Управленческий учет: понятие, задачи, особенности, перспективы развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальным в деятельности предпринимательских и бюджетных организаций является планирование и контроль. В каждом виде бизнеса нужно управлять финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Начавшееся с конца 1980-х гг. усиление конкуренции на мировых рынках потребовало появления адекватных управленческих систем учета затрат. Информация о себестоимости продукции и услуг, контроль над затратами, объективные методы измерения эффективности бизнеса сейчас значимы как никогда ранее.

Современные предприятия постоянно улучшают качество своей продукции, снижают затраты на содержание производственных запасов, широко используют информационные технологии и быстро внедряют новые виды продукции и инновации. Гораздо шире, чем раньше, внедряется система управления запасами. Благодаря этому во многих организациях зат-раты на хранение запасов и обслуживающий персонал снизились в несколько раз. Характерным является продолжающееся укорочение жизненного цикла товаров связи с ростом сектора высоких технологий. По этой причине многие предприятия стали следовать стратегии диверсификации и тех-нологического лидерства, а не лидерства в цене и низких издержках производства, как это было ранее. Однако даже те предприятия, которые конкурируют на мировом рынке, лидируя в качестве своей продукции, остро нуждаются в информации о том, насколько предлагаемая ими цена покрывает все дополнительные затраты на улучшение качества.

Очевидно, что потребность в исчислении себестоимости могла возникнуть лишь с развитием капиталистических отношений. Главными причинами, побуждающими к калькулированию себестоимости, были: использование наемной рабочей силы, выступившей как товар; повышение производительности труда в капиталистическом производстве; стремление к предупреждению потерь и рациональное ведение хозяйства. Все большую роль стали играть ценовые факторы: возникновение конкуренции и ценообразование исходя из затрат по производству, определение предела снижения цен, выявление рентабельности производства товаров.

Таким образом, целью курсовой работы является определение предпосылок появления бухгалтерского управленческого учета и его значения в деятельности предприятий на современном этапе.

Для решения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1. Изучить учебную литературу и публикации в периодических изданиях по исследуемой тематике; актуальные направления учета бухгалтерского управленческого учета и определить его значение в российской экономике.

2. Выявить предпосылки появления бухгалтерского управленческого учета.

3. Изучить цели и состояние бухгалтерского управленческого учета в России на современном этапе.

4. Проанализировать методику управленческого учета.

5. Провести анализ внедрения развития управленческого учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» .

Методы решения задач

1. Изучение нормативной, учебной литературы по тематике работы; подбор и изучение публикаций.

2. Анализ внедрения и разработки управленческого учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» .

3. Разработка мероприятий по улучшению системы управленческого учета на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Хлебокомбинат № 5» .

Предмет исследования ? система управленческого учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» .



1. Характеристика предприятия

1.1 Анализ организационной структуры предприятия

управленческий учет бухгалтерский

ОАО «Хлебокомбинат № 5» является юридическим лицом частной формы собственности и функционирует в соответствии Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» и действует в соответствии с уставом предприятия, принятом на общем собрании акционеров.

Производственное предприятия ОАО «Хлебокомбинат № 5» имеет свой юридический адрес: 400074, Волгоград, ул. Козловская, 42 и свой расчетный счет в банке «КОР» Центрального района, а также фирменный бланк и печать со своим наименованием.

Владельцами комбината являются акционеры. Всего акционеров 510 человек, из них 238 человек ? владельцы обыкновенных акций.

Целью общества является получение прибыли на основе удовлетворения потребностей организаций и физических лиц в продукции предприятия.

Данное предприятие имеет собственную сбытовую сеть, через которую реализует хлебопродукты. Предприятие также производит и реализует кондитерские мучные продукты. На сегодняшний день конкуренцию этим продуктам составляет продукция Хлебокомбината № 2 и Волжский хлебокомбинат.

Важную роль в управлении предприятием играют регулирующие функции, включающие: учет, анализ, контроль за коммерческой деятельностью, а также оперативное руководство оперативной деятельностью подведомственных ему отделов и хозяйственных единиц, управление кадрами. Выполнение конкретной функции возлагается на структурные подразделения (отделы) или отдельных исполнителей, совокупность которых образует аппарат управления предприятия. Структура аппарата управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» в Приложении 1. Здесь видно, что структура аппарата управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» представляет собой совокупность линейной и функциональной структур управления. Общее руководство деятельность Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего Собрания, осуществляет Совет директоров в количестве 7 человек во главе с Председателем.

В компетенции Совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных Уставом к исключительной компетенции общего собрания.

К исключительной компетенции Совета директоров относятся следующие вопросы:

- Избрание Генерального директора Общества, определение сроков его полномочий;

- Определение приоритетных направления деятельности Общества;

- Созыв годового и внеочередного Общего собрания, утверждение повести дня, определения даты, места и времени проведения;

- Образование Правления и досрочное прекращение полномочий;

- Утверждение внутренних нормативных документов Общества (положений, инструкций, правил);

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором и Правлением.

К компетенции Правления относятся вопросы:

- инвестирование средств;

- планирование хозяйственной деятельности;

- капитальное строительство.

