Особое место и значение в практике калькулирования занимает методика калькулирования надбавок. Данный способ является самым популярным. Такое калькулирование проводится, если продукция настолько различна, что использовать калькулирование с эквивалентными числами и калькулирование делением не имеет смысла или вообще невозможно.

Калькулирование надбавок предполагает учет одноэлементных затрат (прямые затраты, материальные и т.д.), относящихся к продукции - носителю затрат, а также структурированный учет затрат по местам их возникновения. Одноэлементные затраты относят непосредственно к носителям расходов. Также с помощью надбавок по ним распределяются общие расходы. Размеры надбавок определяются как процентное отношение общих расходов к определенным одноэлементным затратам или сферам расходов.

Исходными величинами для определения размера надбавки могут быть, например, прямые расходы, материальные затраты, себестоимость изготовления и т.д. (табл.10). В идеале исходные величины должны отражать динамику накладных комплексных расходов. При этом важно постоянно контролировать размер надбавок, так как изменения в номенклатуре продукции, материалах, способе производства или трудозатратах оказывают на него непосредственное влияние. Из-за этого возможны сдвиги, которые могут привести к ошибкам в калькулировании.

Таблица 10. Исходные данные для определения величины надбавки

Самая простая форма калькулирования надбавок наряду с прямым прибавлением одноэлементных затрат исходит только из размера надбавки для всех накладных комплексных расходов продукта или услуги. Однако этот метод приемлем только для производственных предприятий с простой структурой. На практике размеры надбавок определяют отдельно для функциональных сфер, общих затрат материалов для материальной сферы, накладных расходов на изготовление для сферы производства и т.д. Кроме того, надбавки могут быть дифференцированы по местам возникновения затрат. Для сферы производства такая дифференциация является обязательной.

Пример 3. Допустим, в месте возникновения затрат производят продукцию A в количестве 220 шт. и продукцию B - в количестве 180 шт. В табл.11 приведены затраты на производство.

Таблица 11. Расчет совокупных затрат для простого калькулирования надбавок

Если исходной величиной для распределения общих накладных комплексных расходов является сумма одноэлементных затрат, определение размера надбавки происходит путем умножения суммы накладных комплексных затрат на 100 и делением на сумму одноэлементных затрат (в данном примере - 159%).

В табл.12 приведем расчет себестоимости единицы продукции A и B. За исходную величину для распределения накладных комплексных расходов берем сумму одноэлементных затрат.

Таблица 11. Расчет себестоимости продукции, руб/шт.

Если исходной величиной для распределения накладных комплексных расходов служат прямые затраты, то для расчета размера надбавки сумму накладных комплексных затрат необходимо разделить на прямые затраты и умножить на 100 (в примере - 423%).

Расчет себестоимости единицы продукции A и B при условии, что исходной величиной для распределения накладных комплексных расходов является сумма прямых затрат, приведен в табл.13.

Таблица 13. Расчет себестоимости продукции, руб/шт.

Средние значения служат только для информации и математического сравнения. Значения этих величин не играют никакой роли для настоящей методики калькулирования. Конечно, разница в них наглядно показывает, что выбор исходной величины очень важен. Но еще важнее учитывать связь исходных величин и причины возникновения накладных комплексных расходов. Рассмотренный пример как раз и демонстрирует это, так как на практике надбавки к заработной плате порой превышают 100%. Это связано с тем, что прямые одноэлементные затраты в производственных сферах все сильнее вытесняются накладными комплексными расходами. Здесь очень отчетливо проявляются границы калькулирования надбавок.

Усовершенствованное калькулирование надбавок - это расчеты с дифференцированными размерами надбавок и исходными величинами для накладных комплексных расходов, возникающих по различным причинам. Для удобства представления формулы определения надбавок путем дифференцированного калькулирования сведем в табл.14.

Таблица 14. Формулы расчета надбавок для дифференцированного калькулирования

Если воспользоваться исходными данными примера 3 и произвести расчет способом дифференцированного калькулирования, то получим следующие результаты (табл.15).

Таблица 15. Размеры надбавок для дифференцированного калькулирования

Далее определим себестоимость продукции (табл.16).

Таблица 16. Методика дифференцированного калькулирования надбавок

Калькулирование надбавок часто оказывается полезным в управленческой деятельности предприятия, особенно в целях ценообразования. Однако к выбору исходных величин всегда нужно подходить критически. В условиях конкуренции ничем не обусловленный выбор может привести к стремительной потере позиций на рынке в связи с необоснованным определением соотношения "цена-затраты". При дифференцированном подходе этого можно избежать.

Таким образом, себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя с помощью представленных методов калькулирования необходимо для решения таких задач, как определение оптимальных объемов производства продукции, целесообразности принятия дополнительного заказа, целесообразности дальнейшего выпуска продукции, установление цен реализации продукции, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прогнозирование поведения себестоимости продукции в зависимости от изменения объемов производства.

Список литературы