендациями по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья [14] в части не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;

- действующим Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ);

Просмотр внутренних приказов, изданных на предприятии, показал, что с кассиром предприятия не заключен договор о полной материальной ответственности.

В соответствии с положениями ТК РФ договоры о материальной ответственности могут заключаться только с работниками, то есть на основании трудовых отношений. Согласно Письму Роструда №1746-6-1 [18] в настоящее время письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены Перечнем, утвержденным Постановлением Минтруда Российской Федерации [12]. Названный перечень должностей и работ является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии с Постановлением №85 договоры о полной материальной ответственности заключаются с кассирами, контролерами, кассирами-контролерами.

Таким образом, отсутствие договора о полной материальной ответственности влечет к тому, что ответственность за сохранность денежных средств в кассе ООО «УЖЭК «Ключ» не возложена на кассира.

В бухгалтерском учёте предприятия ЖКХ можно выделить следующие потоки поступающих денежных средств:

- выручка;

- целевое финансирование, в том числе:

а) поступления на счета предприятия ЖКХ средств, предназначенных для перечисления организациям коммунального хозяйства;

б) средства (в том числе в виде материалов и основных средств), выделяемые органами государственной власти на проведения целевых программ в сфере ЖКХ;

в) средств, выделяемых из бюджетов различных уровней в форме субсидий и субвенций на финансирование определенных расходов (доли расходов) и т. д.;

- средства, выделяемые собственником (ами) предприятий ЖКХ;

На счетах ООО «УЖЭК «Ключ» аккумулируются средства жильцов, часть из которых является выручкой для ООО «УЖЭК «Ключ», а часть - нет. В соответствии с Федеральным законом №189 [6] граждане и юридические лица обязаны своевременно производить оплату жилья и коммунальных услуг. Согласно ст. 15 Закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики» оплата жилья включает в себя:

- плату за содержание жилья;

- плату за ремонт жилья;

- плату за наем жилого помещения для нанимателя жилого помещения.

ООО «УЖЭК «Ключ» использует как традиционный способ приема платы за жилое помещение и коммунальные услуги - в кассу исполнителя услуг, также через операционные кассы банков. Если у плательщика - физического лица есть банковский счет, то он может дать поручение своему банку перечислять денежные средства на счет исполнителя.

Внесение на расчетный счет неизрасходованного остатка средств осуществляется кассиром ООО «УЖЭК «Ключ» в случае, если данная сумма превышает лимит кассы, установленный банком. Лимит кассы для ООО «УЖЭК «Ключ» установлен 85000 руб.

Плата за содержание жилья включает в себя услуги по содержанию общего имущества жилого дома (в том числе подвала, чердака, подъезда, крыши) и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома. Плата за ремонт жилья включает в себя плату за текущий ремонт общего имущества жилого дома в соответствии с установленным Правительством РФ перечнем связанных с таким ремонтом работ. Плата за содержание и ремонт жилья в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [10], для ООО «УЖЭК «Ключ» является выручкой от реализации продукции, работ, услуг.

Бухгалтерский учёт оплаты жилья на предприятии ведётся в соответствии с Письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» № 118 [15] Кроме того, бухгалтерский учёт оплаты жилья разъяснён письмом Минфина РФ № 04-05-11/4 [16].

В соответствии с рекомендациями Минфина РФ плата за содержание и ремонт жилищного фонда, при её начислении учитывается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов. Платежи населения за наем жилья учитываются обособленно от доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 86 «Целевое финансирование».

Средства, предназначенные для перечисления предприятиям коммунального хозяйства, собираемые предприятием ЖКХ, учитываются на счетах бухгалтерского учёта аналогично платы за наём жилья [16]. Данные средства не являются доходом ООО «УЖЭК «Ключ», так как не увеличивают экономические выгоды предприятия в денежной или натуральной форме [13].

Прием денежных средств в учете предприятия ведется следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76-1 - получены денежные средства от жителей дома на основании расчетных квитанций.