Правление Общества несет ответственность за свои действия перед Обществом и подотчетному Общему Собранию и Совету директоров. Правление действует на основании устава, а также на основании утвержденного Советом директоров Положения, в котором устанавливают сроки и порядок созыва и проведения его заседаний и порядок принятия решений.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, несет Генеральный директор.

Генеральный директор несет ответственность за свои действия перед Обществом и подотчетен Обществу Собранию и Совету директоров. Как было сказано выше, к компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью предприятия. Он организует выполнение решений Общего Собрания и Совета директоров. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, определяет его учетную политику, совершает сделки, утверждает штатное расписание, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками Общества. Также его функциями является:

- представление предприятия при заключении договоров, представление на ярмарках, выставках, в судебных органах и др.;

- организация работы структурных единиц, направление их деятельности на достижение более высоких результатов;

- контроль за выполнением обязательств предприятия перед поставщиками, покупателями, банком;

- разработка мер по социальному развитию предприятия и контроль за их исполнением.

- обеспечение соблюдения законности в деятельности предприятия.

В подчинение Генерального директора для более эффективной работы предприятия назначается коммерческий директор, в функцию которого входит:

1. Участие в подготовке и заключении договоров, осуществление контроля за выполнением договорных обязательств.

2. Организация приемки поступающего сырья, тары по количеству и качеству, а также контроль сбыта продукции; все это осуществляется с помощью структурных подразделений (отделов), которые показаны в Приложении 1.

3. Участие в разработке мероприятий по улучшению обслуживания населения, поставщиков, клиентов.

4. Осуществление контроля за работой сбыта и снабжения продукцией совместно с отделом маркетинга.

5. Обеспечение увеличения сбыта.

Бухгалтерия отвечает за правильную поставку, своевременность и достоверность учета всех средств предприятия, а также правильное и своевременное начисление и выдачу заработной платы, премий, выплат, компенсаций. Кассир осуществляет операции по приему, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

Главный инженер руководит отделами: главного энергетика, главного механика, капитального строительства, компрессорным цехом, т.е. инженерной службой комбината, контролирует выполнение работ, проводит техническую политику производства, модернизацию, реконструкцию.

Начальник отдела кадров ведет прием и увольнение граждан в соответствии с трудовым законодательством. Основной функцией отдела кадров является отбор и нахождение специалистов требуемого уровня на конкретную должность.

Начальник планово-экономического отдела осуществляет плановую политику предприятия и параллельно ведет контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия. В функции планового отдела входит разработка бизнес-план и расчет норм труда, а также, перспективное планирование развития предприятия.

Главный технолог руководит основным производством. Проводит технологическую политику в производстве хлебобулочных изделий, а также осуществляет внедрение новых видов продукции и разрабатывает на них техническую документацию, контроль за соблюдение технологических операций.

Начальник лаборатории обеспечивает контроль качества на всех этапах производственного процесса предприятия от приемки сырья до выпуска готовой продукции. Организует и контролирует работу микробиологов и химлабораторий. Осуществляет входной контроль припасов и материалов. Обеспечивает нормальное санитарное состояние всего производства. Работает с комиссией при проведении сертификации, осуществляет деятельность по сотрудничеству с Госсанэпидемнадзором и Госторгинспекциеи в случае возникновения разногласий по вопросу качества продукции. Разрабатывает совместно с главным технологом нормативно-техническую документацию на новую продукцию и оценивание «новинки» по показателям качества.

Заведующий магазином осуществляет контроль за реализацией хлебобулочных и кондитерских изделий в розничном торговом предприятии, арендуемым ОАО «Хлебокомбинат № 5».

Начальник охраны - обеспечивает сохранность собственности комбината.

Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения работ, эффективность использования техники и как результат - объем продаж продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Важной характеристикой использования трудовых ресурсов ОАО «Хлебокомбинат № 5» являются показатели текучести трудовых ресурсов, которые рассчитаем и сведем в табл. 1.



Таблица 1. Показатели текучести рабочей силы ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007гг.

управленческий учет бухгалтерский

Рассматривая коэффициенты движения трудовых ресурсов можно сделать следующие выводы. Коэффициент оборота рабочей силы по приему в 2006 году вырос на 60% от уровня 2005 года. Аналогичная картина складывается и по коэффициенту оборота рабочей силы по выбытию: его рост составляет 94% от уровня 2005 года. Вместе с тем видно, что коэффициент оборота по выбытию на протяжении всего анализируемого периода значительно выше коэффициента оборота по приему, особенно в 2006 году. Данное обстоятельство является негативной тенденцией и говорит о сокращении численности персонала ОАО «Хлебокомбинат № 5». Однако основным показателем, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов, является производительность труда. Производительность труда является сложной экономической категорией. Она характеризуется также системой прямых, обратных и косвенных показателей. Прямые показатели производительности труда рассчитывают как отношение объема произведенной продукции к количеству затраченного времени.

Этот прямой показатель является основным и главным показателем производительности труда, который наиболее полно характеризует эффективность использования трудовых ресурсов, поэтому сведем эти показатели в табл. 2.



Таблица 2. Анализ динамики производительности труда
ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007 гг.