Дебет 51 Кредит 76-3 - получены денежные средства от органов соцзащиты на компенсацию коммунальных платежей.

Достаточно сложным моментом при учёте платы за коммунальные услуги является положительная разница в тарифах, то есть, фактически производитель тепла отпускает тепло по тарифам, утверждённым Региональной энергетической комиссией, а ООО «УЖЭК «Ключ» взимает с населения плату по тарифам, утверждённым администрацией города. В данном случае разница в тарифах является выручкой от посреднической деятельности, поэтому бухгалтер предприятия исчисляет с неё НДС и налог на прибыль. Это обусловлено тем, что увеличение экономической выгоды для предприятия ЖКХ.

При участии ООО «УЖЭК «Ключ» различного рода целевых программах, поступление активов в виде денежных средств оформляется следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76 - поступление денежных средств на счет ООО «УЖЭК «Ключ».

Для учета денежных средств от населения открыто два расчетных счета

- СБ № 6979: используется для поступления от населения, расчетов с подрядчиками за текущее содержание и текущий ремонт общего имущества жилого фонда;

- ОАО «Уралсиб»: используется для сбора и расчетов только за выполненные работы по капитальному ремонту.

Списание средств с расчетного счета ООО «УЖЭК «Ключ» производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

Движение средств на счете ООО «УЖЭК «Ключ» оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления на взнос наличными, платежные поручения, чеки, пластиковые карточки.

В случае, если ООО «УЖЭК «Ключ» необходимо оплатить материальные ценности (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или осуществить другой платеж, бухгалтерия предприятия оформляет и представляет в обслуживающий банк платежное поручение, составленное по установленной форме. На его основании банк списывает денежные средства с расчетного счета ООО «УЖЭК «Ключ» и перечисляет их на счет организации, указанной в поручении.

Платежное поручение составляется в 2 экземплярах:

- первый экземпляр банк возвращает ООО «УЖЭК «Ключ». Этот экземпляр хранится в организации 5 лет;

- второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет ООО «УЖЭК «Ключ».

Регистром аналитического учета по расчетному счету ООО «УЖЭК «Ключ» является выписка банка. На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, главный бухгалтер проставляет коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет». Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проведения проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

ООО «УЖЭК «Ключ» использует программу 1С: Учет в управляющих компаниях ЖКХ, ТСЖ и ЖСК, которая позволяет отражать операции по регистрации оплаты за коммунальные услуги. При этом бухгалтер выбирает, каким образом поступили денежные средства: перечислением на банковский счет или наличными через кассу.

При приеме оплаты автоматически производится расщепление платежей по услугам и месяцам начисления. ООО «УЖЭК «Ключ» использует различные варианты распределения оплат по услугам:

- в первую очередь оплачиваются текущие начисления по услугам, затем долги по услугам за предыдущие месяцы;

- производится пропорциональное распределение оплаты между задолженностью по услугам за предыдущие месяцы и начислениями за текущий месяц.

При приеме аванса имеется возможность распределять оплату между всеми действующими услугами лицевого счета поровну или поделить сумму оплаты между действующими услугами пропорционально начислениям за указанное количество прошлых месяцев.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера. Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера. Все движения денежных средств отражаются в кассовой книге. Все движения (поступление) денежных средств отражаются в ведомости по счету 50, выбытие - в журнале-ордере по счету 50.

В налоговом учёте активы, полученные в рамках целевого финансирования, если они получены из бюджета, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Поступление активов в рамках целевого финансирования не облагается НДС, так как отсутствует объект налогообложения.

При получении в качестве целевого финансирования денежных средств, руководство ООО «УЖЭК «Ключ» направляет данные средства на приобретение различных материальных запасов или объектов основных средств. А так как главой 21 Налогового кодекса РФ не предусматривается зависимость права на вычет НДС от источника поступления денежных средств, то предприятие подает документы на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщику данных ценностей. А если ООО «УЖЭК «Ключ» приобретает на эти деньги объект основных средств, то имущество, приобретённое за счёт средств целевого финансирования, не подлежит амортизации на основании п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Следовательно, расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (согласно мнению Минфина РФ).