На рис. 1 представлены показатели, характеризующие производительность труда на одного работника.

Рис. 1. Динамика показателей производительности труда работников ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007 годы

По данным табл. 2 и рис. 2 видно, что у ОАО «Хлебокомбинат № 5» валовая продукция предприятия в 2007 году выросла по сравнению с 2006 годом на 5,65%. Однако затраты труда на производство продукции выросли еще больше. В целом по предприятию затраты труда в 2007 году выросли по сравнению с 2006 годом на 6,28% от уровня 2006 года.

Однако рассмотрим главные показатели производительности - объем валовой продукции на одного среднегодового работника, который в 2007 году по сравнению с 2006 году сократился на 28,1 тыс.руб., что составляет 3,53%. Также объем валовой продукции на 1 затраченный на ее производство чел.-ч сократился на 2,1 тыс. руб. или 0,59% от уровня 2006 года.

Таким образом, предприятие использует трудовые ресурсы менее эффективно, чем в прошлые периоды.

1.2 Основные виды деятельности предприятия и оценка финансовых результатов

Рассмотрим подробнее, как изменялась прибыль ОАО «Хлебокомбинат № 5». Для этого в первую очередь оценим состояние прибыли предприятия в разрезе доходов и расходов, составляющих ее, составив табл. 3.

Таблица 3. Состав прибыли ОАО «Хлебокомбинат №5» в динамике за 2005-2007 годы

На рис. 2 видна динамика, характеризующая состав прибыли производственного предприятия за исследуемый период.



Рис. 2. Динамика состава прибыли состава ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007 годы

По данным табл.3 видно, что прибыль предприятия до налогообложения за анализируемый период сократилась на 12687 тыс. руб. или 54,58%. Удельный вес прибыли от реализации больше 100%, что говорит о том, что операционные и внереализационные расходы оплачиваются за счет прибыли от реализации.

Однако в проведенном анализе не видно структуры прибыли от реализации, в результате чего невозможно отметить, за счет чего произошло улучшение ситуации. Определим структуру данного вида прибыли и ее динамику в табл. 4.

Таблица 4. Оценка прибыли от реализации
ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007 годы, тыс. руб.



На рис. 3 представлена оценка прибыли предприятия в динамике за последние три года.

Рис. 3. Динамика прибыли ОАО «Хлебокомбинат № 5» от реализации продукции за 2005-2007 годы

Таким образом, из табл. 4 и рис. 3 мы видим, что сокращение прибыли в размере 5680 тыс. руб. сложилась в большей мере за счет превышения темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации продукции: за анализируемый период темп роста выручки от реализации составил 9367тыс. руб. или 5,1%, тогда как рост себестоимости составил 14826 тыс. руб. или 9,1%. Таким образом, видно, что Хлебокомбинат №5 несколько сократил объемы своей деятельности, хотя и является в настоящий момент прибыльным предприятием.

Приоритетным видом деятельности ОАО «Хлебокомбинат № 5» является производство хлебобулочных изделий. Доля производства хлебобулочных изделий в общем объеме производства предприятия составляет 86%. (рис. 4).



Рис. 4. Доли видов изделий в общем производстве ОАО «Хлебокомбинат № 5»

Продукция ОАО «Хлебокомбинат № 5» производится на 3 пекарнях. Реализацию своей продукции ОАО «Хлебокомбинат № 5» осуществляет как через собственные торговые точки, расположенных в Волгограде и Волжском, так же поставляет продукцию некоторым другим предприятиям («Пятерочка», «МАН» и др.).

В 2007 году пекарни ОАО «Хлебокомбинат № 5» произвели следующее количество изделий (табл. 5):

Таблица 5. Количество произведенной продукции ОАО «Хлебокомбинат № 5» в 2005-2007 годах, т

1.3 Анализ рынка хлебобулочных изделий и план маркетинга

Анализ (проведенный отделом маркетинга ОАО «Хлебокомбинат № 5») показывает, что волгоградский рынок хлебобулочных изделий далек от насыщения. Волгоградские хлебозаводы заполняют рынок стандартной продукцией, не имеют гибких технологических линий и не способны быстро реагировать на изменения рынка.

Предприятие в 2007 году оформило лизинг на импортное оборудование и приобрело технологию производства австрийской фирмы «Panificent» лидера европейского качества. Технология, используемая в приобретенной мини-пекарне способна удовлетворить условия спроса и требования потребителей, а также снизить затраты на производство.

В технологическом процессе выпечки хлебобулочных изделий используются импортные добавки (улучшители). Это позволит выпускать продукцию высокого (европейского) качества и захватить часть рынка продукции для элитного покупателя и проводить необходимую ценовую политику для обеспечения высокого уровня рентабельности производства.

ОАО «Хлебокомбинат № 5» планирует активную рекламу производимой продукции. Реклама на рынке хлебобулочных изделий практически отсутствует, что указывает на то, что этот сегмент рынка еще не вступил в стадию насыщения.