Учет средств, выделяемых собственником предприятия ЖКХ сверх уставного капитала производится в следующем порядке [19]:

Дебет 51 Кредит 75 - отражено поступление активов;

Дебет 75 Кредит 84 - отражено увеличение нераспределённой прибыли на сумму поступивших активов.

Активы, поступившие от собственника предприятия ЖКХ, не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Учёт разницы между экономически обоснованными ценами и тарифами (далее - разница) на услуги предприятии, утверждёнными для населения, ведётся в следующем порядке:

Дебет 76 Кредит 86 - начислена сумма разницы;

Дебет 51 Кредит 76 - поступила сумма разницы;

Дебет 86 Кредит 91 - разница признана в качестве внереализационного дохода (если все затраты на данный момент произведены и предприятие получило убыток (иначе через 98 счёт)).

Списание средств с расчетного счета ООО «УЖЭК «Ключ» осуществляется на такие выплаты как:

- оплата счетов поставщиков;

- оплата налогов и страховых взносов;

- выплата заработной платы;

- хозяйственные расходы.

На основе заключенных договоров с поставщиками на поставку сырья, материалов (работ, услуг) и счета-фактуры главный бухгалтер согласия директора ООО «УЖЭК «Ключ» формирует платежное поручение на оплату счета. В учете данная операция отражается следующим образом (таблица 1.5).

Таблица 1.5 - Учет расчетов с поставщиками

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит
Перечислен аванс поставщику в счет будущей поставки материалов	Платежное поручение	60.2	51.1
Поступили материальные ценности на предприятия согласно договору	Накладная	10.1	60.1
НДС на сумму материалов	Счет-фактура	19.3	60.1
Зачтен аванс, перечисленный ранее поставщику	Бухгалтерская справка	60.1	60.2
НДС, принятый к вычету	Бухгалтерская справка	68.2	19.3
Оплачен счет поставщика	Платежное поручение	60.1	51.1

Другой не менее важной частью учета безналичных расчетов является оплата налогов и взносов. Порядок учета данных операций в ООО «УЖЭК «Ключ» приведен в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит
Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России	Платежное поручение	69.1.1	51.1
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии	Платежное поручение	69.2.1	51.1
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии	Платежное поручение	69.2.2	51.1
Перечислены страховые взносы в ФОМС	Платежное поручение	69.3	51.1
Перечислен НДФЛ, удержанный из начисленной работникам заработной платы	Платежное поручение	68.3	51.1

Таким образом, в день начисления заработной платы бухгалтер ООО «УЖЭК «Ключ» удерживает НДФЛ из заработной платы, начисляет страховые взносы на сумму фонда оплаты труда. Рассчитанные суммы налогов перечисляются в бюджет фонды в день выплаты заработной платы, а страховые взносы во внебюджетные фонды - до 15-го числа месяца.

Другой статьей расходования денежных средств являются хозяйственные нужды предприятия (таблица 1.7).

Таблица 1.7 - Учет расходов на хозяйственные нужды

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит
Поступили с расчетного средства в кассу	Выписка банка, приходный кассовый ордер	50.1	51.1
Выданы денежные средства под отчет	Приказ директора, расходный кассовый ордер	71.1	50.1
Оприходованы материалы	Накладная	10.1	71.1
Учтен НДС по оприходованным материалам на основании счета-фактуры поставщика	Счет-фактура	19.3	71.1
Принят к вычету НДС по материалам	Бухгалтерская справка	68.2	19.3
Возвращен в кассу неизрасходованный остаток подотчетных средств	Авансовый отчет, приходный кассовый ордер	50.1	71.1
Внесен неизрасходованный остаток подотчетных средств на расчетный счет	Объявление на взнос наличными, выписка банка	51.1	50.1

Просмотр приказов, изданных руководителем ООО «УЖЭК «Ключ», показал, что на предприятии не утвержден список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды. Денежные средства подотчет могут быть выданы любому работнику. Данный факт значительно снижается контроль за движением денежных средств.

Кроме того, в учетной политике не установлен срок, на который выдаются подотчетные средства. Отсутствие такого приказа позволяет считать, что период, на который выданы подотчетные суммы, не установлен. Следовательно, выдача подотчетных сумм, отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств (или возврат их в кассу) должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня, что дополнительно усложняет работу и бухгалтерии, и подотчетных лиц.

Дальнейшее исследование показало, что на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы. Несмотря на то, что «Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [7] отменяет необходимость проведения внезапных ревизий кассы, проведение внезапных ревизий позволяет контролировать работу кассира.

Таким образом, прием платы за жилищно-коммунальные услуги предприятие организовано через свой расчетный счет в банке, через расчетно-кассовые центры банка, через отделения Сбербанка России, а также непосредственно в кассу ООО.

В целом, организация учета соответствуют действующему законодательству. Все операции по движению денег в кассе и на счете в банке оформлены первичными документами. Однако исследование показало, что контроль за движением денежных средств, их наличием и сохранностью низкий.

2. Аудиторская проверка учета денежных средств

2.1 Планирование аудиторской проверки

Целью аудита денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ» является установление соответствия применяемой методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

При планировании аудита необходимо учитывать предварительные оценки теста внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Это позволит не только оценить его возможность, но и скорректировать программу проведения проверки и аудиторские процедуры.

Таблица 2.1 - Оценка контрольной среды ООО «УЖЭК «Ключ»

Показатели	Критерии	Фактическое количество баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Высокий	8-10	9
	Средний	5-8
	Низкий	1-3
2. Наличие и функционирование службы внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	5-10	0
	Частично	1-5
	Нет	0
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	8-10	8
	Нет	0
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов	Да	8-10	0
	Нет	0
	Не всегда	3-5
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)	Да	8-10	9
	Нет	0
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)		х	26

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую контрольную среду (таблица 2.1), систему бухгалтерского учета, и отдельные средства контроля за данными объектами учета.

Таким образом, оценка контрольной среды ООО «УЖЭК «Ключ» показала, что на должности главного бухгалтера предприятия - профессионал в своей области. Однако отдела внутреннего контроля или аудит на предприятии нет. Весь контроль осуществляется главным бухгалтером. Ответственным за формирование налоговой отчетности является главный бухгалтер. На предприятии не проводился аудит.

Далее необходимо оценить уровень системы бухгалтерского учета на предприятии, результаты которого приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Оценка системы бухгалтерского учета с денежными средствами в ООО «УЖЭК «Ключ»

Показатели	Критерии	Фактическое количество баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1. Право подписи приходных и расходных кассовых ордеров только у главного бухгалтера?	Да	8-10	10
1.	Нет	0
2. Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Да	8-10	10
1.	Нет	0
1.	Не всегда	3-5
	Варианты ответов	Шкала баллов
3. Установлен ли лимит денег в кассе	Да	8-10	9
1.	Нет	0
4. Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Да	8-10	0
	Нет	0
5. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет	8-10	0
1.	Да	0
6. Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да	8-10	10
1.	Нет	0
7. Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности	Да	8-10	0
1.	Нет	0
8. Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей	Да	8-10	10
1.	Нет	0
9. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	8-10	0
1.	Нет	0
10. При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, но который они выдаются	Да	8-10	0
1.	Нет	0
11. Составляет ли кассир реестр выданных сумм	Да	8-10	10
1.	Нет	0
12. Предприятие имеет расчетный счет	Да	8-10	10
	Нет	0
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)			69

Далее проведем оценку контрольных процедур (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Оценка контрольных процедур ООО «УЖЭК «Ключ»