Менеджеры компании в своей практической деятельности ориентируются на товарно-дифференцированный маркетинг. Руководство компании считает необходимым иметь свою торговую марку. Продукция ОАО «Хлебокомбинат № 5» должна быть узнаваема. По расчетам затраты на рекламу и продвижение товара составит 30000 руб. в год. Первоначально планируется рекламировать продукцию посредством рекламных плакатов, которые разместятся в местах продажи. На продукцию, реализуемую в упакованном варианте, будет наклеиваться торговая марка ОАО «Хлебокомбинат № 5» .

Планируется проведение регулярных дегустаций в магазинах, что является несомненно эффективным рекламным приемом. Во время дегустации будут использоваться значительные скидки на продукцию. Проведение этих мероприятий будет поручаться квалифицированному персоналу компании.

Прогнозируемый выпуск продукции при выходе на проектную (номинальную) мощность и планируемые отпускные цены приведены в табл. 6.

Таблица 6. Объем производства при номинальной мощности

Реализация продукции новой мини-пекарни будет организована посредством продажи ее через сеть специализированных магазинов ОАО «Хлебокомбинат № 5» , а также с постоянными заказчиками, с которыми компания намерена заключить соответствующие договоры, а также через пункт продажи при мини-пекарне.

1.4 Программа мероприятий введения в эксплуатацию новой мини-пекарни

Состав работ и затраты:

1. Поиск производственного помещения и оформления договора на аренду. (Требования к помещению приведены в таблице 6).

2. Разработка рабочего проекта мини-пекарни с привязкой его к конкретному помещению 60000 руб.

3. Согласование и получение необходимых разрешений 15000 руб.

Итого затраты на подготовительном этапе 75000 руб.

Таблица 6. Требования к производственному помещению



Таблица 7. Затраты на строительство и реконструкцию помещения

Таблица 8. Перечень производственного оборудования

Подготовка и освоение производства по проектным расчетам ОАО «Хлебокомбинат № 5» занимает 3 месяца. Выпуск продукции начинается в среднем на уровне 50% от проектной (номинальной) мощности.

Таблица 9. Состав работ и затраты для выхода мини-пекарни на проектную мощность



Запас сырья на складе, в зависимости от вида сырья, планируется на уровне 3-5 дней.



2. Анализ затрат предприятия

2.1 Система управленческого учета предприятия

управленческий учет бухгалтерский

Постановка управленческого учета в ОАО «Хлебокомбинат № 5» осуществляется в соответствии со следующими документами:

- Положение об управленческом учете (Приложение 2);

- Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления (Приложение 3).

Положение об управленческом учете это документ, который содержит цели, задачи, основные методические подходы управленческого учета. Данный документ содержит информацию о том, кем осуществляется управление, на основе чего, как работает механизм реагирования и принятия решений по результатам. Так, в Положении об уп-равленческом учете ОАО «Хлебокомбинат № 5»организаций прописаны:

1. Цели управленческого учета:

- создание инструментария для планирования и принятия управленческих решений на произ-водстве;

- оценка всех аспектов финансовой состоя-тельности организации;

- создание качественного информационного потока, необходимого для эффективного оператив-ного управления ресурсами организации.

2. Задачи:

- управление и контроль эффективности деятельности ОАО «Хлебокомбинат № 5» ;

- осуществление процесса планирования доходов и расходов по различным под-разделениям и цехам.

3. Службы, осуществляю-щие управленческий учет:

- кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей;

- бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс);

- планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ).

Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, это Положение о взаимосвязи функциональных блоков уп-равления. Оно характе-ризует подробно и со всех сторон систему управленчес-кого учета на предприятии.

Схема взаимосвязи фун-кциональных блоков управле-ния ОАО «Хлебокомбинат № 5» представлена в Приложении 3.

Представленная схема состоит из орга-низационного, аналитического и учетного блоков. В свою очередь аналитический и учетный блоки подвержены в рамках управления анализу и конт-ролю, а организационный блок указывает на на-личие соответствующих документов, регулирую-щих этот процесс.

Один из важных документов системы управленчес-кого учета это Бюджетный регламент. Бюджет-ный регламент документ, устанавливающий порядок разработки, представления, согласования, обработки, анализа и оценки исполнения бюджетов. В ос-новном он направлен на работу бюд-жетных и плановых служб, а также их взаимодействие с другими отделами, например экономического отдела с бухгалтерией, цехов с экономичес-ким отделом и т.д. Этот документ оговаривает, а соответственно и кон-тролирует в процессе его исполнения на предприятии следующие области:

- сроки и порядок разработки, представления, согласования и утвер-ждения бюджетов разных уровней, период, по истечении которого со-ставляются отчеты об исполнении ранее утвержденных бюджетов, про-водится план-факт анализ и делается корректировка бюджетов на оставшу-юся часть бюджетного периода;

- распределение функций;

- назначение ответственных лиц;

- регламент документооборота (в том числе бумажного, электронного);

- определение регламента (пери-одизации) системы внутреннего кон-троля и оценки исполнения бюджета.

Однако, данный документ отсутствует у ОАО «Хлебокомбинат № 5».

Положение о финансовой структуре это выбор финансовой структуры, т.е. выбор объекта бюд-жетирования. Правильно построенная финансо-вая структура позволяет определить «ключевые точки», в которых будет формироваться, учиты-ваться и, скорее всего, перераспределяться при-быль, а также осуществляться контроль за расхо-дами и доходами. Этот документ находится на стадии разработки.