Показатели	Критерии	Фактическое количество баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля	Действует	5-10	0
	Отсутствует	-
2. Инвентаризационная комиссия	Утверждена руководителем и действует	1-5	4
	Отсутствует	-
3. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств	Да	1-5	0
	Нет	-
4. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы	Утверждена руководителем и действует	1-5	0
	Отсутствует	-
5. Проводились ли внезапные ревизии кассы	Да	1-5	0
	Нет	-
6. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов	Да	1-5	3
	Нет	-
9. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Да	5-10	0
	Нет	-
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)		х	7

После оценки организации внутреннего контроля операций с денежными средствами с помощью тестирования, можно сказать, что система бухгалтерского учета не вызывает доверия, о чем свидетельствуют такие факты:

- согласно приказу руководителя предприятия № 115 от 12.01.2013, на предприятии не проводились внезапные ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

- договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен.

Общая оценка системы внутреннего контроля проведена на основе определения баллов за ответы (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Оценка надежности системы внутреннего контроля, %

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %
Максимальное количество баллов	260	39
Фактическое количество баллов	102

Итоги проверки показали, что оценка контрольной среды получила 26 баллов, оценка системы учета - 69 и контрольных процедур - 7 баллов. Итого 102 балла. Так как максимальное количество баллов - 260, то доля имеющихся баллов составила 39% (102 / 260 100%).

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. Результаты присвоения баллов позволили дать оценку надежности системы внутреннего контроля (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов	x
Средняя	от 41 до 80 процентов	х
Низкая	от 11 до 40 процентов	39
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	x

Таким образом, на предприятии низкий уровень надежности системы внутреннего контроля. Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Уровень внутрихозяйственного риска рассчитан в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Определение внутрихозяйственного риска

Качественная оценка контрольного риска	Проценты Контрольного риска (КР)	Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий	10 - 0	x
Средний	50 - 11	x
Высокий	100 - 51	61

Таким образом, уровень внутрихозяйственного риска составляет 61% (100% - 39%).

Приемлемый аудиторский риск, как правило, 5%. Исходя из этого, риск необнаружения рассчитывается по формуле (2.1):

(2.1)

где РН - риск необнаружения ошибки;

АР - аудиторский риск (5%);

РСК - риск средств контроля;

ВХР - внутрихозяйственный риск.

Таким образом, вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения по счетам или группам однотипных операций в ООО «УЖЭК «Ключ», которое может быть существенным по отдельности или в совокупности, составила 21%.

С учетом выявленного риска далее спланированы соответствующие аудиторские процедуры.

Перед началом основной проверки учета денежных средств были составлены план и программа проверки.

Общий план аудита кассовых операций представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Общий план аудита учета денежных средств

Планируемые виды работ	Период проведения	Примечание
1. Инвентаризация кассы	03.10.2013
2. Аудит документооборота операций по учету операций с денежными средствами	03.10.2013-04.10.2013	При возникновении необходимости привлечение эксперта
3. Проверка ведения аналитического и синтетического учета наличных денежных средств	05.10.2013- 10.10.2013
4. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности	11.10.2013

Программа проверки (таблица 2.9) заключается в проведении проверки документального оформления операций, связанных с движением денежных средств, а также правильности составления корреспонденций на счетах и соответствия данным главной книги и бухгалтерского баланса.

Таблица 2.9 - Программа проверки учета денежных средств в

ООО «УЖЭК «Ключ»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1. Инвентаризация кассы	03.10.2013		Приказ о проведении инвентаризации, акты инвентаризации
2. Аудит документооборота операций по учету денежных средств			Приходные и расход-ные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга, платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными
2.1. Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами	03.10.2013-04.10.2013
2.2 Определение степени унификации первичных документов	03.10.2013-04.10.2013
3. Проверка ведения аналитического и синтетического учета наличных денежных средств
3.1. Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу	05.10.2013-07.10.2013		Выписки банка, журнал-ордер по счету 51, ведомость по счету 50, приходный кассовый ордер
3.1. Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами	08.10.2013- 09.10.2013		Договора, счета-факту-ры, расходные кассовые ордера, книга покупок, авансовые отчеты
3.3 Проверка соблюдения лимита по кассе	10.10.2013		Приходные и расходные кассовые ордера, журнал-ордер по счету 50 и ведомость к нему
4. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности	11.10.2013		Журналы-ордера и ведомости по счетам 50, 51, главная книга, бухгалтерский баланс

На основании разработанной программы аудита денежных средств далее были проведены аудиторские процедуры.