Для эффективной работы сис-темы управленческого учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» необходимо докумен-тальное оформление всех процессов управленчес-кой деятельности на предприятии.

Рассмотрим принципы построения информационной системы управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» .

В своей работе ОАО «Хлебокомбинат № 5» использует программный продукт «Производственное предприятие: управление и учет».

Основной принцип, на котором строится информационная система управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» , -- это разделение оперативного и бухгалтер-ского учета по разным подсистемам. Данный прин-цип основывается на том факте, что бухгалтерский и управленческий учет ведутся для разных целей и обладают принципиально разными свойствами, хотя и могут основываться на одних исходных дан-ных. Основными отличиями между ними являются:

- оперативность учета -- бухгалтерский учет ве-дется, как правило, с задержкой на 5-20 дней, в то время как для принятия управленческих решений часто надо обладать информацией в режиме ре-ального времени;

- глубина учета -- для управленческого учета свойственна более глубокая детализация, чем для бухгалтерского. В качестве примера можно привести контроль материальных потоков. Для управленческих целей зачастую необходимо от-слеживать полный маршрут движения ТМЦ вплоть до наличия их на отдельных производст-венных участках. Для бухгалтерского учета такая детализация является совершенно излишней.

В компьютерной программе, которую использует ОАО «Хлебокомбинат № 5» подсистемы оперативного управления (оперативный учет и планирование) и фискаль-ного учета разделены не только логически, но и работают с разными объектами учета и до-кументами. Схематично основные подсистемы для программного продукта «Производственное предприятие: управ-ление и учет» могут быть представлены так. как показано на рис. 5.

Рис. 5. Основные подсистемы для программного продукта «Производственное предприятие: управление и учет»

В табл. 10 приведены объекты учета с точки зрения подсистем оперативного и бухгалтерского учета.

При необходимости пользователь должен иметь возможность настроить связь между объектами учета обеих подсистем таким образом, чтобы каждому объекту бухгалтерской подсистемы могло быть поставлено в соответствие несколько объектов оперативной подсистемы. Эта связь используется в дальнейшем при автоматическом формировании документов бухгалтерского учета на основании оперативных документов.

Разделение подсистем на уровне объектов учета и документов позволяет упростить документооборот, сделать отдельные документы более понятными и удобными в работе, избежать противоречий при настройке системы прав, увеличить производительность системы.

Таблица 10. Объекты учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» с точки зрения подсистем оперативного и бухгалтерского учета

Наряду с разделением оперативного и бухгалтер-ского учета в программном продук-те соблюдаются требования, касаю-щиеся соответствия идеологии системы типовым процессам управления производственным пред-приятием, а также поддержку непрерывного цик-ла управления, начиная от планирования продаж и заканчивая отгрузкой покупателю. Укрупненно такая замкнутая цепочка управления представле-на на рис. 6.

Рис. 6. Укрупненная цепочка управления ОАО «Хлебокомбинат № 5»

В таблице под схемой показаны отделы, которые участвуют в формировании данных в системе (Ф) и получают информацию (И) на данном этапе про-цесса. По схеме видно, что на основе анализа дан-ных, получаемых из системы, лица, принимаю-щие решения, могут выработать корректирующие управляющие воздействия по перепланированию и (или) исполнению производственных планов.

Подсистема оперативного управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» позволяет:

- отслеживать и контролировать материальные потоки на складах и в производстве;

- планировать выпуск товарной продукции и фор-мировать производственные планы;

- рассчитывать потребность в материальных и про-чих ресурсах, необходимых для выполнения планов;

- следить за состоянием производства, контроли-ровать выполнение производственных заказов и выпуск продукции.

С документами оперативного учета имеют дело сотрудники служб сбыта, планово-экономических и планово-диспетчерских отделов, складские работ-ники, начальники производства и цехов. Работа с системой, особенно связанная с вводом новой информации, не является основной деятельностью для перечисленных выше сотрудников, она максимально проста и зани-мает немного времени.

Оперативный учет ОАО «Хлебокомбинат № 5» ведется в разрезе мест хране-ния, номенклатуры (с учетом дополнительных ха-рактеристик) и производственных заказов.

Рассмотрим документооборот, отражающий движение материальных потоков ОАО «Хлебокомбинат № 5» . Он построен на трех основных электрон-ных документах:

- приходном ордере, отражающем факт прихода ТМЦ в место хранения:

- расходном ордере, отражающем факт отпуска ТМЦ из места хранения:

- производственном отчете, позволяющем свя-зать выпущенную продукцию и полуфабрикаты с израсходованными материалами. Укрупненная схема движения основных докумен-тов подсистемы оперативного учета представлена на рис. 7.

Рис. 7. Укрупненная схема движения основных докумен-тов подсистемы оперативного учета

Для уточнения причины отпуска или получе-ния ТМЦ используется настраи-ваемый справочник складских операций, в зави-симости от значений которого вводится справоч-ная информация о корреспонденте -- получателе или источнике ТМЦ. Перемещение ТМЦ по местам хранения в модуле оперативного склада и произ-водства оформляется отдельными документами -- приходными и расходными ордерами, оформляе-мыми в соответствующих подразделениях.

Важной особенностью оперативного докумен-тооборота ОАО «Хлебокомбинат № 5» является возможность независимого отражения выпуска готовой продукции и израсхо-дованных на ее изготовление материалов или полу-фабрикатов, что позволяет использовать производ-ственный отчет для разных типов производств без дополнительных настроек.

Для производства хлебобулочной продукции в программе могут одно-временно отражаться и выпущенная продукция, и состав продукта. В этом случае документ имеет суть сдаточной накладной. Но в режиме реального времени может отра-жаться только факт выпуска продукции, а в кон-це периода -- информация об израсходованных материалах, полученная на основании инвента-ризации производства. В последнем случае произ-водственный отчет будет иметь смысл акта о спи-сании материалов.

На рис. 8 рассмотрен простейший пример до-кументооборота от момента поступления материа-лов на склад до момента отгрузки изготовленной продукции покупателям. Из рисунка видно, что все движения материалов и продукции оформля-ются последовательностью приходных и расходных ордеров. Для оприходования материалов на производственном участке не используется отдельный до-кумент, движения выполняются автоматически при отпуске материалов в производство. Производ-ственный отчет позволяет зарегистрировать факт выпуска продукции и расхода потребленных мате-риалов.

Рис.8. Пример до-кументооборота от момента поступления материа-лов на склад до момента отгрузки изготовленной продукции покупателям

Отметим, что перечисленные выше документы позволяют перемещать матери-альные потоки не только по подразделениям опе-ративной подсистемы, но и по объектам произ-водственного учета. Изменение объекта производ-ственного учета, для целей которого перемещаются материальные ценности, может либо происходить одновременно с движением по местам хранения, либо выполняться отдельной операцией. Для более строгой организации документооборота могут так-же использоваться дополнительные документы: «Заявка на отпуск ТМЦ со склада» и «Изменение объ-екта производственного учета». Это позволяет бо-лее четко проконтролировать причины движе-ния ТМЦ.

Остановимся более детально на подсистеме пла-нирования. Мож-но выделить два вида планирования: одно каса-ется товарной продукции, а другое -- производст-ва. Планирование товарной продукции -- это среднесрочное планирование выпуска готовой продукции или продал;. Товарные планы могут создаваться в соответствии с информацией о про-дажах, планах или объемах производства про-дукции прошлых периодов, а также на основа-нии заявок покупателей на выпуск продукции. Товарные планы формируются на определенный период -- от года до месяца, с возможностью ав-томатической детализации планов (например, на основании годового плана могут быть автомати-чески составлены полугодовые, квартальные или месячные планы). Кроме того, система должна позволять контролировать сходимость вложен-ных планов и производить план-фактный ана-лиз на основании информации о произведенной продукции.

Производственное планирование -- это плани-рование производственных заданий. Производст-венное планирование является более детальным, чем товарное, и позволяет планировать производ-ство с учетом характеристик и спецификаций вы-пускаемой продукции. Производственные планы могут быть сводными -- в этом случае они отража-ют выпуск готовой продукции и цеховыми -- позво-ляющими планировать выпуск отдельных узлов и полуфабрикатов, необходимых для изготовле-ния готовой продукции, в разрезе подразделений. Производственные планы составляются на про-извольные периоды. В зависимости от типа и осо-бенностей производства соответствующее плани-рование может использоваться при формирова-нии производственных запусков, производственных программ или заказов. Производственные планы могут быть составлены на основании заявок поку-пателей или заказов, а также товарных планов. Кроме того, цеховые планы можно формировать на основании сводных производственных планов. Бизнес-логика процесса планирования ОАО «Хлебокомбинат № 5» показана на рис. 9.

Система предусматривает возможно-сти не только планирования, но и корректировки планов.

Несмотря на относительную независимость под-систем оперативного и бухгалтерского учета, в большинстве случаев они основываются на од-них и тех же первичных операциях и данных.

Рис.9. Бизнес-логика процесса планирования ОАО «Хлебокомбинат № 5»

Для уменьшения трудозатрат на ввод информации и исключения двойного ввода в программе предусмотрена возможность ввода бухгал-терских документов на основании оперативных. При формировании документов оператив-ные документы будут попадать в бухгалтерский учет только в том случае, если в процессе опера-ций изменяются объекты бухгалтерского учета -- подразделения или объекты производственных затрат. В качестве примера можно привести про-стейший случай, когда с точки зрения оператив-ного учета подразделения детализированы с точ-ностью до производственных участков и цеховой кладовой при них, а в бухгалтерской подсистеме все эти подразделения являются единым цехом. В этом случае перемещения ТМЦ между участка-ми, а также участками и цеховой кладовой не по-падут в бухгалтерский учет -- там будут отраже-ны только агрегированные данные о приходе ТМЦ в подотчет цеху и отпуске ТМЦ из цеховой кладо-вой. Пример формирования бухгалтерских до-кументов на основании оперативных представлен на рис. 10.