2.2 Аудиторские процедуры

Вначале была проведена инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе, и составлен акт инвентаризации кассы установленного образца. Инвентаризация проводилась в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Результат проверки оформлен составлением акта, который подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Результаты ревизии кассы не выявили нарушений.

На следующем этапе была проведена проверка документального оформления кассовых операций.

Аудитором были последовательно просмотрены чековые книжки ООО «УЖЭК «Ключ», проверено в них количество корешков и незаполненных чеков. Результаты проверки документов, подтверждающих движение (оприходование) денежных средств, показали, что количество чеков соответствует количеству, указанному на обложке чековой книжки (50 чеков).

В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций [7] наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

При проверке расходных кассовых ордеров выявлено, что не указаны паспортные данные, лица получившего денежные средства, а также его подпись (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Результаты проверки правильности оформления расходного кассового ордера

Расходный ордер	Получатель	Сумма, руб.	Выявленные нарушения
№ 135	16.05.2013	Новиков А.Л.	140,00	Отсутствуют паспортные данные лица, получившего денежные средства, его подпись
№139	21.06.2013	Сергеев Р.Л.	1500,00	Отсутствует подпись получателя
№151	26.06.2013	Михеева О.Н.	4560,00	Отсутствуют паспортные данные лица, получившего денежные средства
№162	11.08.2013	Новикова О. Д.	3458,00	Отсутствует подпись получателя

Проверка правильности ведения кассовой книги выявила следующее нарушение. Бухгалтер ведет кассовую книгу за несколько дней с выведением остатка на начало и конец периода. То есть записи в кассовой книге не отражают обороты фирмы за каждый день. В данном случае нарушен п. 2.5 Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России [7].

За это нарушение фирму могут оштрафовать (ст. 120 [4]) - за «грубое нарушение правил учета доходов и расходов» на сумму 5000 руб. А для руководителя 2-3 тыс. руб. (ст. 15.11 [1]).

С целью выявления фактов неоприходования денег в кассе предприятия была проведена проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка. Результаты проверки приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка за 9 мес. 2013 г.

Дата	Чек	Приходный кассовый ордер	Выписка банка	Отклонения
15.01.2013	500632	500632	500632	-
30.01.2013	400635	400635	400635	-
05.02.2013	420520	420520	420520	-
18.02.2013	460500	460500	460500	-
19.03.2013	400639	400639	400639	-
26.03.2013	400600	400600	400600	-
10.04.2013	510260	510260	510260	-
30.04.2013	460500	460500	460500	-
10.05.2013	400520	400520	400520	-
25.05.2013	552500	552500	552500	-
15.06.2013	450200	450200	450200	-
23.06.2013	380900	380900	380900	-
10.07.2013	410500	410500	410500	-
31.07.2013	360500	360500	360500	-
15.08.2013	480600	480600	480600	-
24.08.2013	205020	205020	205020	-
16.09.2013	366500	366500	366500	-
30.09.2013	352450	352450	352450	-

Таким образом, все суммы, полученные по денежным чекам, были своевременно оприходованы в кассу предприятия.

Дальнейшая проверка показала, расходный ордер №132 от 23.06.2013 г. на выдачу денег составлен в один день, а записи в кассовую книгу и в бухгалтерский учет внесены в другой - 24.07.2013 г. В следующем месяце, было зафиксировано аналогичное нарушение. Выявленные нарушения отражены в рабочем документе (таблица 2.12).