Рис.10. Пример формирования бухгалтерских до-кументов на основании оперативных

Таким образом, несмотря на отсутствие важных документов, регламентирующих управленческий учет в ОАО «Хлебокомбинат № 5» , предприятие достаточно широко использует в деятельности своих служб и подготовках оперативной информации систему управленческого учета. Хотя это не должно останавливать руководство в скорейшей разработке и принятии недостающих документов.

2.2 Производственные издержки

Рассмотрим основные статьи производственных издержек за квартал при номинальной мощности производства мини-пекарни, которые включают:

Прямые затраты на закупку необходимого сырья 1348500 руб.
Состав сырья и расчет затрат приведен в табл. 11.



Таблица 11. Затраты сырья при номинальной мощности производства

В табл. 12 приведено штатное расписание для новой мини-пекарни. Из штатного расписания видно, что фонд оплаты труда работников мини-пекарни составит 97000 руб. в месяц.

Таблица 12. Штатное расписание и размер заработной платы работников мини-пекарни

В таблице 13 приведены проектные затраты на введение в эксплуатацию мини-пекарни.



Таблица 13. Проектные затраты на введение в эксплуатацию
мини-пекарни ОАО «Хлебокомбинат № 5»

Смета расходов себестоимости производства по статьям издержек приведена Приложении 4.



3. Эффективность проекта

3.1 Оценка эффективности проекта

Проведем оценку основных финансовых показателей эффективности проекта. В таблице «Экономические параметры» приведены состав и ставки основных налогов, начислений и нормативов, используемых в расчетах. Прогноз финансовых показателей делается на 3 года с поквартальной разбивкой. Прогноз ежеквартальных денежных потоков, связанных с осуществлением проекта, приведен в таблице «Отчет о движении денежных средств». (Приложение 5).

Источниками финансирования инвестиционных затрат по проекту являются собственные средства владельцев компании в размере 840 тыс. руб., и валютный кредит в объеме 2250 тыс. руб. (из расчета 15 % годовых с ежеквартальной выплатой процентов по невыплаченной части долга), а также производственное оборудование в форме финансового лизинга в объеме 402 тыс. руб.

В результате анализа потоков денежных средств, балансировки остатка денежных средств и выполнения обязательств на оплату контракта финансового лизинга оборудования определен объем и график предоставления кредита, обеспечивающий покрытие издержек по проекту, а также определен график возврата (погашения) основной части долга с учетом выплаты процентов, рисунок. Кредит будет полностью погашен в начале третьего квартала второго года с момента начала осуществления проекта.

Накопленный денежный поток для всех периодов прогноза остается положительным, что подтверждает финансовую реализуемость проекта.

Проведем оценку финансовых результатов и прогноз баланса проекта. Прогноз финансовых результатов, включая расчет налогов в бюджет и чистой прибыли, приведен в таблице «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Приложение 6).

Отчет показывает, что чистая прибыль возрастает до величины 465 тыс. руб. в IV квартале первого года осуществления проекта.

Показатель рентабельности продаж (доля чистой прибыли в объеме продаж в процентах) для работы мини-пекарни находится на уровне 14,6 %, что достаточно высокий показатель. Показатель рентабельности активов находится на уровне 11,7 %. Коэффициент оборачиваемости активов за квартал (отношение оборота компании к балансовой стоимости активов) находится в пределах 0,8-1,2.

График точки безубыточности для мини-пекарни по производству «Австрийского батона» приведен на рисунке 11.

Рис. 14. Общая точка безубыточности проекта

Как видно из графика, прибыльность сохраняется при снижении объема производства и продаж до уровня 40 % от объема продаж при полной загрузке оборудования, что характеризует высокую устойчивость доходности компании к колебаниям спроса и возможному снижению объемов продаж.

Поквартальный прогнозный баланс мини-пекарни на 3 года приведен в таблице «Проектный баланс» (Приложение 7).

В таблице «Показатели эффективности полных затрат» (Приложение 8) приведены показатели эффективности для проекта в целом. Из данной таблицы (Приложение 8) видно, что период полной окупаемости проекта равен 2 годам. Чистый доход за три года реализации проекта составляет 3087 тыс. руб.

В соответствии с расчетами, приведенными в разделе программа мероприятий по вводу в эксплуатацию мини-пекарни по производству «Австрийского» хлеба, суммарные инвестиционные издержки по проекту составляют 3429 тыс. руб., в том числе, 4105 тыс. руб. на проведение строительных работ и реконструкцию производственных помещений и 225 тыс. руб. на оборотные средства.

Расчеты, проведенные в разделах Рынок и план маркетинга и Производственные издержки, показывают, что ежеквартальный объем продаж, после выхода на проектную мощность производства хлебобулочной продукции в размере 127 тыс. штук, составляет 312,3 тыс. руб. Рентабельность продаж (доля чистой прибыли в объеме продаж) составит 14,6 %.

Расчеты, приведенные в разделе оценка эффективности проекта, показывают, что если компания получит кредит в размере 2250 тыс. руб. на покрытие инвестиционных издержек на условиях 15% годовых и кредит поставщика оборудования в форме финансового лизинга в объеме 402 тыс. руб., то компания выполнит обязательства по обслуживанию кредитов и полностью погасит кредиты через 1,5 года от начала реализации проекта.

Срок окупаемости проекта мини-пекарни 23 месяца.

Основные показатели эффективности проекта приведены в таблице 14.

Таблица 14. Показатели эффективности проекта



Реализация проекта обеспечит: снижение затрат при одновременном увеличении производства (т.к. оборудование новое, требует меньше затрат на обслуживание и ремонт, затраты на производство «Австрийского батона» ниже, чем на производство пшеничного); а также стабильность производства и конкурентоспособность производимой продукции; закрепление и расширение круга постоянных клиентов на основе договоров; повышение качества и объема производства продукции; увеличение числа рабочих мест и рост налоговых поступлений в местный бюджет.



Заключение

Управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей руководителей различного уровня. Систему управленческого учета предприятия можно представить как систему, сочетающую в себе разнообразие статистических элементов и их ди-намическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование.

В работе проводилась экономическая оценка деятельности ОАО «Хлебокомбинат № 5» . Приоритетным видом деятельности ОАО «Хлебокомбинат № 5» является производство хлебобулочных изделий (86%).

Управленческий учет в ОАО «Хлебокомбинат № 5» осуществляется в соответствии с Положением об управленческом учете и Положением о взаимосвязи функциональных блоков управления. Цели управленческого учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» являются: создание инструментария для планирования и принятия управленческих решений на производстве; оценка всех аспектов финансовой состоятельности организации; создание качественного информационного потока, необходимого для эффективного оперативного управления ресурсами организации. Задачами: управление и контроль эффективности деятельности; осуществление процесса планирования доходов и расходов по различным подразделениям и цехам.

Службы, которые осуществляющие управленческий учет в ОАО «Хлебокомбинат № 5» , это: кадровая служба; бухгалтерия; планово-экономический отдел.

По исследованиям отдела маркетинга ОАО «Хлебокомбинат № 5» сложившуюся неблагоприятную финансовую ситуацию на предприятии может исправить введение в эксплуатацию мини-пекарни по производству «Австрийского батона».

В соответствии с расчетами, приведенными в работе, суммарные инвестиционные издержки по проекту составляют 3429 тыс. руб., в том числе, 4105 тыс. руб. на проведение строительных работ и реконструкцию производственных помещений и 225 тыс. руб. на оборотные средства. Ежеквартальный объем продаж, после выхода на проектную мощность производства хлебобулочной продукции в размере 127 тыс. штук, составляет 312,3 тыс. руб. Рентабельность продаж (доля чистой прибыли в объеме продаж) составит 14,6 %.

Оценка эффективности проекта показывает, что реализация проекта обеспечит: снижение затрат при одновременном увеличении производства (т.к. оборудование новое, требует меньше затрат на обслуживание и ремонт, затраты на производство «Австрийского батона» ниже, чем на производство пшеничного); а также стабильность производства и конкурентоспособность производимой продукции; закрепление и расширение круга постоянных клиентов на основе договоров; повышение качества и объема производства продукции; увеличение числа рабочих мест и рост налоговых поступлений в местный бюджет.



Список литературы

1.Гражданский кодекс РФ. - М.: Проспект, 2006. - 420 с.

2.Налоговый кодекс РФ. Части I и II.- М.: Инфра-М, 2005. - 540 с.

3.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 23.07.98) от 21.11.96. № 129 ФЗ

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

5.«О формах бухгалтерской отчетности организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». ПБУ 1/98 (утв.приказом Минфина РФ от 09.12.1998. № 60 н с изм.и доп.).

7.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций». ПБУ 4/99 (утв.приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

8.Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01, Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н.

9.Положение по бухгалтерскому учету 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (утв.приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н с изм.и доп.).

10.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.

11.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.



Приложение

Приложение 1

Структура аппарата управления ОАО «Хлебокомбинат №5»



Приложение 2

Выписка из Положения об уп-равленческом учете ОАО «Теплый хлебушек»

1. Цели управленческого учета:

- создание инструментария для планирования и принятия управленческих решений на произ-водстве;

- оценка всех аспектов финансовой состоя-тельности организации;

- создание качественного информационного потока, необходимого для эффективного оператив-ного управления ресурсами организации.

2. Задачи:

- управление и контроль эффективности деятельности ОАО «Теплый хлебушек»;

- осуществление процесса планирования доходов и расходов по различным под-разделениям и цехам.

3. Службы, осуществляю-щие управленческий учет:

- кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей;

- бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс);

- планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ).



Приложение 3

Взаимосвязь функциональных блоков управления

Приложение 4

Таблица 15. Проектная себестоимость производства мини-пекарни за период 2007-2009 годы (тыс. руб.)



Приложение 5

Таблица 16. Отчет о движении денежных средств (тыс. руб.)



Приложение 6

Таблица 17. Прогнозируемый Отчет о финансовых результатах и их использовании (тыс. руб.)



Приложение 7

Таблица 18. Проектный баланс мини-пекарни для производства «Австрийского батона» (тыс. руб.



Приложение 8

Таблица 19. Показатели эффективности затрат (тыс. руб.)

Размещено на Allbest.ru